1、20152015年糊涂财税公益公开课年糊涂财税公益公开课主讲：琳达会计日常账务处理会计日常账务处理 2015.7.6 企业无论大小，账务处理的整体框架是大同小异的，只是具体到每个企业，会根据各自的具体业务、具体情况以及具体的账务需求，进行更细致的作业；企业的账务流程，大致来分就是如下几大块：1.1.现金及银行存款的收付现金及银行存款的收付2.2.原材料及其他消耗物料的购进、厂商应付账款原材料及其他消耗物料的购进、厂商应付账款3.3.产成品及其他原物料或者废料的销售、客户应收账款产成品及其他原物料或者废料的销售、客户应收账款4.4.月末各项费用的计提月末各项费用的计提(如水电、伙食、人工等如水电
2、、伙食、人工等)5.5.固定资产增减及折旧计提固定资产增减及折旧计提6.6.期末成本的核算及生产成本的结转期末成本的核算及生产成本的结转7.7.期末汇兑损益结转期末汇兑损益结转8.8.期末损益类科目结转。期末损益类科目结转。u企业发生的业务，一般是通过现金、银行存款收付；有些企业会通过银行汇票结算货款；u无论是现金还是银行存款收支，内部账务都按实入账。u现金收支的业务，凡有合法票据（如发票、行政性收据等）、且与企业的经济活动有关，方可入外账；u银行收支的业务，凡是公司正常的费用（五险一金、水电费、厂租管理费、政府税费）收支、以及含税的货款交易，通过公司银行账户核算；其余未税交易，一般不通过公司
3、账务走账。未税交易，可以另开其他账户走账（未税的应收应付货款、未税的零星购买等）。u提到账务处理，我们首先想到的内容就是编制会计分录；u会计分录编制原则：有借必有贷，借贷必相等；增加记借方、减少记贷方的科目：资产、费用类科目增加记贷方、减少记借方的科目：负债、所有者权益、收入类科目 备抵科目：坏账准备，是应收帐款和其他应收款科目的备抵科目短期期投资跌价准备，是短期投资科目的备抵科目存货跌价准备，是存货(包括原材料、库存商品、等科目)的备抵科目长期投资减值准备，是长期股权投资、长期债权投资科目的备抵科目固定资产减值准备，是固定资产科目的备抵科目无形资产减值准备，是无形资产科目的备抵科目累计折旧，
4、属于资产类的备抵调整账户会计摘要的语言编写-1 u编制会计分录时，摘要的描述直接影响后续会计人员查账或者翻阅资料的效率；同时，也可以体现出一个人的做事态度，处事风格。u摘要的描述，对内清晰、便于查找，对外含糊、留足解释空间。1、日常收支业务摘要的编写要规范统一 这样使得会计账簿的摘要体现整体一致性，更重要的是能够充分发挥计算机查询系统中“模糊查询”板块的功能。所以，对日常收支业务采用“主语+谓语+宾语”的句式。即具备经济行为的主体、对象和内容三个最基本的要素。统一措辞虽然在执行初期比较困难，只要大家在工作中注意交流、相互沟通、认真总结，相信很快就能做到统一协调。同类业务不同时期，摘要的编写规范
5、统一，有利于后续账务的查询；会计摘要的语言编写-2例1：张平用现金购买办公用笔150元。摘要为：张平报办公笔。采用这种句式，在账务“模糊”查询时，只要输入“张平”，当年及往年所有张平经手的业务，所需数据一目了然。充分体现会计电算化方便、高效、快捷的优越性。例2：赵司机6/16/5出车误餐费，摘要为：6/16/5赵司机出车误餐费 采用这种句式，在账务模糊查询时，选择同一科目，只要输入“赵司机”，当年及以前所有与赵司机相关的误餐费，都会一目了然，而且还可以根据摘要中时间的描述，判定是否有重复入账。会计摘要的语言编写-3 2 2、摘要的编写要、摘要的编写要“简简”而而“明明”所谓简明，即简单明了。太
6、过于简的摘要，不能把经济内容表达清楚。因此要在计算机设定的摘要字数内，抓住重点，将经济内容尽可能全面地表述出来。例如：赵平借支购办公用品5000元。摘要为赵平借支购办公用品，而不能为赵平借款，更不能为借款。过于简单的摘要不便于后续查找经济账务，无法确认某笔经济业务的借款用途。若摘要描述简明且扼要，就会便于查找业务，不至于去翻查经济账本。（借支业务单独列明细）再例如：快递费的描述：时间+XX寄快递至XX人快递费 业务招待费：时间+XX人与XX客人餐费会计摘要的语言编写-43 3、摘要的编写要准确、摘要的编写要准确 对反映不同经济内容的同一张记账凭证，每项经济内容准确对应一个摘要，不能笼统使用同一
7、个摘要。现行的借贷记账法和会计基础工作规范允许编制一借多贷、一贷多借以及特殊情况下的多借多贷的记账凭证。目前被广泛使用的会计电算化软件，一般都具有“修改摘要”的功能，为准确编写记账凭证摘要提供了条件。例如：赵司机报销6/8误餐费30元、6/9汽车加油费500元、6/9路桥费40元；摘要分别描述，6/8赵司机误餐费、6/9XX汽车加油费、6/9XX汽车路桥费，若笼统的使用赵司机报销费用，模糊查找，将无法查找具体的业务事项，势必要翻原始凭证了。会计摘要的语言编写-54 4、更正错账摘要规范、更正错账摘要规范 对记账后的记账凭证，发现错误，用红字冲销原错误凭证时的摘要为“注销某月某日某号凭证”，同时
8、，用蓝字编写正确的记账凭证时摘要为“订正某月某日某号凭证”。对只有金额错误的会计分录，在编制调整数字差额凭证时摘要为“调整某月某日某号凭证”。如果所修改的是往年的错误凭证，那么，在“某月某日”前务必加上“某年”字样。在此说明一点，在注销、订正或调整某张错误凭证的同时，应在被修改的记账凭证摘要的下面手工注明“该凭证在某月某日某号凭证已更正”的标记，表示该凭证已被修改完毕。会计摘要的语言编写-55 5、摘要中需要反映必要的数字、摘要中需要反映必要的数字u需要注明时间的摘要。如：司机、员工出差餐费，注明所属时间，便于确认账务是否重复报销。u需要注明人数的摘要。如：业务招待费，员工出差餐费，交通费等，
9、注明人数，便于确认费用标准是否符合公司要求；u需要注明数量的摘要。如：购买打印机墨盒 会计摘要的编写虽然只是整个会计工作中的一个小小环节，但是它却在会计会计摘要的编写虽然只是整个会计工作中的一个小小环节，但是它却在会计工作向着更加科学化、规范化管理的进程中发挥着极其重要的作用。工作向着更加科学化、规范化管理的进程中发挥着极其重要的作用。经济业务的会计分录企业中通常发生的经常业务如下：员工社保费、员工住房公积金水电费政府税费：个人所得税、增值税、堤围费、附加税、印花税、企业所得税员工工资厂商货款、零星购买客户账款、废料销售员工差旅费、业务招待费厂车油费、路桥费、维修费等 上述均为企业最常见的业务
10、活动。经济业务的会计分录-员工社保费、员工住房公积金缴纳员工保险费（摘要的描述）：借：管理费用借：管理费用保险费保险费 贷：银行存款贷：银行存款缴纳员工住房公积金（摘要的描述）：借：管理费用借：管理费用福利费福利费(或者专设住房公积金明细科目或者专设住房公积金明细科目)贷：银行存款贷：银行存款上述业务内部账务处理，可能会分科目、分部门；缴纳时间；经济业务的会计分录-水电费月末预计水电费（月初的水电费通知单或者暂估，按不含税金额计提）（摘要的描述）借：制造费用借：制造费用-水电费水电费 管理费用管理费用-水电费水电费 贷：其他应付款贷：其他应付款供电或者供水供电或者供水下月收到正式发票支付时，先
11、红字冲正上月暂估，再做下述分录借：制造费用借：制造费用-水电费水电费 管理费用管理费用-水电费水电费 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额 )（电费（电费17%17%，水费，水费3%3%）贷：银行存款贷：银行存款水电费金额不大，可以不用月末计提。收到发票直接做付款分录经济业务的会计分录-政府税费(企业所得税)企业所得税一般为季度预缴，年度汇算清缴1、季度末预提时（摘要的描述）：借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税2、预缴时（摘要的描述）：借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款3、汇算清缴的企业所得税一般在次年出税
12、审报告时才知道，所以缴纳年度所得税时（摘要的描述）：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整(当月结转至当月结转至“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”)贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税4、支付所得税时，同第2步的分录经济业务的会计分录-政府税费(个人所得税)个人所得税，一般为企业为员工代扣代缴的税金，会从员工薪资中扣除；代扣代缴时（摘要的描述）：借：借：其他应付款其他应付款代付个人所得税代付个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款支付员工资时（摘要的描述）：借：应付工资借：应付工资 贷：现金或者银行存款贷：现金或者银行存款 其他应付款其他应付款代付个人所得税代付个人所得税经济业务
13、的会计分录-政府税费(增值税)（1）月末若计算出当月需要交纳增值税时（通常情况下，是指销项税额等贷方科目发生数大于进项税额等借方科目发生数）应做分录：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 （2）月末若计算出当月不需要交纳增值税时（通常情况下，是指进项税额等借方科目发生数大于销项税额等贷方科目发生数），不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。（3）若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 经济业务的会计分录-政府税费(堤围费及附加
14、税)月末计提（摘要的描述）：借：管理费用借：管理费用-堤围防护费堤围防护费 贷：其他应交款贷：其他应交款借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款（教育费附加及地方教育费附加）贷：其他应交款（教育费附加及地方教育费附加）应交税金应交税金应交城建税应交城建税下月支付时（摘要的描述）：借：其他应交款（堤围费）借：其他应交款（堤围费）其他应交款（教育费附加及地方教育费附加）其他应交款（教育费附加及地方教育费附加）应交税金应交税金应交城建税应交城建税 贷：银行存款贷：银行存款经济业务的会计分录-政府税费(印花税)印花税按月或者按年缴纳，以订购合同或者收入+材料金额计算0.03%印花税
15、（摘要的描述）借：管理费用借：管理费用-印花税（税金）印花税（税金）贷：银行存款贷：银行存款“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目核算企业日常活动应负担的税金及科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等（注意附加税的计税依据的所属期间）增值税和教育费附加等（注意附加税的计税依据的所属期间）“管理费用管理费用”科目核算房产税、车船使用税、土地使用税、印花科目核算房产税、车船使用税、土地使用税、印花税税经济业务的会计分录-员工工资月末计提工资（摘要的描述）借：生产成本（直接
16、人工）制造费用工资（间接人工）管理费用工资（管理人工）贷：应付工资次月支付工资（摘要的描述）借：应付工资 贷：现金或者银行存款 其他应付款-代付社保费 其他应付款-代付伙食费 其他应付款-代付个人所得税内部账务，为了核算成本需要，一般薪资分部门入账。外部账务，只需按直接人工、间接人工、管理人员工资分别入账即可 经济业务的会计分录-零星购买、厂商月结货款1、零星购买（摘要的描述）：借：原材料/制造费用-物料消耗/管理费用-办公用品 应交税金-应交增值税（进项税额）贷：现金或者银行存款上述业务区别对待，未取得合法凭证，不需做外账；2、厂商月结货款月末暂估（摘要的描述）借：原材料 贷：应付款账款收到
17、发票后，红字冲销暂估(分录略)正式立账/付款（摘要的描述）：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应付账款 （根据公司成本核算需要，来确认是否做数量、金额明细）经济业务的会计分录-废料销售、客户月结货款1、废料销售（摘要的描述）：借：现金或者银行存款 贷：主营业务 收入 应交税金-应交增值税（销项税额）税金的计算？收入，无论是否有合法单据均可以入账，但最好视情况入外账（是否生产产品所耗物料所产生的废料，出售是否有过磅单；税金的计算？）2、客户月结货款月末暂估（摘要的描述）借：应收账款XX客户 贷：主营业务收入开据发票后，红字冲销暂估(分录略)正式立账/收款：借：应收账款XX客户 贷：
18、主营业务收入（根据公司成本核算需要，来确认是否做数量、金额明细）应交税金-应交增值税（销项税金额）经济业务的会计分录-员工差旅费、业务招待费 此两项费用应该根据不同部门人员，来区分入账；且费用报销标准，会计人员须严格按照公司的规章制度来把控。在坚持原则的基础上，灵活地处理相关问题。1、员工差旅费（摘要的描述）：借：制造费用/管理费用/营业费用 贷：现金2、业务招待费（摘要的描述）：借：制造费用/管理费用/营业费用 贷：现金制造费用：生产人员、品保人员等与生产密切相关人员管理费用：人事、总务、关务、财务等后勤部门营业费用：一般是业务、销售人员，或者与销售密切相关的部门。经济业务的会计分录-汽车加
19、油费、路桥费、维修费1、汽车加油费、路桥费（摘要的描述）借：管理费用-交通费 贷：现金2、汽车维修费（摘要的描述）借：管理费用-维修费 贷：现金企业内部账务，会根据需要列示到各个部门去监控费用。除上述所列一般性业务外，还有厂租、伙食、电话费、网络费等等其他费用项目。会计公式是死的，资产=负债+所有者权益、利润=收入-成本-费用 会计账务的处理方式是活的，在实际工作中，内部账务反映企业所有发生的经济业务、外部账务则要充分发挥财务人员的智慧，合理地进行账务处理，不要求完美，尽量做到更严谨，留给自己充分地迂回空间，是相当必要的。如摘要的模糊描述、尽量地预缴时多计费用，给税审调整及企业自查留足空间。银
20、行存款余额调节表 通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记帐没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达帐项未全部查出，要么是一方或双方记帐出现差错，需要进一步采用对帐方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划帐，而企业尚未入帐的未达帐项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记帐依据项目金额项目金额银行存款日记账金额银行对账单余额加：银收企未收加：企收银未收减：银付企未付减：企未银未付调整后存款余额调整后存款余额银行存款余额调节表1.本公司5/31帐上银行存款余额为￥1,080,000
21、，银行对账单上余额为为￥1,000,000，经查明后以下差异事项。2.5/10公司收到水费缴纳通知单￥30,000，公司已入账（Dr.水电费Cr.银行存款），但后来因发现存款不足，自来水公司并未从银行中扣款。3.5/15银行扣取邮电费￥20,000，但公司尚未入账。4.5/20 银行支付利息给公司共￥10,000，而公司尚未入账。5.5/25公司开立现金支票支付货款共￥1,000,000，其中￥300,000供货商尚未去银行兑现。6.5/26 公司透过网银支付供货商货款共￥1,200,000，其中￥100,000因出纳将供货商网银账号输入错误，导致银行未扣款，但公司已冲销应付帐款。7.5/31
22、客户支付货款给公司￥500,000，公司已冲销应收帐款，但银行尚未收到此汇入款。请编制2015.5.31的银行调节表。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账金额1,080,000.01,080,000.00 0银行对账单余额1,000,000.01,000,000.00 0加：银收企未收加：企收银未收5/10水费未扣30,000.005/31待收客户货款500,000.005/20收取利息10,000.005/26未扣厂商货款100,000.00减：银付企未付减：企付银未付5/15银行扣取邮电费20,000.005/25货款30万300,000.00调整后余额1,200,000.01
23、,200,000.00 0调整后余额1,200,000.01,200,000.00 0银行存款余额调节表编制需要更正之会计分录：u5/10水费未扣，已入账 Dr.銀行存款 30,000 Cr.水電費 30,000u 5/15邮电费银行已扣，企业未入账Dr.郵電費 20,000 Cr.銀行存款 20,0000u 5/20利息收入，企业未入账Dr.銀行存款 10,000 Cr.利息收入 10,0000u 5/26，厂商货款退回Dr.銀行存款 100,000 Cr.應付帳款 100,000银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，一般可以认为双方记帐没有差错。调节后双方余额仍然不相等时，原因还是两
24、个，要么是末达帐项未全部查出，要么是一方或双方账簿记录还有差错。无论是什么原因，都要进一步查清楚并加以更正，一定要到调节表中双方余额相等为止。调节后的余额既不是企业银行存款日记帐的余额，也不是银行对帐单的余额，它是企业银行存款的真实数字，也是企业当日可以动用的银行存款的极大值。现金余额的控制1、控制企业的库存现金余额 企业的现金库存不能过多，增加保管现金的风险；但也不能过少，频繁跑银行提现，费时费力，要考虑现金管理的成本。2、控制内、外账的现金余额 合理调控内、外账的现金额度，提取现金前，先要核查是哪个明细科目的余额不足，或者较小，再决定通过何种途径提取现金。The end!The end!琳达琳达
