1、第五章 收入、费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润学习目标学习目标 了解收入的种类，理解收入确认条件，掌握收入的核算。了解费用的构成，掌握成本费用和期间费用的核算。熟悉利润的形成过程，掌握营业外收支的核算。了解企业所得税应纳税额的计算原理，掌握利润总额、净利润形成的账务处理。2 2第一节 收 入主要知识点销售商品收入的确认条件提供劳务收入的确认 让渡资产使用权收入的确认1.收入的分类2.收入的核算一、收入的分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1.按企业从事日常活动的性质不同分2.按企业经营业务的主次不同分 企业销售商品或
2、其他存货取得的收入。销售商品收入 企业提供劳务所取得的收入提供劳务收入 企业取得的资产使用权的使用费收入和出租资产取得的租金收入等。让渡资产使用权收入 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。主营业务收入 企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入二、收入的核算主营业务收入主营业务收入借借方方 贷方贷方转入“本年利润”账户的收入总额企业销售商品或提供劳务实现的收入本期发生额本期发生额期末余额：无余额（一）账户设置其他业务收入其他业务收入借借方方 贷方贷方转入“本年利润”账户的其他业务收入企业确认的其他业务收入本期发生额本期发生额期末余额：无余额二、收
3、入的核算（二）账务处理1.商品销售收入的账务处理（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，即商品排版权已经转移给购买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。确认条件确认条件二、收入的核算（二）账务处理1.商品销售收入的账务处理会计分录会计分录（1）销售为销售而生产的产品和为转卖而购进的商品（2）销售原材料、包装物等其他存货借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款（或应收账款、
4、应收票据等）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）二、收入的核算（二）账务处理2.提供劳务收入的账务处理借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3.让渡资产使用权收入的账务处理若劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且企业在资产负债日提供劳务交易的结果能够可靠计量，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。8 8第二节 费 用主要知识点成本费用与生产费用的比较税金及附加的核算范围 销售费用、管理费用和财务费用的分类1.费用的构成2.营业成本的核
5、算 3.税金及附加的核算 4.销售费用的核算 5.管理费用的核算 6.财务费用的核算一、费用的构成费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.成本费用2.期间费用主营业 务成本税金及附加其他业 务成本成本费用是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。销售费用财务费用管理费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象，而应计入当期损益的费用。二、营业成本的核算（一）账户设置主营业务成本主营业务成本借借方方 贷方贷方计算结转的主营业务成本转入“本年利润”账户的成本总额本期发生额本期发生额期末余额：无余额
6、其他业务成本其他业务成本借借方方 贷方贷方计算结转或发生的其他业务成本转入“本年利润”账户的其他业务成本本期发生额本期发生额期末余额：无余额u 营业成本是将已销售商品、已提供劳务的成本计入当期损益，从当期实现的收入中取得补偿的金额，包括主营业务成本和其他业务成本。借：主营业务成本 贷：库存商品等借：其他业务成本 贷：原材料（或累计折旧、累计摊销等）（二）账务处理u 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。u 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。三、税金及附加的核算u 税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设
7、税和教育费附加，但不包括增值税。（一）账户设置税金及附加税金及附加借借方方 贷方贷方企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费转入“本年利润”账户的税费总额本期发生额本期发生额期末余额：无余额三、税金及附加的核算（二）账务处理计算应交相关税费实际交纳相关税费借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城市维护建设税 应交教育费附加借：应交税费应交消费税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 贷：银行存款四、销售费用的核算u 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用与企业销售商品活动有关，但不包括销售商品本身的成本。（一）账户设置销售费用销售费用借借方方 贷方贷方企业
8、发生的各项销售费用转入“本年利润”账户的销售费用余额本期发生额本期发生额期末余额：无余额（二）账务处理借：销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等）五、管理费用的核算u 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用。管理费用与企业的行政管理活动有关。（一）账户设置管理费用管理费用借借方方 贷方贷方企业发生的各管理费用转入“本年利润”账户的管理费用余额本期发生额本期发生额期末余额：无余额（二）账务处理借：管理费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金、原材料、应付职工薪酬、累计折旧、累计摊销等）六、财务费用的核
9、算u 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用。财务费用与资金筹集、资金结算相关，包括利息费用、银行手续费等。（一）账户设置财务费用财务费用借借方方 贷方贷方企业发生的各项财务费用转入“本年利润”账户的财务费用余额本期发生额本期发生额期末余额：无余额（二）账务处理借：财务费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付利息等）1717第三节 利 润主要知识点职工的范围职工薪酬的范围 短期薪酬的会计处理1.利润的形成2.营业外收支的核算3.利润形成的核算营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（或-投资损失）利润
10、总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用一、利润的构成二、营业外收支的核算（一）核算内容营业外收支营业外收入非流动资产处置利得政府补助盘盈利得捐赠利得营业外支出非流动资产处理损失公益性捐赠支出盘亏损失非常损失罚款支出二、营业外收支的核算（二）账户设置营业外收入营业外收入借借方方 贷方贷方转入“本年利润”账户的营业外收入企业确认的直接计入当期利润的各项利得本期发生额本期发生额期末余额：无余额营业外支出营业外支出借借方方 贷方贷方企业确认的直接计入当期利润的各项损失转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生额本期发生额期末余额：无余额二、应交增值税u增值税是以商品(含应税
11、劳务、应税行为)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。销售货物提供加工修理修配劳务进口货物销售应税服务、无形资产或不动产征税范围其中，应税服务包括：交通运输服务 邮政服务 电信服务 建筑服务 金融服务 现代服务 生活服务二、营业外收入的核算（三）账务处理1.营业外收入2.营业外支出借：银行存款（或固定资产清理、待处理财产损溢、应付账款等）贷：营业外收入借：营业外支出 贷：银行存款（或固定资产清理、待处理财产损溢、无形资产等）发生时发生时三、利润形成的核算（一）利润总额形成的核算本年利润本年利润借借方方 贷方贷方期初余额 从损益类账户转入的本期实现的成本、费用和损失 年末转入“
12、利润分配未分配利润”账户的净利润 从损益类账户转入的本期实现的收入、利得 年末转入“利润分配未分配利润”账户的净亏损本期发生额本期发生额期末余额：年末结转后无余额1.账户设置三、利润形成的核算第一步，将当期发生的各项收入、费用登记入账，于期末结出各损益类账户的余额第二步，将所有收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方第三步，将所有费用类账户余额转入“本年利润”账户的借方借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用（一）利润总额形成的核算 2.账务处理结转后，“本年利润”账户若为贷方余额，
13、则为本期实现的利润总额；若为借方余额，则为本期发生的亏损额。三、利润形成的核算（二）所有税费用的核算企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得税额适用税率通常，企业按规定计算交纳的企业所得税，即为所得税费用。应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额准予免税的项目金额允许税前弥补的亏损企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额企业已计入当期损失，但税法不允许税前扣除的金额三、利润形成的核算（二）所得税费用的核算账户设置账务处理计算时交纳时借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 贷
14、：银行存款所得税费用所得税费用借借方方 贷方贷方资产负债表日企业确认的所得税费用转入“本年利润”账户的所得税费用本期发生额本期发生额期末余额：无余额三、利润形成的核算（三）净利润形成的核算年度终了，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户的借方。结转后“本年利润”账户的贷方余额，即为当年实现的净利润。账务处理借：本年利润 贷：所得税费用本年利润本年利润借借方方 贷方贷方期初余额l成本、费用和损失l所得税费用l收入、利得本期发生额本期发生额期末余额：净利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润借借方方 贷方贷方期初余额l提取盈余公积l应付现金股利l净利润本期发生额本期发生额期末余额：累计未分配利润
