1、1第一章 会计核算方法第一节 会计的概念、特征与类型第二节 会计要素第三节 会计科目和账户第四节 借贷记账法第五节 会计循环学习目标学习目标 理解会计的基本概念 掌握会计要素的含义、特征与确认条件 掌握会计科目的设置、账户及其结构 掌握借贷记账法的特点及其应用 了解会计循环2第一节 会计的概念、特征与类型主要知识点会计核算基本前提会计基本职能会计的本质1.会计的概念2.会计的特征3.会计的类型 会计的概念以货币为主要计量单位。运用专门的方法。具有核算和监督的基本职能。本质就是管理活动，是一个经济信息系统。会计的基本特征会计是以货币货币为主要主要计量单位，运用专门的方法，核算核算和监督和监督一个
2、单位经济活动过程的一种经济管理经济管理工作。具有综合性、可比性缺乏综合性、可比性提醒以货币为主要计量单位的同时，还要使用实物计量、劳动计量综合运用。会计的计量单位实物计量劳动计量货币计量会计以货币为主要计量单位会计方法体系设置账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报表会计检查方法会计分析方法会计核算方法确认计量报告会计循环会计的职能基本职能拓展职能预算经济前景参与经济决策评价经营业绩核算职能监督职能反映职能，即以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。生成会计信息应用会计信息事前监督事中监督事后监督真实性合法性合理性核算职能是基础，监督职能是保证，
3、两者是相辅相成、辩证统一的关系。会计的对象会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。资金投入资金运用资金退出筹集资金货币资金购买材料机器设备支付工资库存商品销售收入利润交纳税费向投资者分配利润筹资渠道：投资者投资和负债（债权人投资）成本计算会计的本质会计是一种经济管理活动核算经济活动参与经济决策控制经济活动过程评价经营业绩实现对经济活动的管理会计是一个经济信息系统经济活动经济信息确认计量报告会计信息系统会计信息信息使用者会计的类型会计信息使用者外部信息使用者内部信息使用者投资者债权人政府及其相关部门社会公众企业管理者1.向信息使用者
4、提供经济决策有用信息；2.反映企业管理层受托责任履行情况。会计目标管理会计财务会计会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计主体持续经营货币计量会计分期是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。假定企业在可预见的未来不会停业，不会大规模削减业务。会计核算按连续的、长短相同的会计期间进行。1.年度2.中期：月、季、半年会计主体在会计确认、计量、报告时以货币作为计量尺度。假定币值不变。记账本位币会计核算的基准货币。我国的记账本位币是人民币。11第二节 会计要素主要知识点六大会计要素静态会计平衡式动态会计平衡式1.会
5、计要素的构成2.会计平衡式 会计要素及其分类会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素资产负债所有者权益收入费用利润财务状况经营成果静态要素动态要素特征1.由企业过去的交易或者事项形成的2.企业拥有或者控制的资源3.预期会给企业带来经济利益资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的分类材料、商品机器设备在一个正常营业周期或一年内耗用或变现耗用或持有期间超过1年流动资产非流动资产流动资产是指能在一个会计年度内变现或耗用的资产。非流动资产是指变现或耗用的期限超过一个会计年度的资产。货币资金应收票据应收账
6、款存货固定资产无形资产长期股权投资正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年资产的确认符合定义满足条件资产1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。发生概率超过95%2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债的含义与特征u 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征1.由企业过去的交易或者事项形成的2.是企业承担的现时义务3.预期会导致经济利益流出企业何谓现时义务？企业现行条件下已承担的义务，不包括未来交易或者事项形成的义务。法定义务推定义务具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。根据惯例、公开承诺、
7、政策等导致企业将履行的义务。负债的分类赊购形成的负债取得3年期的贷款在一个正常营业周期或一年内偿还偿还期限超过1年流动负债非流动资产流动负债是指能在一个会计年度内（含1年）需要清偿的负债。非流动负债是指偿还期限超过一个会计年度的负债。短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬长期借款应付债券长期应付款应交税费负债的确认符合定义满足条件负债1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。推定义务会计估计最佳估计数非流动负债考虑货币时间价值按现值计量注意事项所有者权益的含义与特征u 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征1.除非发生减资、清算或
8、分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。2.企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。股份制企业股东权益所有者权益（或股东权益）资产负债资产负债所有者权益（或股东权益）会计基本等式；财务状况等式；静态等式。所有者权益的确认与计量取决于资产、负债、收入、费用等要素的确认与计量所有者权益的构成 实收资本（或股本）资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润设立设立筹资筹资开业开业投资者（或股东）出资注册资本超出注册资本资本溢价产生于企业设立之后按照准则规定直接计入所有者权益的利得和损失留存收益按规定比例从净利润中提取当年实现的净利润
9、经分配后的余额收入的含义与特征u 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征1.收入是企业在日常活动中形成的。2.收入导致所有者权益的增加。3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。产成品生产销售收入资产出租收入提供服务收入销售商品收入让渡资产使用权收入提供劳务收入主营业务收入其他业务收入会计核算上的分类收入的确认符合定义满足条件收入1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。3.经济利益的流入额能够可靠计量。即导致所有者权益增加三个条件：费用的含义与特征u 费用是企业在日常活
10、动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。特征1.费用是企业在日常活动中产生的。2.费用导致所有者权益的减少。3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产耗用的材料生产成本直接计入营业成本结转计入当期损益支付的生产工人工资支付的管理人员工资报销的差旅费因销售而减少的商品直接计入生产费用期间费用生产费用的转化，实现与收入配比管理费用销售费用财务费用直接材料直接人工制造费用费用的确认符合定义满足条件费用1.与费用相关的经济利益很可能流出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。3.经济利益的流出额能够可靠计量。即导致所有者权
11、益减少三个条件：利得和损失u 利得是企业非日常活动取得的收益或持有资产取得的增值。处置固定资产、无形资产取得的收益政府补助、接受捐赠持有金融资产取得的增值u 损失是企业非日常活动发生的损失或持有资产发生的减值。处置固定资产、无形资产发生的损失罚款支出、捐赠支出持有金融资产发生的减值利得和损失也会导致所有者权益的增减变化，且与所有者投入资本或向投资者分配利润无关。利得和损失的会计处理1.直接计入当期损益2.直接计入所有者权益营业外收入营业外支出利 得损 失利 得损 失其他综合收益是计入当期损益，还是计入所有者权益，应遵循企业会计准则的规定。利润的含义与特征u 利润是指企业在一定会计期间的经营成果
12、。1.收入减去费用后的净额2.直接计入当期损益的利得和损失构 成假定不考虑直接计入当期损益的利得和损失，则：收入-费用=利润经营成果等式，亦称动态会计等式反映了利润的实现过程，是利润表编制依据。利润的确认与计量，取决于收入和费用、利得和损失的确认与计量。会计要素间的数量关系静态要素间的数量关系动态要素间的数量关系时点时期资产=负债+所有者权益收入-费用=利润复式记账法的理论基础，是资产负债表编制依据反映了收入与费用的配比原则，是利润表编制依据资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）体现的是存量反映的是增量上述等式，即为会计等式，任何类型的经济业务发生都不会打破平衡，因
13、此又称会计恒等式。资产权益经济业务对会计等式的影响资产负债所有者权益资产负债所有者权益1.收到投资者投资100万元，存入银行2.企业减少注册资本50万元，并以银行存款支付3.购进材料2万元，货款未付。4.以银行存款归还欠款1.5万元。-5.提取现金0.5万元备用。6.签发并承兑商业汇票5万元，抵付欠款。7.以资本公积10万元转增资本。8.向债权人发放新股20万元，以抵偿该项债务。9.宣告发放现金股利15万元，股利尚未支付。经济业务的九种类型30第三节 会计科目和账户主要知识点会计科目的设置与分类账户结构账户与会计科目的关系1.会计科目2.账户3.账户与会计科目的关系 会计科目的概念会计对象会计
14、要素会计科目资金运动资产负债所有者权益收入费用利润库存现金原材料短期借款实收资本主营业务收入管理费用会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，简称科目。会计科目的分类1.按反映的经济内容分类 资产类科目 负债类科目 共同类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目既有资产性质又有负债性质的科目清算资金往来外汇买卖衍生工具套期工具被套期项目生产成本制造费用劳务成本研发支出本年利润利润分配会计科目的分类2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类固定资产举例房屋建筑物办公楼厂房仓库1仓库2仓库一级科目二级科目四级科目三级科目总分类科目（亦称总账科目）明细分类科目（亦称明细科目）提供总括信息
15、；以货币计量，仅提供价值量信息。提供更为详细和具体的会计信息；不仅提供价值量信息，有的明细科目还提供实物量信息。总分类科目统驭和控制其所辖的明细分类科目；明细分类科目是对其所属总分类科目的详细和具体说明。两者间的关系会计科目的设置u经济业务活动的具体内容、规模和业务复杂程度不同，设置的会计科目亦不同。设置会计科目的原则合法性原则相关性原则实用性原则会计科目的设置应符合国家有关法律法规的规定国家统一会计制度规定，如企业会计准则等。会计科目的设置应与会计信息使用者对本企业会计信息的需要相关，有助于提供经济决策有用信息。会计科目的设置应符合企业自身特点，满足企业会计核算的需要，应具有一定的灵活性。账
16、户的概念与分类u账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。1.账户设置的依据是会计科目2.会计科目是账户的名称3.账户的用途是记录会计要素的增减变动4.账户具有一定的格式和结构按核算的经济内容分按提供信息的详细程度及其统驭关系分资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类账户的分类与会计科目的分类一一对应总分类账户简称总账明细分类账户简称明细账l会计科目是账户的名称l账户是会计科目的内容l两者的核算内容一致，性质相同两者间的关系账户的结构1.账户名称2.日期3.凭证号数：字号4.摘要5.金额：增加额、减少额和余额期初余额期末余额余额期末余额期初
17、余额本期增加发生额本期减少发生额发生额账户的结构账户名称账户名称借方贷方借方贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额账户名称账户名称借方贷方借方贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额资产类账户结构成本类账户结构负债类账户结构所有者权益类账户结构38第四节 借贷记账法主要知识点借贷记账法的账户结构借贷记账法的试算平衡1.借贷记账法的性质2.借贷记账法的记账符号3.借贷记账法的账户结构4.借贷记账的记账规则5.借贷记账法的试算平衡会计记账方法的种类记账方法，是指在账户中登记经济业务事项的方法。1.单式记账法2.复式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个
18、账户中加以登记的记账方法。是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的记账方法。例：用银行存款5000元购进材料一批，货款已付，材料验收入库。单式记账法有两种记账方式：仅记录银行存款减少5000元；仅记录材料增加5000元复式记账法既要记录材料增加5000元，也要记录银行存款减少了5000元。复式记账方法的种类 借贷记账法 收付记账法 增减记账法根据记账符号的不同借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。收付记账法是指以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法。增减记账法是指以“增”和“减”作为记账
19、符号的一种复式记账方法。会计实务中不再采用会计实务中普遍采用1.能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。2.能够进行试算平衡，便于查账和对账。复式记账法的特点借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。账户名称账户名称借借 贷贷资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少费用的增加成本的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加费用的减少成本的减少“借”和“贷”的含义例1：购进材料5000元，货款未付，材料已验收入库。有借必有贷，借贷必相等记账规则资产增加，应借记5000元；负债增加，应贷记5000元。例2：销售商品15000元，货
20、款已收，并存入银行。资产增加，应借记15000元；收入增加，应贷记15000元。借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额资产及成本类账户资产及成本类账户借方借方 贷方贷方期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额1.资产和成本类账户的结构借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额2.负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户借方借方
21、 贷方贷方期初余额本期减少额本期增加额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构收入类账户收入类账户借方借方 贷方贷方本期减少额 期末转出额本期增加额 本期借方发生额本期贷方发生额3.收入类账户的结构本期收入净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构费用类账户费用类账户借方借方 贷方贷方本期增加额 本期减少额 期末转出额本期借方发生额本期贷方发生额4.费用类账户的结构本期费用净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。借贷记账法（三）借贷记账法下的账户对应关系举例说明甲公司购进材料一批，价款5000
22、元，货款已付，材料验收入库。因新购材料，企业库存的原材料增加5000元。材料属于资产，资产增加应“借记”。因支付货款，企业的银行存款减少5000元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。银行存款借贷5000.00原材料借贷5000.00账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。对应关系对应账户借贷记账法（四）会计分录举例说明甲公司购进材料一批，价款5000元，货款已付，材料验收入库。因新购材料，企业库存的原材料增加5000元。材料属于资产，资产增加应“借记”。因支付货款，企业的银行存款减少5000元。银行
23、存款属于资产，资产减少应“贷记”。借：原材料 5000 贷：银行存款 5000会计分录会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。记账 方向金额对应 账户会计分录三要素借贷记账法（四）会计分录种 类简单会计分录复合会计分录一借一贷会计分录多借一贷会计分录一借多贷会计分录多借多贷会计分录分析经济业务所涉及的会计科目确定相关会计科目的增减金额分析相关会计科目的性质，确定记账方法按规范要求编制会计分录会计分录的编制步骤举例说明向甲公司销售商品50000元，商品已发出，收到货款30000元存入银行，余款暂欠。分析相关科目确定增减金额确定记账方向编制会计分录
24、 银行存款 应收账款 主营业务收入 银行存款+30000 应收账款+20000 主营业务收入+50000 银行存款资产类借记 应收账款资产类借记 主营业务收入收入类贷记借：银行存款 30000 应收账款甲公司 20000 贷：主营业务收入 50000会计分录的书写规则：1.先“借”，后“贷”；2.需列示明细科目。借贷记账法（五）借贷记账法下的试算平衡先看实例资产 =负债 +所有者权益期初余额500 000200 000300 000（借方）（贷方）（贷方）购进材料20000万元，货款未付。+20 000+20 000（贷记）（借记）销售商品10000万元，货款收到，并存入银行。+10 000+
25、10 000（贷记）（借记）以银行存款归还短期贷款150000万元。-150 000-150 000（借记）（贷记）本期发生额期末余额380 00070 000310 000（借方）（贷方）（贷方）借贷记账法（五）借贷记账法下的试算平衡由实例，到发现全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。种 类发生额试算平衡余额试算平衡方 法编制试算平衡表借贷记账
26、法（五）借贷记账法下的试算平衡漏 记重 记以相同金额多记或少记错记记账方向颠倒多记金额与少记金额相等在实务中，通常利用试算平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确。如果借贷双方发生额或余额为相等，表明账户记录一定有错误。不影响试算平衡的错误53第五节 会计循环主要知识点会计凭证的种类账簿的种类 财务报表的构成1.填制和审核会计凭证2.登记账簿3.编制财务报表填制和审核会计凭证原始凭证会计凭证是接收、记录（储存）经济业务所发生的数据的载体，是明确经济责任的书面证据，也是登记账簿的依据。是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生
27、或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据，也称“单据”。记账凭证 自制原始凭证 外来原始凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。登记账簿账簿是由记载各项经济业务而相互联结的账页所组成的簿籍。登记账簿则是以记账凭证为依据，把记账凭证中做成的会计分录在账簿中进行登记。种 类序时账簿分类账簿辅助账簿现金日记账银行存款日记账总分类账簿明细分类账簿横线登记式账簿登记账簿（一）序时账簿的登记银行存款日记账银行存款日记账20162016年年凭证凭证号数号数对方科目对方科目摘要摘要 收入（借方）金额收入（借方）金额 付出（贷方）金额付出（贷方）
28、金额 结存金额结存金额 月月日日12121 1 期初余额期初余额 400,000.00 400,000.00 1 10101短期借款短期借款商品周转借款商品周转借款 500,000.00 500,000.00 900,000.00 900,000.00 1 10404应付票据应付票据支付商业汇票支付商业汇票 200,000.00 200,000.00 700,000.00 700,000.00 2 20505应收账款应收账款收回货款收回货款 100,000.00 100,000.00 800,000.00 800,000.00 2 20606应收账款应收账款支付代垫运费支付代垫运费 1,200
29、.00 1,200.00 798,800.00 798,800.00 2 20707主营业务收入主营业务收入零售商品销售零售商品销售 397,300.00 397,300.00 1,196,100.00 1,196,100.00 “收入”栏根据收入金额登记，“付出”栏根据付出金额登记。每日结出结存额。应记录对应科目，以反映收支的来龙去脉。序时账是指按照时间先后顺序记录经济业务情况的账簿，主要包括现金日记账和银行存款日记账。要点登记账簿（二）分类账簿的登记u 既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以通过其他方式分次或按月一次汇总登记。1.总分类账簿的登记要点u 总分类账簿是根据一级会计科目设置的，用以
30、总括反映经济业务的账簿。银行存款银行存款2 220162016年年凭凭证证号号数数摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借借或或贷贷 余额余额 月月日日12121 1期初余额期初余额 借借 400,000.00 400,000.00 1010汇汇3434汇总汇总1 11010日业务日业务 2,119,369.40 2,119,369.40 707,098.45 707,098.45 借借 1,812,270.95 1,812,270.95 2020汇汇3535汇总汇总11112020日业务日业务 279,023.40 279,023.40 564,350.70 564,350.70 借借 1,526,
31、943.65 1,526,943.65 3131汇汇3636汇总汇总21-3121-31日业务日业务 642,559.50 642,559.50 303,088.00 303,088.00 借借 1,866,415.15 1,866,415.15 12123131本月合计本月合计 3,040,952.30 3,040,952.30 1,574,537.15 1,574,537.15 借借 1,866,415.15 1,866,415.15 3131本年累计本年累计 (略略)(略略)借借 1,866,415.15 1,866,415.15 结转下年结转下年 登记账簿（二）分类账簿的登记2.明细分
32、类账簿的登记格 式u 明细分类账簿是根据明细会计科目设置的，用以详细反映经济业务的账簿。三栏式 数量金额式 多栏式适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等。适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务记录，如原材料、库存商品等。适用于成本费用类科目的明细核算，如生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、财务费用等。登记账簿（三）总分类账与明细分类账的平行登记平行登记要求u 平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。所依据会计凭证相同借贷方向相同所属会计期间相同记入总账的金额与记入明细账户的合计
33、金额相等登记账簿（四）对账和结账对账的具体内容u 对账是指在结账前进行账证核对、账账核对、账实核对，以检查账簿记录的正确性。各种账簿记录与记账凭证的核对，即账证核对。各种账簿之间相关数据间的核对，即账账核对。各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数之间的核对，即账实核对。u 结账是指结算各账户本期发生额合计和余额，并将余额转入按规定应转入的账户，或结转下期。编制财务报表财务报表也称会计报表，是指以账簿记录为依据，经过加工整理而编制的一套完整的指标体系。财务报表体系资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的财务报表。是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
