1、2023-1-61 第第 6 6 章章 企业所得税的企业所得税的 税收筹划税收筹划2023-1-62v小型微利企业适用小型微利企业适用20%20%的优惠税率的优惠税率 v新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按微利企业，减按2020的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：合以下条件的企业：（1 1）制造业，年度应纳税所得额不超过）制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100100人，
2、资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（2 2）非制造业，年度应纳税所得额不超过）非制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-63v高新技术企业税率为高新技术企业税率为15%15%v新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产
3、权，国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：并同时符合以下条件的企业：（1）产品（服务）符合）产品（服务）符合国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域范围；范围；（2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例比例 （4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例）科技人员占企业职工总数不低于规定比例 （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件企业所得税法的深
4、刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-64v五年过渡期政策五年过渡期政策 解读一：解读一：新法公布前已经批准设立的企业，新法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后率优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后五年内，逐步过渡到新法规定的税率；五年内，逐步过渡到新法规定的税率；实施条例实施条例：本法公布前已经批准设立的企业，是指本法公布前已经批准设立的企业，是指企业所得税法公布前已经完成登记注册的企企业所得税法公布前已经完成登记注册的企业。业。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻
5、变化2023-1-65v五年过渡期政策五年过渡期政策 解读二：解读二：享受定期减免税优惠的，按照享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后继续享受到国务院规定，可以在新法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新法施行年度起计算。优惠期限从新法施行年度起计算。没有获利年度的规定。从没有获利年度的规定。从20082008年算起，年算起，执行执行“两免三减半两免三减半”。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-66v五年过渡期政策五年过渡期政策 解读三：解读三：法律设置的发展对外经济合作和技术法律设置的发展
6、对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体办法由国务院规定。办法由国务院规定。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门、海南经定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区。济特区和上海浦东新区。逐渐过渡：逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%15%-18%-20
7、%-22%-24%-25%企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-67v五年过渡期政策五年过渡期政策 解读四：解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。按照国务院规定享受减免税优惠。国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享受西部大开发税收优惠政策的企业。受西部大开发税收优惠政策的企业。v特别政策提醒特别政策提醒 在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，企业所得
8、税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-68v新华社新华社20072007年年3 3月月8 8日头条新闻日头条新闻 企业也叫居民！企业也叫居民！v居民企业居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业的类型：居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得收入的组织。得收入的组织。其他形式取得收入的组织：民办非企业单位、其他形式取得收入的组织：民办非
9、企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。的其他组织。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-69v新华社新华社20072007年年3 3月月8 8日头条新闻日头条新闻 企业也叫居民！企业也叫居民！v居民企业税收政策居民企业税收政策 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式，解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企其生存发展主要依靠中国境内资源。所以
10、，居民企业必须承担全面的纳税义务。业必须承担全面的纳税义务。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-610v非居民企业非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。v实际管理机构实际管理机构 对企业的生产经营、人员、账务、财产等对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实施实质性全面管理和控制的机构。
11、比如，比如，亚太地区总部、亚洲区总部设立在中国。亚太地区总部、亚洲区总部设立在中国。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-611v机构、场所机构、场所 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：括：（1 1）管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；程作业的场所；（5 5）其他从事生产经营活动的机
12、构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。特别提醒特别提醒：营业代理人视为在中国设立机构场所。营业代理人视为在中国设立机构场所。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-612非居民企业税收政策非居民企业税收政策v（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有有实际联系实际联系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场
13、所的，）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。非居民企业取得的上述所的减按非居民企业取得的上述所的减按10%的税率征的税率征税。税。企业所得税法的深刻变化企业所得税法的深刻变化2023-1-613 收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣
14、除项目两类。除项目两类。应税收入应税收入 税前扣除税前扣除 应税收入应税收入不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 全额扣除全额扣除 不得扣除不得扣除 限额限额 扣除扣除 收入与扣除项目的变化收入与扣除项目的变化2023-1-614v应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 1 1、计算原则：权责发生制、计算原则：权责发生制 权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期
15、收付，也不作为当期的收入和费用。款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。2 2、无合法凭证的处理原则、无合法凭证的处理原则 企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。法核定其应纳税所得额。应纳税所得额的计算要求应纳税所得额的计算要求2023-1-615v收入形式收入形式 货币形式货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备现金、银行存款、应收账
16、款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。资等资产以及其他权益。v非货币性资产按公允价值确定收入额非货币性资产按公允价值确定收入额 公允价值公允价值：是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定的价值。场价值基础确定的价值。公允价值公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方
17、自愿进行在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产交换或者债务清偿的金额。具体变化分析（一）：收入的确认具体变化分析（一）：收入的确认2023-1-616v收入的来源与内容收入的来源与内容 （1 1）销售货物收入；）销售货物收入；（2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3 3）转让财产收入；）转让财产收入；（4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益 （5 5）利息收入；）利息收入；（6 6）租金收入；）租金收入；（7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（8 8）接受捐赠收入：）接受捐赠收入：收到捐赠资产的日期确认收收到捐赠资产的日期
18、确认收入。入。（9 9）其他收入：）其他收入：注意其丰富的内容注意其丰富的内容具体变化分析（一）：收入的确认具体变化分析（一）：收入的确认2023-1-617v其他收入的表现形式其他收入的表现形式 （1 1）企业资产溢余收入）企业资产溢余收入 （2 2）逾期未退包装物没收的押金）逾期未退包装物没收的押金 （3 3）确实无法偿付的应付款项）确实无法偿付的应付款项 （4 4）企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款）企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款 （5 5）债务重组收入）债务重组收入 （6 6）补贴收入）补贴收入 （7 7）教育费附加返还款）教育费附加返还款 （8 8）违约金收入）违约金收入
19、 （9 9）汇兑收益）汇兑收益具体变化分析（一）：收入的确认具体变化分析（一）：收入的确认2023-1-618v分期确认收入的情况分期确认收入的情况 1 1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。定的收款日期确认收入的实现。2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入
20、的实现。年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。具体变化分析（一）：收入的确认具体变化分析（一）：收入的确认2023-1-619v收入确认的特殊情况收入确认的特殊情况v采取产品分成方式取得收入的，以企业分得采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。产品的公允价值确定。v企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物
21、、转让财产和提供劳务，国务院财政、货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。具体变化分析（一）：收入的确认具体变化分析（一）：收入的确认2023-1-620v免税收入免税收入 （一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收
22、益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。（四）符合条件的非营利公益组织的收入。v还有没有其他不清楚的收入确认问题？还有没有其他不清楚的收入确认问题？具体变化分析（一）：收入的确认具体变化分析（一）：收入的确认2023-1-621v放宽扣除项目放宽扣除项目 1 1、工资薪金：据实扣除、工资薪金：据实扣除 扣除的三个条件：扣除的三个条件：（1 1）已经支付；）已经支付；（2 2）扣缴个税；）扣缴个税；（3 3）合理的范围。）合理的范围。2 2、筹划技巧、筹划技巧 税前扣除项目税前扣除项目2023-1-622v放宽扣除项目放宽扣除项目 2 2、五险一金：准予扣除、五险一金：准予扣除 （基本医疗保险
23、、基本养老保险、公伤保险、（基本医疗保险、基本养老保险、公伤保险、失业保险、生育保险和住房公积金）失业保险、生育保险和住房公积金）3 3、补充养老保险金、补充养老保险金 补充医疗保险金补充医疗保险金 不超出国务院、财税主管部门规定的标准不超出国务院、财税主管部门规定的标准 注意注意：特殊工种的安全保险费可以扣除，：特殊工种的安全保险费可以扣除，商业保险费不得扣除。商业保险费不得扣除。税前扣除项目税前扣除项目2023-1-623v放宽扣除项目放宽扣除项目 4 4、职工福利费、职工福利费 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支
24、出，活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。最高扣除金额不超过工资薪金总准予扣除。最高扣除金额不超过工资薪金总额的额的14%14%。5 5、工会经费、工会经费 按照工资总额的按照工资总额的2%2%列支。列支。6 6、职工教育经费：、职工教育经费：2.5%2.5%税前扣除项目税前扣除项目2023-1-624v放宽扣除项目放宽扣除项目 7 7、业务招待费：实际发生额的、业务招待费：实际发生额的60%60%扣除，扣除，最高不超过营业收入的最高不超过营业收入的0.5%0.5%。8 8、广告宣传费：年销售额的、广告宣传费：年销售额的15%15%超支部分可以结转到以后年度扣除。超支部分可以结转到以
25、后年度扣除。9 9、专项资金：提取的用于环境保护生态恢、专项资金：提取的用于环境保护生态恢复的专项资金，准予扣除。但不得提取以后复的专项资金，准予扣除。但不得提取以后改变用途，改变用途的不得列支。改变用途，改变用途的不得列支。（煤矿企业的生态恢复费、核电企业的核处理费）（煤矿企业的生态恢复费、核电企业的核处理费）税前扣除项目税前扣除项目2023-1-625v放宽扣除项目放宽扣除项目 1010、财产保险：实际缴纳部分、财产保险：实际缴纳部分 1111、租赁费：经营租赁，均匀扣除。、租赁费：经营租赁，均匀扣除。1212、劳动保护支出：实际发生且合理的、劳动保护支出：实际发生且合理的 注意（注意（1
26、 1）企业之间支付的管理费不得扣除。）企业之间支付的管理费不得扣除。（2 2）企业内营业机构之间支付的租金、特）企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息不得扣除。许权使用费、利息不得扣除。税前扣除项目税前扣除项目2023-1-626v放宽扣除项目放宽扣除项目 1313、借款费用、借款费用 （1 1）企业经营期间发生的合理的借款费用，）企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；可以税前扣除；（2 2）非金融企业在生产、经营期间，向金融）非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业
27、企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。扣除。税前扣除项目税前扣除项目2023-1-627v放宽扣除项目放宽扣除项目 （3 3）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过产和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，不得直接扣除。资产的成本，不得直接扣除。操作技
28、巧操作技巧：集团融资：集团融资 统借统还业务统借统还业务 财税财税2000720007号、国税发号、国税发200213200213号文件号文件 国税函国税函20028372002837号文件号文件 税前扣除项目税前扣除项目2023-1-628v公益性捐赠公益性捐赠 公益性捐赠按照年度利润总额的公益性捐赠按照年度利润总额的12%12%扣除。扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于门，用于中华人民共和国公益事业捐中华人民共和国公益事业捐赠法赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。税前扣除项
29、目税前扣除项目2023-1-629v损失的认定损失的认定 损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗呆账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。力因素造成的非常损失及其他损失。注意：注意：1 1、损失已获赔偿部分，不得扣除。、损失已获赔偿部分，不得扣除。2 2、已作为损失处理的资产，在以后纳税年度、已作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。全部收回或部分收回
30、时，应当计入当期收入。税前扣除项目税前扣除项目2023-1-630v税金的扣除税金的扣除 与取得收入有关的税金可以扣除。与取得收入有关的税金可以扣除。企业实际发生的除所得税和允许抵扣企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。的增值税以外的各项税金及附加。税收实践问题一：所得税能否扣除？税收实践问题一：所得税能否扣除？税收实践问题二：增值税不能抵扣部分能否税收实践问题二：增值税不能抵扣部分能否扣除？扣除？税前扣除项目税前扣除项目2023-1-631v资产折旧或摊销资产折旧或摊销 1 1、固定资产、固定资产 （1 1）房屋、建筑物折旧年限为）房屋、建筑物折旧年限为2020年；年
31、；（2 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为设备为1010年；年；（3 3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为为5 5年年 （4 4）飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，为4 4年；年；（5 5）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。加速折旧：第九十八条规定加速折旧：第九十八条规定税前扣除项目税前扣除项目2023-1-632v资产折旧或摊销资产折旧或摊销 2 2、无形资产、无形资产 摊销期限为摊销期限为1010年年 外购商誉，在企业整体转让或者清算时准外购
32、商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除，予扣除，3 3、生产性生物资产、生产性生物资产 折旧年限：林木为折旧年限：林木为1010年年 畜类为畜类为3 3年年税前扣除项目税前扣除项目2023-1-633v资产折旧或摊销资产折旧或摊销 1 1、固定资产、固定资产 房屋建筑物折旧年限为房屋建筑物折旧年限为2020年年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为1010年，年，其它运输工具其它运输工具4 4年年 生产经营用器皿、工具、家具为生产经营用器皿、工具、家具为5 5年年 电子设备为电子设备为3 3年。年。加速折旧：第九十七条规定加速折旧：第九十七条
33、规定 2 2、无形资产、无形资产 摊销期限为摊销期限为1010年年 外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除，外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除，具体变化分析（二）：扣除项目具体变化分析（二）：扣除项目2023-1-634v加计扣除加计扣除v企业开发新技术、新产品、新工艺的研发费用可以企业开发新技术、新产品、新工艺的研发费用可以加计扣除加计扣除50%50%。v即使研究开发费用形成无形资产的，照样可以在无即使研究开发费用形成无形资产的，照样可以在无形资产摊销时按实际摊销额的形资产摊销时按实际摊销额的150%150%扣除。扣除。v企业安置残疾人员就业，对于残疾人员的工资准予企业安置残疾人
34、员就业，对于残疾人员的工资准予加计扣除加计扣除100%100%。v创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业小高新技术企业2 2年以上（含年以上（含2 2年），可按其投资额年），可按其投资额的的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。税年度结转抵扣。具体变化分析（二）：扣除项目具体变化分析（二）：扣除项目2023-1-635v不得税前扣除项目不得税前扣除项目 1 1、向投资者支付
35、的股息、红利等权益性投资收益款项、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2 2、企业所得税税款、企业所得税税款 3 3、税收滞纳金、税收滞纳金 4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失 5 5、非公益救济性捐赠、非公益救济性捐赠 6 6、赞助支出、赞助支出 7 7、未经核定的准备金支出、未经核定的准备金支出 8 8、与取得收入无关的其他支出、与取得收入无关的其他支出 如担保支出、商业贿赂、单位领导个人消费等。如担保支出、商业贿赂、单位领导个人消费等。具体变化分析（二）：扣除项目具体变化分析（二）：扣除项目2023-1-636v独立交易原则独立交易原则v企业与其
36、关联方之间的业务往来，不符合独立交易企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。额的，税务机关有权按照合理方法调整。v企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。额时应当按照独立交易原则进行分摊。v实施条例：（实施条例：（1 1）纳税调整所涉及的补税要按日加收利息，）纳税调整所涉及的补税要按日加收利息，按人民
37、币贷款利率加按人民币贷款利率加5 5个百分点。（个百分点。（2 2）纳税调整向以前年）纳税调整向以前年度追朔，最长为度追朔，最长为1010年。年。特别纳税调整：基本原则（一）特别纳税调整：基本原则（一）2023-1-637v预约定价原则预约定价原则v企业可以向税务机关提出与其关联方之间业企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。企业协商、确认后，达成预约定价安排。v预约定价是国际惯例预约定价是国际惯例v预约定价有利于协调税企关系预约定价有利于协调税企关系特别纳税调整：基本原则（二）特别纳
38、税调整：基本原则（二）2023-1-638v反资本弱化原则反资本弱化原则v企业从其关联方接受的债权性投资与权益性企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。v解读：解读：一定程度的资本弱化，从财务角度分析，一定程度的资本弱化，从财务角度分析，资本弱化就是提高负债比率，可以发挥充分发挥财资本弱化就是提高负债比率，可以发挥充分发挥财务杠杆效应。务杠杆效应。特别纳税调整：基本原则（三）特别纳税调整：基本原则（三）2023-1-639v商业目的原则商业目的原则v企业实施
39、其他不具有合理商业目的的安排，企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。关有权按照合理方法调整。v 实施条例实施条例：不具有合理商业目的，是指以不具有合理商业目的，是指以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的。减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的。v 案例解读案例解读：雇佣亲属规避税收：雇佣亲属规避税收特别纳税调整：基本原则（四）特别纳税调整：基本原则（四）2023-1-640v价外费用价外费用v关联定价调整关联定价调整v商业目的原则商业目的原则v 案例解读案例解读：政府反避税的三大措施政府反避税的三大措
40、施2023-1-641v免征所得税免征所得税 1.1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；糖料、水果、坚果的种植；2.2.农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3.3.中药材的种植；中药材的种植；4.4.林木的培育和种植；林木的培育和种植；5.5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.6.林产品的采集；林产品的采集；7.7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.8.远洋捕捞。远洋捕捞。税收优惠：基本
41、政策（一）税收优惠：基本政策（一）2023-1-642v减征所得税减征所得税 企业从事下列项目的所得，减半征收所得企业从事下列项目的所得，减半征收所得税：税：1.1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；的种植；2.2.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。税收优惠：基本政策（二）税收优惠：基本政策（二）2023-1-643v三免三减半三免三减半v企业从事税法规定的国家重点扶持公共基础设施项企业从事税法规定的国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受所得税入所属年度
42、起，享受所得税“三免三减半三免三减半”。v国家重点扶持的公共基础设施项目是指国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础公共基础设施项目企业所得税优惠目录设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。场、铁路、公路、电力、水利等项目。v企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。不得享受企业所得税优惠。税收优惠：基本政策（三）税收优惠：基本政策（三）2023-1-644v三免三减半三免三减半v企业从事税法规定的符合条件的环境保护、节能节企业从事税法规定的符合条件的环境保护、节能节
43、水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受所得税属年度起，享受所得税“三免三减半三免三减半”。v符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门后共同制定。务院财政、税务主管部门商有关部门后共同制定。税收优惠：基本政策（三）税收优惠：基本政策（三）2023-1-645v 一、税收筹划空间一、
44、税收筹划空间新的筹划点新的筹划点 1.1.企业机构设置企业机构设置 2.2.技术研发与科技创新技术研发与科技创新 符合条件的技术转让所得免征、减征所得符合条件的技术转让所得免征、减征所得税：税：500500万为界线。万为界线。3.3.行业筹划行业筹划 节能减排、环保保护、安全生产节能减排、环保保护、安全生产新税法下的纳税筹划策略新税法下的纳税筹划策略2023-1-646v二、过渡期的筹划二、过渡期的筹划 1 1、企业保留、企业保留5 5年过渡期，税率逐渐过渡到年过渡期，税率逐渐过渡到25%25%。15%15%18%18%20%20%22%22%24%24%25%25%2 2、税率存在差异。优惠
45、政策继续使用。、税率存在差异。优惠政策继续使用。新税法下的纳税筹划策略新税法下的纳税筹划策略2023-1-647v三、利用分公司三、利用分公司 企业所得税以具有法人资格的企业或组织为企业所得税以具有法人资格的企业或组织为纳税人，分公司与母公司汇总纳税。纳税人，分公司与母公司汇总纳税。1 1、盈亏互抵的税收利益。、盈亏互抵的税收利益。2 2、对外扩张，享受政策。、对外扩张，享受政策。新税法下的纳税筹划策略新税法下的纳税筹划策略2023-1-648 四、用好成本费用筹划的空间四、用好成本费用筹划的空间 1.1.成本项目：成本项目：销售成本、业务支出、其他耗费等销售成本、业务支出、其他耗费等 筹划空
46、间筹划空间：会计成本会计成本 计税成本计税成本 成本计算方法、存货计价方法成本计算方法、存货计价方法新税法下的纳税筹划策略新税法下的纳税筹划策略2023-1-649 四、用好成本费用筹划的空间四、用好成本费用筹划的空间 2 2、费用：三项期间费用、费用：三项期间费用 转移支付、期间转移转移支付、期间转移 3 3、税金：流转税及其附加、税金：流转税及其附加 （除企业所得税和能够抵扣的增值税（除企业所得税和能够抵扣的增值税除外）除外）4 4、损失：认定标准，看税收证据。、损失：认定标准，看税收证据。新税法下的纳税筹划策略新税法下的纳税筹划策略2023-1-650 五、优惠类型行业（企业）的筹划五、
47、优惠类型行业（企业）的筹划 高新技术企业高新技术企业 创业投资企业创业投资企业 环保企业环保企业 软件企业软件企业 小型微利企业小型微利企业 节能减排企业节能减排企业 新税法下的纳税筹划策略新税法下的纳税筹划策略2023-1-651 六、居民企业与非居民企业的筹划六、居民企业与非居民企业的筹划 1.1.居民企业判断标准居民企业判断标准 “登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管实际管理控制地标准理控制地标准”并举并举 2.2.非居民企业设立的考虑非居民企业设立的考虑?预提所得税预提所得税新税法下的纳税筹划策略新税法下的纳税筹划策略2023-1-652v七：凸现国际税收筹划七：凸现国际税收筹划 投资方式、融资方式投资方式、融资方式 关联定价：双刃剑关联定价：双刃剑 国际避税地国际避税地天然避税港天然避税港新税法下的纳税筹划策略新税法下的纳税筹划策略
