1、第四章 账户与复式记账任务一任务一 复式记账原理复式记账原理任务二任务二 借贷记账法借贷记账法任务三任务三 会计分录会计分录任务四任务四 总分类账户与明细分类账户的总分类账户与明细分类账户的 平行登记平行登记项目三 复式记账u 掌握复式记账的概念及特点。u 掌握借贷记账法的基本内容。u 了解总分类账户和明细分类账户的设置方式。u 理解总分类账户和明细分类账户的关系。u 掌握平行登记的含义及其要点，掌握平行登记的方法。学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】项目导航：项目导航：李明于2022年8月1日自己出资注册开办了一家小企业，因企业刚刚成立，一时还没有招聘到适合的财务人员。出于资金安排的需要
2、，不懂财务专业知识的李明打算自己先将公司的账目记录下来。经过仔细的计算，企业成立至今已开销资金共计25万元，于是李明在账目表上记录了一笔资金减少25万元的记录，但并没有详细地记录25万元中每一笔资金的去向。截止到9月底，李明仍然没有找到合适的财会人员，但公司已累计发生了10多笔经济业务，李明都是采用相同的方法在账目表上进行了简单的记录。月末，为了能够对企业近期一个月来的经营情况进行总结与分析，李明决定将账目进行一下分析。但这时却遇到了头疼的问题，李明对企业这一个月以来资金量流入多少、流出多少做到了心中有数，但一时却无法将每一笔资金的来龙去脉弄清楚。问题：问题：李明这记账方法哪里出现了问题？如何
3、采用合理的记账方法才能够避免这种现象？任务描述：u了解复式记账法的概念和理论依据，掌握复式记账法的特点及种类。任务一任务一 复式记账原理复式记账原理该班费记录有何不足该班费记录有何不足?如何改进如何改进?企业如果这样记录企业如果这样记录可以吗可以吗?为什么为什么?u 记账方法记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。记录经济业务活动的一种专门方法。u 按记录方式的不同，记账方法可分为按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和单式记账
4、法和复式记账法复式记账法两大类。两大类。记账方法记账方法u 单式记账法单式记账法是指对所发生的每一笔经济是指对所发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行登记的的一种记账业务，只在一个账户中进行登记的的一种记账方法方法。单式记账法单式记账法一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念 复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。复式记帐法的原理复式记帐法的原理任何一项经济业务的发生，都会涉及到两个以上的会计要素任何一项经济业务的发生，都会涉及到两个以上的会计要素发生变化。发生变化。例：以银行存
5、款购买原材料例：以银行存款购买原材料10 000元。元。银行存款银行存款减少减少1万万 原材料原材料增加增加1万万二、复式记账法的特点二、复式记账法的特点 1需要设置完整的账户体系。2必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。3对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。（基本特点）4可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行全面的综合试算平衡。三、复式记账法的优点三、复式记账法的优点 1能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。2能够进行试算平衡，便于查账和对账。四、复式记账法的种类四、复式记账法的种类 复式记账法可以分为：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。世界各国普遍使用的是借
6、贷记账法。我国企业会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。复式记账法的优点及种类复式记账法的优点及种类任务小结任务小结复式记账法的概念复式记账法的概念复式记账法的特点复式记账法的特点任务描述：u 熟悉借贷记账法的概念，掌握借贷记账法下的账户结构、借贷记账法的记账规则和试算平衡。任务二任务二 借贷记账法借贷记账法一、一、借贷记账法的概念借贷记账法的概念u 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。u 它是各种复式记账法中应用最为广泛的一种方法。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权
7、益+（收入费用）（收入费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法的借贷记账法的记账符号记账符号是是“借借”和和“贷贷”。“借借”可以表示增加，也可以表示减少；可以表示增加，也可以表示减少；“贷贷”可以表示增加，也可以表示减少。可以表示增加，也可以表示减少。u 借贷记账法下账户结构的一般形式采用“T”形结构。u 借贷记账法下将每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”形式。借方在左，贷方在右，余额根据账户属性而定。三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构借
8、方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目）贷方贷方借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构资产类账户：资产类账户：借方：登记增加；借方：登记增加；贷方：登记减少贷方：登记减少 余额：一般在借方余额：一般在借方期初余额期初余额本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计资产账户资产账户期末余额期末余额借借贷贷期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额=+发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：（一）资产类账户结构（一）资产类账户结构资产类账户举例资产类账户举例 负债、所
9、有者权益类账户：负债、所有者权益类账户：贷方：登记增加贷方：登记增加 借方：登记减少借方：登记减少 余额：一般在贷方余额：一般在贷方期初余额期初余额本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期增加本期增加 额合计额合计本期减少额合计本期减少额合计负债、所有者负债、所有者权益账户权益账户期末余额期末余额借借贷贷期末贷方期末贷方余额余额期初贷方期初贷方余额余额本期贷方本期贷方发生额发生额本期借方本期借方发生额发生额=+发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：（二）负债、所有者权益类账户结构（二）负债、所有者权益类账户结构成本类账户：成本类账户：借方：登记增加；借方：登记增加；贷方：登记减少贷方
10、：登记减少 余额：一般在借方余额：一般在借方本期本期减少额减少额及转销额及转销额期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计成本类账户成本类账户期末余额期末余额借借贷贷（三）成本类账户结构（三）成本类账户结构期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额=+发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期增加本期增加 额合计额合计本期减少额合计本期减少额合计收入类账户收入类账户期末期末无余额无余额借借贷贷收入类账户：收入类账户：贷方登记增加，贷方登记
11、增加，借方登记减少数及转销额借方登记减少数及转销额期初期初期末无余额期末无余额（四）损益类账户结构（四）损益类账户结构收入类账户收入类账户本期本期减少额减少额及转销额及转销额本期本期增加额增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计费用类账户费用类账户期末期末无余额无余额借借贷贷费用类账户：费用类账户：借方登记增加，借方登记增加，贷方登记减少数及转销额贷方登记减少数及转销额期初期初期末无余额期末无余额（四）损益类账户结构（四）损益类账户结构费用类账户费用类账户1、在借贷记账法下，账户的借方用来登记、在借贷记账法下，账户的借方用来登记（）。）。A资产的增加或权益的减少 B资产的
12、减少或权益的增加C资产的增加或权益的增加 D资产的减少或权益的减少2、收入类账户的余额一般在（、收入类账户的余额一般在（）。）。A借方 B贷方 C无余额 D借方或贷方 借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则 分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加，应记借方；另一方面引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加，应记贷方。【例【例3-1】企业收到某企业收到某投资者投资者的投资款的投资款2 000 000。分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”减少800 000元，应记贷方；另一方面引起负债要素中
13、的“长期借款”减少800 000元，应记借方。【例【例3-2】企业用银行存款归还银行长期】企业用银行存款归还银行长期借款借款800 000元元【例3-3】从银行提取10 000元现金备用。分析提示：一方面引起资产要素中的“库存现金”增加10 000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“银行存款”减少10 000元，应记贷方。分析提示：一方面引起费用要素中的“生产成本”项目增加，应记借方；另一方面引起资产要素中的“原材料”减少70 000元，应记贷方。【例【例3-4】生产】生产A产品耗用材料产品耗用材料70 000元。元。【例【例3-53-5】销售】销售A A产品产品8080台，每台制造成本台
14、，每台制造成本1 1 000000元，每台售价元，每台售价2 0002 000元，计元，计160 000160 000元，元，款项已存入银行。款项已存入银行。分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，应记借方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”增加160 000元，应记贷方。分析提示：一方面引起费用要素中的“主营业务成本”项目增加80 000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“库存商品”减少80 000元，应记贷方。【例【例3-6】结转已销售产品的成本】结转已销售产品的成本80 000元。元。【例【例3-73-7】将产品销售收入】将产品销售收入160 00
15、0160 000元结转元结转到利润账户。到利润账户。分析提示：一方面引起利润要素中的“本年利润”项目增加160 000元，应记贷方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”减少160 000元，应记借方。【例【例3-83-8】将产品销售成本】将产品销售成本80 00080 000元结转元结转入利润账户。入利润账户。分析提示：分析提示：一方面引起利润要素中的“本年利润”减少80 000元，应记借方；另一方面引起费用要素中的“主营业务成本”减少80 000元，应记贷方。五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡u试算平衡的概念：试算平衡的概念：u试算平衡试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则
16、和资产与权益之间的恒等关系，通过对所有账号的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。试算平衡的内容试算平衡的内容u借贷记账法下的试算平衡包括两方面的内容：u一是发生额试算平衡发生额试算平衡，即：u 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计u二是余额试算平衡余额试算平衡，即：u全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计u全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计 账户发生额及余额试算平衡表账户发生额及余额试算平衡表 1.会计分录中一方金额记错2.一方金额遗漏记载或重复记载3.过入账户的一方金额过错、一方方向过错4.分录中一方遗漏、重复
17、记载过入账户5.账户借方或贷方合计数计算错误6.在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误u1.1.会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记u2.2.全部重记全部重记u3.3.方向颠倒方向颠倒u4.4.用错账户用错账户u5.5.借贷方向偶然多记或少记并相互抵消借贷方向偶然多记或少记并相互抵消试算平衡的工作实例试算平衡的工作实例3-53-5见教材第6264页。1、甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月贷方发生额合计为月贷方发生额合计为120万元，除银
18、行存款外的本月万元，除银行存款外的本月借方发生额合计借方发生额合计104万元，则银行存款账户（万元，则银行存款账户（）。）。A本月借方余额为本月借方余额为16万元万元B本月贷方余额为本月贷方余额为16万元万元C本月贷方发生额为本月贷方发生额为16万元万元D本月借方发生额为本月借方发生额为16万元万元2、M公司月初资产总额为公司月初资产总额为100万元，本月发生下列业务：万元，本月发生下列业务：以银行存款购买原材料以银行存款购买原材料10万元；万元；向银行借款向银行借款60万元，款项已存入银行；万元，款项已存入银行；以银行存款归还前欠货款以银行存款归还前欠货款30万元；万元；收回应收账款收回应收
19、账款20万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。则月末该公司资产总额为（则月末该公司资产总额为（）万元。）万元。A130 B160 C100 D1103、借贷记账法的余额试算平衡公式是（、借贷记账法的余额试算平衡公式是（）A每个的借方发生额每个账户的贷方发生额每个的借方发生额每个账户的贷方发生额B全部账户本期借方发生额合计全部账户本期全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计C全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计方余额合计D全部账户期末借方余额合计部分账户期末贷全部账户期末借方余额合计部分账户期末贷方余额合计方余额合
20、计借贷记账法借贷记账法 下的账户结构下的账户结构任务小结任务小结借贷记账法的概念借贷记账法的概念借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡任务描述：u 熟悉会计分录的概念、内容与分类，掌握会计分录的编制。任务三任务三 会计分录会计分录一、会计分录的概念一、会计分录的概念u会计分录会计分录简称分录简称分录，它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实际工作中，会计分录通常在具有规定格式的记账凭证上进行登记。u 一笔会计分录主要包括三个要素，即会计科目、记账符号和金额。u 会
21、计分录有简单分录和复合分录两种。简单分录只有一个借方和一个贷方；复合会计分录复合会计分录指一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。二、会计分录的内容与分类二、会计分录的内容与分类三、会计分录的编制步骤三、会计分录的编制步骤 1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；2.确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；3.确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。【例【例3-7】天华股份有限公司以银行存款天华股份有限公司以银行存款30 000元购买元购买50 000元原材料，余款未付。元原材料，余款未付。借：原材料
22、30 000 贷：银行存款 30 000借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000或者借：原材料 50 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 20 000【例【例3-8】正保公司以银行存款偿还到期的正保公司以银行存款偿还到期的短期借款短期借款4 000元，同时支付借款利息元，同时支付借款利息150元元。借：短期借款 4 000 财务费用 150 贷：银行存款 4150 【例3-9】出纳从银行提取现金10 000元备用。编制一借一贷会计分录：借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000【例3-10】企业销售产品一批，售价10 000元，增值税率13%，货款已存入银行。
23、编制一借多贷的会计分录：借：银行存款 11 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 300【例3-11】企业收到某公司前欠公司的货款10 000元，其中收取现金2 000元，其余货款以银行存款方式收取。编制多借一贷的会计分录：借：银行存款 8 000 库存现金 2 000 贷：应收账款 10 000【例3-12】企业销售产品一批，售价10 000元，增值税率13%，其中收到8 000元货款已存入银行，其余货款暂欠。编制多借多贷的会计分录：借：银行存款 8 000 应收账款 3 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 300
24、u 第一，第一，先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。u 第二，第二，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。会计分录的编写规范会计分录的编写规范 1.会计分录必须具备的要素包括（）。A记账方向 B.记账科目 C记账金额 D.记账金额 2.编制以下经济业务的会计分录。（1）企业销售产品一批，售价20 000元，增值税率13%，货款未收。（2）以银行存款偿还到期的长期借款500 000元。（3）将现金200 000元存入银行。任务小结任务小结会计分录的概念会计分录的概念会计分录的内
25、容与分类会计分录的内容与分类会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤任务描述：u掌握总分类账户与明细分类账户的关系及平行登记的要点。任务四任务四 总分类账户与明细分总分类账户与明细分类账户的平行登记类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系一、总分类账户与明细分类账户的关系u 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。u 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。u 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。总账和明细账的关系总账和明细账的关系总账总账明细账明细账提供信息提供信息 总括总括详细详细提供指标提供指标货币金额货币金额货币金额和实物指货币金额和实物指标标设置依据设置依据会
26、计科目会计科目企业实际情况企业实际情况两者关系两者关系统驭统驭被统驭被统驭反映内容反映内容两者相同两者相同二、总分类账户与明细分类账户的二、总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点平行登记的要点 平行登记的概念：平行登记的概念：总分类科目与明细分类科目平等登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类账户的方法。平行登记的方法平行登记的方法 从会计分录到账户：过账从会计分录到账户：过账 账户的平行登记账户的平行登记 1.依据相同依据相同 所依据的会计凭证相同。2.方向相同方向相同 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同
27、的方向。3.期间相同期间相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记。4.4.金额相等金额相等 记入总分类账户中的金额应与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等。平行登记的要点平行登记的要点平行登记的结果平行登记的结果所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户总分类账户本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账户总分类账户本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账户期初余额总分类账户期
28、初余额所属明细分类账户所属明细分类账户期初余额之和期初余额之和总分类账与明细分类账平行登记总分类账与明细分类账平行登记工作实例工作实例3-93-9见教材第68页71页。1.在借贷记账法下，余额试算平衡法的平衡公式是（）。A全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B全部账户本期借方期初余额合计=全部账户借方期末余额合计 C全部账户本期贷方期初余额合计=全部账户贷方期末余额合计 D全部账户本期借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计 2.按照平行登记法的原则，发生的经济业务应在相关的总账和明细账中（）。A根据总账登记明细账 B.根据明细账登记总账 C先记总账后记明细账 D.根据相
29、同的原始依据各自独立登记 3.借贷记账法下的试算平衡方法有（）。A.发生额试算平衡法 B.总额试算平衡法 C差额试算平衡法 D.余额试算平衡法 4.发生下列哪些情况下，试算平衡表依然是平衡的。（）A少记某账户发生额 B.整笔经济业务漏记 C整笔经济业务重记 D.某一账户的金额记错任务小结任务小结总分类账户与明细分类账总分类账户与明细分类账户的关系户的关系总分类账户与明细分类账总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点户的平行登记的要点项目小结项目小结复式记账原理复式记账原理总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户的平行登记的平行登记 会计分录会计分录借贷记账法借贷记账法 见见基础会计基础会计教材教材 P7174页页项目训练项目训练
