1、1第三章第三章 会计科目与借贷记会计科目与借贷记 账法账法2023-1-102023-1-102本章主要内容：v第一节第一节 会计科目会计科目v第二节第二节 会计账户会计账户v第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2023-1-103第一节第一节 会计科目会计科目v 一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义 v 会计科目就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。会计科目就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。v 通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提
2、供科学的、详细的分类指标体系。会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。2023-1-104第一节第一节 会计科目会计科目v 二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 v 一般来说，设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：一般来说，设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：v(一一)设置会计科目必须结合会计对象的特点设置会计科目必须结合会计对象的特点 v 要结合会计对象的特点，首先是根据不同的行业特点，并在此基础上要结合会计对象的特点，首先是根据不同的行业特点，并在此基础上考虑各自企业的特点。考虑各自企业的特点。v(二二)设置会计科目必须符合经济管理的要求设置会计科目必须符合经济管理的要求
3、v 所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资者在内的各方面利益相关者的要求，提供他们用于决策方面的需要。者在内的各方面利益相关者的要求，提供他们用于决策方面的需要。2023-1-105第一节第一节 会计科目会计科目v(三三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来设置会计科目要将统
4、一性与灵活性结合起来 v 所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据“会计准则会计准则”的要求对的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一，以便比较分析。口径都要统一，以便比较分析。v 所谓灵活性，是因为各种企业的经济活动情况千差万别，统一的要求所谓灵活性，是因为各种企业的经济活动情况千差万别，统一的要求实际上只能做到实际上只能做到“大原则统一大原则统一”，不可能做到非常具体的统一，就是，不可能做到非常具体的统一，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单
5、位根据自己的具体情况及在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。投资者的要求，设置或者增补会计科目。2023-1-106第一节第一节 会计科目会计科目v(四四)设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂 v 简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、确切地规定科目名简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、确切地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，
6、便于大多数人正确理解。俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。v(五五)设置会计科目要保持相对稳定性设置会计科目要保持相对稳定性 2023-1-107第一节第一节 会计科目会计科目v 表表2-1 主要会计科目表主要会计科目表v v （接下页）（接下页）2023-1-108第一节第一节 会计科目会计科目2023-1-109第二节第二节 会计账户会计账户 v 一、设置账户的意义一、设置账户的意义 v 账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。系统、连续记录的一种手段。v 会
7、计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。v 其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。容。v 其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。202
8、3-1-1010第二节第二节 会计账户会计账户v 二、账户的格式二、账户的格式v 账户的格式设计一般应包括以下内容账户的格式设计一般应包括以下内容(见表见表22)22)：(1)(1)账户的名称，账户的名称，即会计科目；即会计科目；(2)(2)日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；(3)(3)凭凭证号数，即账户记录的来源和依据；证号数，即账户记录的来源和依据；(4)(4)增加和减少的金额。增加和减少的金额。2023-1-1011第二节第二节 会计账户会计账户v 表表2-2账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）2023-1-1012第二节第二节 会计账户
9、会计账户v 三、账户的分类三、账户的分类 v 账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济。识，更好地运用账户对企业的经济。v 其分类标准一般有按反映的经济内容分类，按用途和结构分类，按提其分类标准一般有按反映的经济内容分类，按用途和结构分类，按提供指标的详细程度分类等等。供指标的详细程度分类等等。2023-1-1013第二节第二节 会计账户会计账户v(一一)账户按会计要
10、素分类账户按会计要素分类 v 1、反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又、反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又分为反映流动资产、长期资产等的账户。分为反映流动资产、长期资产等的账户。v 2、反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生、反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生产经营活动形成的负债账户和反映由于经营成果形成的负债账户。产经营活动形成的负债账户和反映由于经营成果形成的负债账户。v 3、反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入、反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的账户、反映从利
11、润中提取资金的账户和反映未分配利润的账户。资本的账户、反映从利润中提取资金的账户和反映未分配利润的账户。v 4、反映损益的账户，按照收益与企业的生产经营活动是否有关，又、反映损益的账户，按照收益与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性收益账户和非营业性收益账户。分为营业性收益账户和非营业性收益账户。v 5、反映成本费用的账户，按照成本费用与企业的生产经营活动是否、反映成本费用的账户，按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性成本费用账户和非营业性成本费用账户。有关，又分为营业性成本费用账户和非营业性成本费用账户。2023-1-1014第二节第二节 会计账户会计账户v(二二)账户按
12、提供指标详细程度分类账户按提供指标详细程度分类 v 账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。v 1 1、总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。v 在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综会计核算资料能在一个
13、部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。干个总分类账户。2023-1-1015第二节第二节 会计账户会计账户v 2 2、明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进
14、行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。v 如在如在“原材料原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在细分类账户；在“应收账款应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。置明细分类账户。v 明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。2023
15、-1-1016第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 记账方法有单式记账法和复式记账法之分。记账方法有单式记账法和复式记账法之分。v 单式记账法是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在单式记账法是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法，例如，用现金购买原材料，仅在现金账一个账户中进行记录的方法，例如，用现金购买原材料，仅在现金账上记录一笔现金的减少，或者只是记录原材料的增加。上记录一笔现金的减少，或者只是记录原材料的增加。v 这种记账方法只是在经济活动影响因素的某一个方面进行反映，造成这种记账方法只是在经济活动影响因素的某一个方面进行反映，造成账户之间
16、的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。真实性。2023-1-1017第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。进行登记的一种记账方法。
17、v 复式记账法有如下两个特点：复式记账法有如下两个特点：(1)(1)由于对每一项经济业务都要在相互由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；(2)(2)由于复式记账要由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以
18、对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。2023-1-1018第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的方法，在我国也是应用
19、最广泛的一种记账方法，我国颁布的企业会企业会计准则计准则明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。v 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，记录会计要素增二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。减变动情况的一种复式记账法。2023-1-1019第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 一、理论基础一、理论基础 v 借贷记账法的理论基础是会计恒等式：借贷记账法的理论基础是会计恒等式：v 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 2023-1-1020第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 上述会计
20、恒等式主要揭示了三个方面内容：上述会计恒等式主要揭示了三个方面内容：v 第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。v 第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项
21、也必变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。v 第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。对立统一的关系。2023-1-1021第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v二、记账符号二、记账符号 v 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，最早的二字作为记账符号，最早的“借借
22、”、“贷贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。二字分别表示债权、债务的增减变化。v 它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。2023-1-1022第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 三、账户结构三、账户结构 v 借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方借方”和和“贷贷方方”，账户的左方为，账户的左方为“借方借方”，账户的右方为，账户的右方为“贷方贷方”。v 采用借贷记账法时，账户的借贷两方
23、必须做相反方向的记录。即对于采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。2023-1-1023第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不看账户反映的经济内容和账户的性质
24、。不同性质的账户，其结构是不同的。同的。v(一一)资产类账户资产类账户 v 资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。的减少额。v 资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：余额。用公式可以表示如下：v 资产类账户借方期末余额借方期初余额资产类账户借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额贷方本借方本期发生额贷方本期发生额期发生额 2023-1-1024第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 资产类账
25、户资产类账户贷方贷方v期初余额期初余额 v（1）增加额）增加额 （1）减少额）减少额 v（2）增加额）增加额 （2）减少额）减少额 v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 v期末余额期末余额 2023-1-1025第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v(二二)负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 v 其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额。的减少额。v 很明显，贷方发生额一般要大于很明显，贷方发生额一般要大于(或等于或等于)借方发生额，期末余额一般借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如
26、下：应在贷方。用公式表示如下：v 负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额+贷方本期发贷方本期发生额借方本期发生额生额借方本期发生额2023-1-1026第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方 v 期初余额期初余额 v（1）减少额）减少额 （1）增加额）增加额v（2）减少额）减少额 （2）转销额）转销额v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额v 期末余额期末余额 2023-1-1027第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v(三三)费用成本类账户费用成本类账户 v 费用成本类账户的
27、结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵减收入录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵减收入(减少减少)的数额。的数额。v 由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。2023-1-1028第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方 v（1）增加
28、额）增加额 （1）减少额）减少额v（2）增加额）增加额 （2）转销额）转销额v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 v 2023-1-1029第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v（四）收入类账户（四）收入类账户v 收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出加额记入账户的贷方，收入转出(减少额减少额)则应记入账户的借方。则应记入账户的借方。v 由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情
29、况有余额，同样也表现为贷方余额。有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。2023-1-1030第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方 v v（1）减少额）减少额 （1）增加额）增加额 v（2）转销额）转销额 （2）增加额）增加额 v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 2023-1-1031第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 综上所述可以看出，综上所述可以看出，“借借”、“贷贷”二字作为记账符号所表示的经济二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。涵义是不一样的。v “借借”字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权字表示
30、：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；益的减少，收益的转销；v “贷贷”字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。益的增加，收益的增加。v 借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的
31、期末余额一般在贷方。一般在贷方。2023-1-1032第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方贷方v 资产增加资产增加 资产减少资产减少 v 费用成本增加费用成本增加 费用成本转销费用成本转销v 负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少 负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少v 收入转销收入转销 收入增加收入增加v 期末余额：资产余额期末余额：资产余额 期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额 2023-1-1033第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 四、记账规则四、记账规则 v 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借
32、贷必相等。v 借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：v 1.根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。v 2.根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。借贷增减相反的记录。2023-1-1034第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要
33、按两个在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按两个步骤进行：步骤进行：v 首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，等等。要素增加，哪些要素减少，等等。v 其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。以及各账户应记金额。2023-1-1035第三节第三节 借贷记账法
34、借贷记账法v 资产（费用）增加资产（费用）增加 负债和所有者权益（收入）增加负债和所有者权益（收入）增加v 借方借方 贷方贷方v 资产（费用）减少资产（费用）减少 负债和所有者权益（收入）减少负债和所有者权益（收入）减少v 贷方贷方 借方借方2023-1-1036第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。v 会计分录的编制步骤：会计分录的编制步骤：v（1 1）分析经济业务涉及到哪些账户，并确定账户的性质及其结构）分析经济业务涉及到哪些账户，并确定账户的性质及其结构v（2 2）
35、分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少。）分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少。v（3 3）将账户的性质结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的）将账户的性质结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的账户方向，即经济业务发生后，应记录在相应账户的借方还是贷方。账户方向，即经济业务发生后，应记录在相应账户的借方还是贷方。v（4 4）确定金额。）确定金额。2023-1-1037第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 会计分录可以分成简单会计分录与复合会计分录。会计分录可以分成简单会计分录与复合会计分录。v 简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简简单会计分录是
36、由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。单分录反映问题直观，便于检查。v 复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录。复合分录实际上复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录。复合分录实际上是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。2023-1-1038第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 五、试算平衡五、试算平衡 v 试算平衡，就是根据试算平衡，就是根据“资产负债资产负债+所有者权益所有者
37、权益”的平衡关系，按照的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。完整性。v 试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。2023-1-1039第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 1 1、余额试算平衡法、余额试算平衡法 v 余额试算平衡法的平衡公式为：余额试算平衡法的平衡公式为：v 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 v 2 2、发生额试算平衡法、发生额试算平衡法 v 发生额试算平衡法的平衡公式为
38、：发生额试算平衡法的平衡公式为：v 全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计2023-1-1040第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。v 试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；一种是将本期发生额和期末余额试算平衡和并列表编制（见表编制；一种是将本期发生额和期末余额
39、试算平衡和并列表编制（见表表2-32-3至至2-52-5）。）。2023-1-1041第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 表表23 23 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元v 2023-1-1042第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 表表24 24 总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元 2023-1-1043第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v 表表25 25 总分类账户本期发生额余额试算平衡表总分类账户本期发生额余额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元 2023-1-1044
40、第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v 一、筹资业务的核算一、筹资业务的核算 v 企业除了经常发生上述经济业务外，还会发生一些其他的经济业务，企业除了经常发生上述经济业务外，还会发生一些其他的经济业务，如筹资业务。企业资产的来源主要有两个渠道：如筹资业务。企业资产的来源主要有两个渠道：v 一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。额对企业承担风险。v 企业实际收到所有者对企业的投资，通过企业实际收到所有者对企业的投资，通过“实收资本实收资本”账户反映。该账户反映。该账户属于所有者权益类账户
41、，贷方登记所有者投入的资本额，借方登账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登记所有者抽回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由记所有者抽回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由于实收资本是一种永久性的资本，在一般情况下，借方没有发生额。于实收资本是一种永久性的资本，在一般情况下，借方没有发生额。取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类账户，贷记取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类账户，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。2023-1-1045第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v 二是债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承
42、二是债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。担风险，只要求企业按期还本付息。v 企业实际收到债权人的借款，通过企业实际收到债权人的借款，通过“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”等等 账户反映。该账户属于负债类账户，贷方登记借款的实际数，借方登账户反映。该账户属于负债类账户，贷方登记借款的实际数，借方登记偿还借款数，期末贷方余额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款记偿还借款数，期末贷方余额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款时，借记时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账户；账户；还款时，借
43、记还款时，借记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2023-1-1046第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 v 二、购进业务的核算二、购进业务的核算v(一一)购进业务购进业务 v 购进原材料按是否支付货款及采购费用分类，为：购进原材料按是否支付货款及采购费用分类，为：v(1)(1)购进原材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业购进原材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业的某些资产减少，某些资产增加。的某些资产减少，某些资产增加。v(2)(2)购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结购进
44、原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。为资产负债表中的一项流动负债而确认。v(3)(3)先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，不能作为原材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以预付货款不能作为原材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。表现为企业某项资产增加，某项资产减少。2023-1-1047第四节第
45、四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v(二二)购进业务核算设置的账户购进业务核算设置的账户 v 1 1、反映原材料收、发、结存情况的账户。、反映原材料收、发、结存情况的账户。v 为了能归集原材料的采购成本，需要设置为了能归集原材料的采购成本，需要设置“物资采购物资采购”账户。账户。v 为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置变动情况，设置“原材料原材料”账户。账户。2023-1-1048第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v 2 2、反映结算原材料款及采购费用的账户。、反映结算原材料款及采
46、购费用的账户。v 为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“现现金金”账户。账户。v 为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设置置“银行存款银行存款”账户。账户。v 为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置务增减变化和结果，设置“应付账款应付账款”账户。账户。v 为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发为了总括地核算和监督企
47、业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置生的结算债权增减变化和结果，设置“预付账款预付账款”账户。账户。2023-1-1049第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v 图图2-12-1物资采购核算图示物资采购核算图示 v 银行存款（现金）银行存款（现金）物资采购物资采购 原材料原材料v v v 应付账款应付账款 v v 预付预付账款账款 v 2023-1-1050第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v 业务说明：业务说明：v 购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。v 购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应
48、付原材料货款。v 预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。v 购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。v 结转物资采购成本。结转物资采购成本。2023-1-1051第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v 三、生产业务的核算三、生产业务的核算 v (一一)生产业务生产业务 v 生产过程就是生产资料和劳动力结合起来生产产品的过程生产过程就是生产资料和劳动力结合起来生产产品的过程v 生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。v 产品的生产成本包括原材料，固定资产，劳动者的活劳动，以及在生产品的生产成本包括原材料，固定资产，劳动者的活劳动，以
49、及在生产过程中为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用。产过程中为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用。2023-1-1052第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v 会计上对于生产成本和管理费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。会计上对于生产成本和管理费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。v 首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此项支出是否属于成本费用的范围。项支出是否属于成本费用的范围。v 其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费须再按其用途予以确认，其次，对属于成本费用开支范围的
50、各种耗费须再按其用途予以确认，为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出均作为生产成为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出均作为生产成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生费用，如工资、折旧本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生费用，如工资、折旧费、税金等均作为管理费用加以确认。费、税金等均作为管理费用加以确认。2023-1-1053第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v 生产过程中各项耗费的计量是依据历史成本的原则，按实际耗费进行生产过程中各项耗费的计量是依据历史成本的原则，按实际耗费进行的。如耗用的原材料的。如耗用的原材料,按实际耗用的原材料数量及其计价方
