1、1-11-2标题添加点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容前言点击此处输入相关文本内容标题添加点击此处输入相关文本内容1-3u第一节 会计概述u第二节 会计核算的基本准则u第三节 会计要素的确认、计量u第四节 会计科目1-4u会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币单位作为主要计量标准来收集加工和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。u现代会计有两个分支财务会计，是以会计法为准绳，依据企业会计准则，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。另一个分支是
2、管理会计1-5u两者的区别从服务对象来看l对内对外从提供信息的约束条件看l会计准则成本效益从会计核算的过程来看l历史未来从信息的报告格式和时间来看u两者的联系都是企业信息系统的组成部分。目标相同在信息源上互相沟通、联系，财务会计给管理会计提供主要信息。1-6u第一节 货币资金u第二节 交易性金融资产1-7u货币资金，是指企业拥有的，以货币形态表现的，可以随时用来购买和支付的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。专门用途银行存款不属于货币资金，为什么?u货币资金的特点流动性最强，周转快，收支业务量大；极易丢失被盗和营私舞弊。u货币资金的管理要求钱账分管、收支两线、入账及时准确收支要有合理合
3、法的凭据支出要经过核准、定期盘点账实相符加强与货币资金有关的票据和印章管理严谨未经授权的机构和个人办理货币资金业务或直接接触货币资金 1-8u库存现金，也称为现钞，就是常常所说的现金。包括本国货币和外国货币。u广义的现金与货币资金含义同。也就是财务管理上常说的现金。u库存现金的特点普遍的可接受性和流动频繁极易发生差错和被挪用、侵吞，所以必须加强现金的管理与内部控制。1-9u职工工资、津贴；u个人劳动报酬；u根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺术体育等各种奖金；u各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；u向个人收购农副产品和其他物资的价款；u出差人员必须随身携带的差旅费；u结算起点以
4、下的零星支出；（结算起点是10001000元）u中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。这些支出的共同点是:个人+零星支出1-10u下列各项中，属于现金使用范围的有（）A.向个人收购农副产品1 000元B.发放职工工资10 000元C.购买价值100元的办公用品D.出差人员必须随身携带的差旅费3 000元E.支付职工生活困难补助费800元u按照有关规定，允许企业使用现金的范围包括()A.职工工资、津贴 B.个人劳务报酬C.支付一般纳税人的货款D.1000元以下的零星支出 E.出差人员必须携带的差旅费1-11u库存现金数额由开户银行根据企业35天日常零星开支所需的现金核定；边远地区不得超过15天
5、的日常零星开支需要u每天结计现金结存数超限额部分及时送存不足部分可取现补足。l不可以坐支u不准白条抵库，不准公款私存，不准私设小金库u出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。1-12u总分类核算设置“库存现金”账户由负责总账的财会人员进行总分类核算。根据现金收、付款凭证，以及银行付款凭证直接登记。u明细核算设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按业务发生顺序、逐笔登记。u例page59例1、21-13u每日终了，结记当日现金收、支出合计和结余，并将现金结余数与实际库存数核对，做到账款相符。还应安排对库存现金的不定期清查u库存现金长短款的处理短款l先暂记
6、“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，同时进行调查处理l属于责任人赔偿部分，计入“其他应收款某人”l应由保险公司赔偿部分，计入“其他应收款某保险公司”l无法查明原因的，报批处理，计入“管理费用”1-14长款l先暂记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，同时进行调查处理l查明应支付给有关单位或个人的，计入“其他应付款”l无法查明原因的计入“营业外收入”u例2-3、4page601-15u银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家规定，凡是独立核算单位都必须在当地银行开设账户，企业的一切支出除了规定可以用现金支付以外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。u银行
7、存款的管理主要包括两个方面：银行结算管理（page61，自行阅读）；银行存款开户管理；1-16u结算方式，是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和办法。u广义的支付结算包括现金结算和银行转账结算，狭义的仅仅指转账结算。u我国，可以采用的转账结算方式本地：银行本票异地：银行汇票、汇兑、托收承付通用：支票、商业汇票、委托收款、信用卡、信用证等1-17u基本存款账户，是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。一般,存款人只能开一个基本存款户,它是独立核算单位主要账户,开立其他银行结算账户的前提。u一般存款账户，是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存账户、与基本存
8、款账户存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户不能办理现金支取。u专用存款账户，是存款人按照法律、行政法规和规章，对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户基本建设资金、更新改造资金等可申请开专用存款账户u临时存款账户，是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。比如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资。1-18u下列关于企业银行存款账户的描述，正确的有（A A、企业可通过一般存款账户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取 B、一家企业不得在同一个银行开立两个基本存款账户，如果需要开立两个或两个以上基本存款账户，则须开立在不同银行 C、银行存款
9、总账由出纳保管并核对银行存款日记账与对账单金额 D D、银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户 E E、基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资等现金的支取通过本账户办理 1-19u企业办理工资、奖金等现金支取的账户只能是()A.专用存款账户 B.临时存款账户 C.一般存款账户 D.基本存款账户u某独立核算的企业在银行开设的以下帐户中，不能办理现金支取业务的帐户类型是（）A基本存款帐户 B专用存款帐户 C临时存款帐户 D D一般存款帐户1-20u总分类核算银行存款设置“银行存款”账户，根据相关收付款凭证登记。由银行存款账户会计人员掌管与登记。l总
10、账不由出纳保管u明细核算银行存款日记账设置和登记银行存款日记账，根据银行存款的收支业务，由出纳逐日逐笔记录银行存款的增减情况。例题2-5、6、71-21u每日终了结记当日银行存款结存余额，以便分析、检查企业的银行存款的收支业务，并且银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符。u月末企业银行存款账户余额与银行对账单进行核对，如果余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。账单不符时，很可能是由于未达账项导致的。l未达账项概念page641-22银行对账单余额u加上：企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项u减去：企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；银行存款总账
11、余额u加上：银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项u减去：银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项=u某企业09年6 月25 日以后银行存款日记账记录与6月30 日收到银行对账单记录如下(假定25 日之前记录相符)：银行存款日记账月 日凭证号摘要借方贷方余额6.25略略300002600123销A产品120002702566购甲材料22000 2800323销B产品收支票3002904895付汽车修理费21003007755销A产品收支票1800 20000银行存款对账单月 日凭证号摘要借方贷方余额6.25略略300002600123A货款12000 2707755A货款1800 28025
12、66甲货款22000 2900334M公司汇款4003002099水费200220001-24试一试u对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当（）A.根据银行对账单记录的金额入账 B.在编制银行存款余额调节表的同时入账 C.根据银行对账单编制自制凭证入账 D.待结算凭证到达后入账银行存款余额调节表（补记法）20年6余额30日 单位：元项 目金额项 目金额银行存款日记账余额20000 银行对账单余额22000 加：银收400 加：企收300 减：银付200 减：企付2100调节后余额20200调节后余额202001-25u其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。u它主要
13、包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。u设置“其他货币资金”总账账户，并分别“银行汇票、银行本票、信用卡、信用保证金、存出投资款”等进行明细核算。u发生时记入“其他货币资金”科目借方；支付款项与退回余款时，记入该科目的贷方。uPage66，例题2-101-26u下列各项属于其他货币资金的是（）A A银行汇票存款 B B银行本票存款C C信用卡存款D D存出投资款E E信用证保证金存款u下列各项中，属于其他货币资金的是（）A.A.存出投资款B.支票C.商业汇票 D.银行存款u下列各项中，通过“其他货币资金”科目核算的有()A.外埠存款 B.备用金C
14、.银行本票存款D.银行汇票存款E.信用卡存款 1-27u投资的概念指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义：对外权益性投资、债权性投资、期货投资和房地产投资以及对内固定资产投资、存货投资等。狭义：仅仅包括对外投资。l书指狭义的投资。u投资的特点投资是企业以让渡其他资产而换取的另一项资产。投资为企业带来的经济利益是通过分配所得一种间接利益。1-28u按投资对象的变现能力分类易变现的投资：指证券市场上能够随时变现的股票、债券还有期货等。不易变现的投资：入股非上市企业。u按投资的性质分类权益性投资债权性投资混合性投资。l混合性投资，如优先股股票和可
15、转换公司债券、带有权证的债券等。1-29u以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产为近期出售而持有，目的是赚取价差。交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；（可称准交易性金融资产）l如发行债券购买的限售流通股u持有至到期投资投资对象有到期日且非衍生金融资产，有明确意图且有能力持有至到期；持有至到期投资一定是债券。u可供出售金融资产投资意图不明确；u长期股权投资是为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响。1-30u企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等，一般应属于（）A长期股权投资 B可供出售金融资产 C持有至到期投资D D交易性金融资产u
16、投资按照其性质进行分类，可以分为 A易于实现的投资 B B权益性投资 C C债权性投资 D D混合性投资 E非流动性投资u按照投资者的意图，投资可以分为 A.易于变现的投资 B.B.交易性金融资产 C.C.可供出售金融资产D.D.持有至到期投资 E.E.长期股权投资1-31u以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产主要包括：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；l也可以叫做，准交易性金融资产l以公允价值计量的投资还包括可供出售金融资产u以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与其它三类金融资产，相互之间不可重分类。1-32u明细科目设置按照交易性金融资产
17、的类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。交易性金融资产登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产的初始入账金额（公允价值）出售交易性金融资产转出成本。交易性金融资产公允价值u总账科目设置1-33u初始计量为公允价值。u相关费用直接计入当期损益投资收益借方。u取得资产时，属于已宣告但尚未除权，则当在支付价款中扣除作为应收股利或应收利息单独处理处理。借：交易性金融资产成本 价款 投资收益 相关交易费用 应收股利或应收利息 已宣告未付股息、利息 贷：银行存款Page69例题11-131-34u确认为投资收益即可。宣告时：借：应收股利或应收利息 贷：投资收益收到时略。l借：银行存款 贷：
18、应收股利或应收利息l票面利率与实际利率相差较大者，应采用实际利率计算确定债券利息收入。也就是利用账面摊余价值乘以市场利率计算实际利息收入。uPage70例题14-161-35u资产负债表日，参照公允价值调整账面金额。公允价值高于账面价值时，差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时，差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动page70例题171-36u公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 注销 借或贷：交易性金融资产公允价值变动 注销 借或贷：投资收益 上述差额u同时，将“公允价值变动损益”结
19、转计入“投资收益”公允价值变动损益是一种持有、不确定的损益纸上富贵；投资收益则是一种“落袋为安”的收益，是确定的收益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益Page71例题181-37应收股利等交成本（1）取得交公允变动银行存款等已宣告尚未支付股、息公允价值扣除已宣告尚未支付付的股息利息银行存款公允价值变动损益(2.2)收到股、息(4.1)处置结转(3)期末增值调整，减值则反向调整投资收益(2.1)宣告股、息(4.2)处置时转入投资收益交易费用投资收益1-381-39u企业持有交易性金融资产期间，对被投资单位宣告发放的现金股利，应编制会计分录()A.借：交易性金融资产贷：投资收益 B.借：
20、投资收益 贷：交易性金融资产 C.借：投资收益 贷：应收股利 D.借：应收股利 贷：投资收益u资产负债表日，对于交易性金融资产的公允价值高于账面余额的部分，应编制的会计分录为()A.借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 B.借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-公允价值变动 C.借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 D.借：资本公积-公允价值变动 贷：交易性金融资产-公允价值变动1-40u南风上市公司交易性金融资产采取公允价值进行期末计量。假设该公司2007年12月31日交易性金融资产和公允价值的资料如下：要求：计算南风公司2007年12月31日资
21、产负债表上“交易性金融资产”的金额，并据此编写交易性金融资产公允价值变动的会计分录。u取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，如支付给代理机构、券商的手续费和佣金，应当在发生时计入（A.财务费用 B.B.投资收益 C.交易性金融资产成本 D.管理费用1-41u2006年6月，新星公司购入东方公司股票100万股，购买价8.5元/股，作为交易性金融资产，另支付手续费用10万元，所有款项均以银行存款支付。2006年12月31日该股票每股市价为8元。2007年2月10日，东方公司宣告分派现金股利，每股0.3元。新星公司2月16日收到分派的现金股利存入银行。要求：编制新星公司相关的会计分录（注：答案金额
22、全部用“万元”表示）（1）2006年6月购入股票时；（2）2006年12月31日期末计价时；（3）2007年2月10日东方公司宣告分派现金股利时；（4）2007年2月16日收到分派的现金股利时。u企业以现金在二级市场购股票5000股，每股市价20元，其中含0.2元/股的已宣告但尚未领取的现金股利，其他税费忽略不计，购入的股票作为交易性金融资产。该交易性金融资产的初始确认金额为 A.99 000元 B.100 000元 C.102 000元 D.103 000元1-42u2009年2月3日，华丽公司按每股3.5元的价格购入A公司股票10 000股，作为交易性金额资产，交易税费250元。所有款项均
23、以银行存款支付。股票购买价格中包含已宣告但尚未领取的现金股利每股0.10元。该现金股利于2009年2月13日发放，2009年6月30日，A公司股票公允价值为每股4.0元，2009年7月20日，将A公司股票出售，收到出售价款42 000元。要求：编制华丽公司有关该项交易性金额资产的下列会计分录：(1)2009年2月3日购入股票；(2)2009年2月13日收到现金股利存入银行；(3)2009年6月30日确认公允价值变动损益；(4)2009年7月20日将A公司股票出售。1-43u第一节 应收账款、u第二节 应收票据u第三节 其他应收款及预付款项1-44u应收账款是指企业因销售商品、产品、或提供劳务等
24、经营活动应收取的款项。u范围：是因销售活动引起的债权l包括:销售商品价款；销项税额；代购货方垫付的保险费、运杂费。l不包括不是销售活动引起的应收款项，如职工欠款、应收债务人利息、应收保险赔款等；是属于流动资产性质的债权l不包括长期性质的债权同样是销售商品但采用递延收款的，是长期应收款。是企业应收客户的款项l不包括企业付出的各类保证金投标保证金、租入包装物的押金这些在其他应收款中体现1-45u确认时间：应收账款通常因赊销而产生，所以它的确认时间与标准以收入确认标准为准收入实现时确认。u计价金额：应收账款计价通常按照实际发生额入账还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣：不需在双方账上反映。现
25、金折扣：比如“2/10，n/30”。u应收账款入账价值的确认：总价法假设客户得不到现金折扣 以扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣作为客户提前付款的奖励，计入财务费用。净价法假设客户总能得到现金折扣 净价入账，超过折扣期而多收款项作为提供信贷的收入，收到账款时，直接冲减财务费用。1-46应收金额总价包括代垫运杂、包装费用 应收账款让售到期收到客户归还款项尚未收回的应收账款应收账款反映预收账款的存在1-47主营业务收入银行存款应收账款财务费用应交税费增值代 垫 运杂费银行存款发生应收账款时按总价净价提前付款 现金折扣未提前付款Page78例题1-21-48u某企业2006年5月10日销
26、售产品一批，销售收入为20 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，适用的增值税税率为17%，企业5月26日收到该笔款项时应付给予客户的现金折扣为（）A0元 B200元 C234元 D468元 说明：应该选B或者C。目前，现金折扣计算的基数中，是否应当包含增值税金额3400元，不同的书中有不同见解，但我认为不含增值税，是比较好的一种作法。u2007年4月2日，企业与供货方签订赊销合同，合同金额总计200万元，其中还款条件注明：“2/10，1/20，N/30”，该企业决定在2007年4月9日付讫，企业所付金额是 A.200万元 B.198万元 C.196万元 D.160万
27、元1-49u某企业于2月l5日销售产品一批，应收账款为10万元，付款条件为“2/10，1/20，n/30”，客户已于2月28日付清款项，则该企业实收金额为（A.9.0万元 B.9.8万元 C.9.9万元 D.10.0万元u某企业为一般纳税企业，其销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为10万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费为0.2万元，款项尚未收回。该企业应确认的应收账款金额是（）A.10.0万元 B.10.2万元 C.11.7万元 D.11.9万元u企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应包括（）A.A.销售商品的价款 B.B.增值税销项税额 C.C.代购货方垫付的保险费
28、D.D.代购货方垫付的运杂费 E.销售货物发生的商业折扣1-50u销售商品一批，销售收入为10 000元，规定的现金折扣条件为210，120，n30，适用的增值税率为17，如果购货企业在第11天付款，则收到的金额为()A.10700元 B.11500元C.11583 D.11700元u企业赊销一批商品，规定的付款条件为：110、N30，如果客户在现金折扣期内付款，则该折扣应记入()A、管理费用 B、制造费用 C、财务费用 D、销售费用u下列与销售商品相关的事项中,一定发生在确认收入之前的事项是（）A.商业折扣 B.销售退回 C.销售折让 D.现金折扣 1-51u满足下列条件之一，即可确认坏账：
29、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。1-52u两种方法：直接核销法和备抵法u备抵法要诀：（首次）全额计提l根据减值测试的结果，全额计提坏账准备。每一期间内，发生坏账注销或收回时，分别在坏账准备借方或贷方记账。（此后）差额调整l第一期之后，每期末根据测试的结果计算坏账准备应有余额；l应有余额与实有余额比较，差额作为坏账准备调整依据。1-53坏账准备发生坏账冲转提取坏账准备已确认坏账又收回期末补提余额1-54u在备抵法下，估计应收账款的坏账准备的方法一般有（）A平均年限法 B
30、年数总和法 C C赊销百分比法D D余额百分比法 E E账龄分析法u下列不满足确认坏账情形的是（）A债务人破产，破产程序清偿后仍无法收回部分B B债务人的企业被兼并并失去法人资格，并且无归还意愿C债务人死亡，遗产清偿后仍无法收回的部分 D债务人逾期未履行还款义务，并且有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小u应收账款采用备抵法计提坏账准备，其优点在于（A A符合权责发生制原则B B符合配比原则C符合重要性原则D D符合谨慎性原则 E账务处理简单1-55u余额百分比法期末根据应收账款余额的百分比来预计坏账准备的余额；Page80例题3-6u账龄分析法主要依据账龄的长短来确定坏账准备的方法；u销售
31、百分百法赊销金额越大，发生坏账的可能性越大。1-56u新港公司采用余额百分比法对应收账款进行备抵核算，其第一年末的应收账款余额为250000元，提取坏账准备的比例为3；第二年客户A企业所欠新港公司900元账款已超过3年，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为300000元；第三年客户B企业破产，所欠新港公司2000元账款中有850元无法收回，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为260000元；第四年，A企业所欠900元账款又收回，年末新港公司应收账款余额为320000元。u要求：新港公司采用备抵法核算坏账准备，请编制各年有关计提坏账准备、发生坏账损失和收回坏账的会计分录。（必须列出必要的计算
32、过程，单位：元）1-57u企业采取备抵法核算坏帐损失，当企业应收账款确认无法收回时，正确的为（）A借：应收账款，贷：坏帐准备 B借：管理费用，贷：坏帐准备 C借：管理费用，贷：应收账款 D D借：坏帐准备，贷：应收账款u在备抵法下，对收回的已核销的应收账款，对应“坏账准备”科目的借方科目是 A.A.应收账款 B.应收票据 C.资产减值损失 D.营业外收入u企业当期提取的坏账准备应计入（）A.管理费用 B.营业外支出 C.公允价值变动损益 D.D.资产减值损失1-58u应收票据指企业销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票，包括l商业承兑汇票和银行承兑汇票l不带息商业汇票和带息商业汇票。账户设置
33、：应收票据 试一试u通过“应收票据”科目核算的票据是（）A.银行汇票 B.银行本票 C.C.商业汇票 D.支票u我国会计实务中，作为应收票据核算的票据有 A.银行汇票 B.银行本票 C.C.商业承兑汇票 D.D.银行承兑汇票 E.支票1-59收到已承兑商业汇票面值带息票据利息预提 贴现转出或背书转让符合金融资产终止条件的到期收到票款或到期没收到票款转入应收账款持有商业票据的面值和利息预提应收票据1-60u应收票据利息=应收票据面值票面利率期限票面利率和期限的确定l票面利率应和期限一致l期限算法按月对日“算头不算尾”或“算尾不算头”u预提票据利息，借记“应收票据”uPage83例91-61u票据
34、到期付款人足额偿付付款人账户资金不足支付票据到期值，银行退票l转为应收账款u票据贴现指将未到期票据向开户行申请贴现以获取资金。票据贴现计算，见page84下账务处理按收到金额借记“银行存款”，同时注销应收票据相关记录，差额记“财务费用”Page85例题101-62主营业务收入银行存款应收账款应交税费增值 收 到票据到期收款连同尾息到期违约资产负债表日计息财务费用尾 息财务费用无追索权的票据贴现应收票据1-63u某企业2006年1月1日因销售商品，收到面值50万元、年利率12%、期限3个月的商业汇票一张，该应收票据的到期值为（）A50万元 B B51.551.5万元 C56万元 D68万元u企业
35、持未到期的带息应收票据到银行贴现，其贴现收入小于票据面值的差额应A.A.借记“财务费用”B.贷记“财务费用”C.贷记“其他业务收入”D.贷记“管理费用”1-64u阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，某年1月3日销售给B公司产品一批，货款额为100 000元，增值税额为17 000元，产品已发出，并开具增值税专用发票。B公司当天交来一张带息商业承兑汇票，票据面值117 000元，期限为90天，票面利率为8%。当年3月15日因急需资金，阳光公司持此票到银行贴现（贴现期18天），贴现率为10%。假定本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。（注：凡要求计算的项目，均
36、须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）u要求：（1）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；（2）计算票据到期值；（3）计算3月15日票据贴现时的贴现息、贴现额。1-65u其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。u设置“其他应收款”账户进行总分类核算，还应按对方单位或个人进行明细分类核算。1-66u预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。u总账设置：预付账款还应按不同的供应单位设置明细账，明细核算。预付账款不多的企业简化处理l
37、平时可以直接在“应付账款”账户借方核算，期末预付与应付账款应分别在资产、负债方反映。试一试u预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目,而将预付的款项计入（）A.“应付账款”科目的借方B.“应付账款”科目的贷方C.“应收账款”科目的借方D.“应收账款”科目的贷方1-67u第一节 存货的确认和初始计量u第二节 发出存货的计量u第三节 原材料的核算u第四节 其他存货的核算u第五节 存货清查u第六节 存货期末计价1-68u指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料物料等。包括：原材料：企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品
38、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、维修用备件、包装材料（注意不是包装物）、燃料等。在产品：制造中尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已经检验但未办入库手续的产品。半成品：企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品：企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可作为商品对外出售的产品。商品：企业外购或委托加工完成后验收入库用于销售的各种商品。周转材料：企业能多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，但又不确认为固定资产的材料。如包装物、低值易耗品
39、以及企业的模板、脚手架等。1-69u理论上：同时满足以下两点才能确认为存货与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。u实务上：主要以盘存日对物品是否有法定所有权为依据。盘存日，只要有所有权，不管存放于何处都是企业的存货；反之就算是存放于企业仓库，也不是我们的存货。对于代销商品，出售前所有权属于委托方，所以它是委托方的存货。委托加工物资属于企业存放在他处存货，对于受托加工产品，视同自有存货对待。1-70u在实务中，企业对存货范围的确认，其依据是 A 是否具有法定控制权 B B 是否具有法定所有权 C 是否存放在企业仓库 D 是否已经支付了货款u按照现行会计准则的规定，在资产
40、负债表中作为“存货”项目列示的有（）A.A.原材料 B.B.在途物资 C.C.周转材料D.工程物资 E.E.自制半成品1-71u初始计量存货初始计量是指取得存货的计量；取得存货按历史成本（实际成本）计量。u后续计量：包括两个内容发出存货的成本确定；期末存货的成本确定。1-72u存货初始计量应当按照历史成本计量。u不同来源的存货，成本构成不同 通过购买取得的存货l其成本由采购成本构成：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。l如原材料、库存商品、周转材料等存货。通过进一步加工取得的存货l其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构
41、成。l如产成品、在产品、半成品、委托加工物资等存货。1-73u包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价格l是指发票列明价款，不包括可抵扣的增值税进项税。相关税费l是指能计入存货成本的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的进项税额。运输费l是不是全部进成本要看具体情况，如果部分可以抵扣进项税（运费的7%可作为进项税抵扣），则应扣除可抵扣部分后计入成本。其他可归于采购成本的费用l包括采购过程中的仓储费，运输途中的合理损耗，入库前挑选整理费等。1-74u存货的加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。u存货的其他费用指除了采购成本、加工成本
42、以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。l如，特殊存货项目（如房屋），建造过程中发生的借款利息费用。l如客户定制时发生的特殊设计费用。1-75u非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用例如，企业超定额废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。u仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入管理费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。l例如，某些酒的陈化仓储费用。u不能归属于存货达到目前状态和场所的其他支出。1-76u某工业企业为增值税一般纳税企业，2006年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元
43、，增值税额为5100元，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）A 30000元 B 30300元 C 35100元 D 35400元u企业存货的取得方式主要包括（）A外购存货B自制存货C委托外单位加工的存货 D投资者投入的存货E盘盈的存货和接受捐赠的存货u某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款300万元，增值税额为51万元，搬运费用为2万元，假定该企业的增值税可以抵扣，则该批原材料的入账价值为 A.352万元 B.350万元 C.302万元 D.300万元1-77u存货的采购成本包括()A.购买价款 B.运输费C.装卸费 D.保险费 E.相关税费u某
44、企业为增值税一般纳税人，企业本月购进原材料400公斤，货款为24 000元，增值税税额为4 080元，发生的保险费为1 400元，入库前发生的整理挑选费用为520元，验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中的合理损耗，企业确定的该批原材料的实际单位成本为()A.62.80元公斤 B.66元公斤 C.70.56元公斤 D.72元公斤 1-78u实际成本发先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均和移动加权平均法）、个别计价法说明：新准则中，后进先出法已被取消。u简化核算方法零售价法、毛利率法、计划成本法。1-79u个别计价法是以每次（批）入库存货的实际单位成本作为计算该次（批）发出存货成本依据
45、的一种方法。每批次存货发出成本=该批次存货发出数量该次（批）存货的单位成本u优点 能正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握实际库存情况。u此法适用范围采用这种方法，要求确认发出存货和期末结存存货所购进的批别。l必须按购进批别设置存货明细账，对其进行详细记录详细记录。l入库时，应挂上标签，分别存放，分别保管，以便发出时便于识别是哪批购入的可辨认。这种计价方法一般只适用于价值高、数量少的存货。1-80u假定先收到的存货先发出或先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。实际发货的顺序不一定是先进先出u操作收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额发出存货时，按照
46、先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。Page97例题4-1u特点：便于日常计算发出存货及结存存货成本，但在存货收发业务频繁、单价经常变动的情况下，计算工作量较大；期末存货成本比较接近现行的市场价值；当物价上涨时，会高估企业当期利润。1-81u下列存货计价方法中，在物价上涨时，最能体现企业高估利润的方法是（）A 加权平均法 B 个别计价方法 C 先进先出法 D 后进先出法u假定A公司2007年10月份存货的收、发、存数据资料如下：10月1日结存，300件，单位成本为20元/件；10月5日购入，200件，单位成本为22元/件；10月8日发出存货，400件；10月20日购入，300件，
47、单位成本为23元/件；10月25日发出存货，200件。A公司对存货发出采取先进先出法核算。要求：计算10月份，每次发出存货的成本以及10月31日的存货余额。1-82u根据期初结存存货和本期收入存货的数量和成本，期末一次性计算出存货本月加权平均单位成本，从而计算出本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。本期入 库期入库存期初结初结存存货本期入 库期初结初结存数量存货金额金额均单价存货平 本期发出存货成本=本期发出存货数量存货平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量存货平均单价u注意：平均单价存在四舍五入时，优先确保期末结存存货成本正确，再倒扎本期发出存货成本。期末结存存货成本=期末结存存货
48、数量存货平均单价本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期入库存货成本-期末结存存货成本1-83u优点是能够大大减少会计计价的工作量。u缺点是不利于存货的日常管理。只有在期末才能计算出存货的平均单价，并对发出存货进行计价、计算存货结存的金额；平时从存货明细账中看不出存货的结存价值。1-84u下列各种计价方法中，不能随时结转发出存货成本的方法是()A.先进先出法 B.移动加权平均法C.全月一次加权平均法D.个别计价法u假定A公司2007年10月份存货的收、发、存数据资料如下：(1)10月1日，结存300件，单位成本为20元件；(2)10月5日，购入200件，单位成本为22元/件；(3)10月8日，
49、发出存货400件；(4)10月20日，购入300件，单位成本为23元/件；(5)10月25日，发出存货200件；(6)10月31日，购入200件，单位成本为25元/件。A公司对存货发出采取月末一次加权平均法核算。要求：请计算l0月份，存货的加权平均成本、发出存货的成本以及10月31日的存货余额。1-85u每次收到存货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。u移动加权平均法与加权平均法的计算原理基本相同，只是要求每次收入存货时重新计算加权平均单位成本。u优缺点缺点，存货的计价工作量较大：每购进一批存货，就要重新计算一次平均单价，每发出一次存货
50、，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的单价；优点，存货计价工作可以分散在月内进行。1-86u在每次收货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，这种存货成本的计价方法是()A.移动加权平均法 B.个别计价法C.月末一次加权平均法D.先进先出法 1-87u计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户反映，期末计算发出存货和结存存货应分担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。原材料材料成本差异材料采购实际成本计划成本产生差异生产成本计划成本分配差异实际成本1-88u零售
