1、个人所得税个人所得税 核算与申报核算与申报0202任务二任务二 计算个人所得税计算个人所得税一、工资、薪金所得（一）范围工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。不予征税项目：（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。（二）所得额的确定1、月扣除标准为3500元；2、附加减除费用标准：每月减除4800元；下列纳税人每月可按4800元扣除：（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员
2、；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。（三）、适用税率适用3%-45%的七级超额累进税率。（教材P214表7-1）（四）、工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数【例题计算题】某职工2012年10月应发工资5600元，缴纳社会统筹的养老保险900元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代扣水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。正确答案应纳个人所得税（56009005053500）3%34.65（元【例题计算题】中国公民郑某2012年112月份每月工资7000元，12月份除当月工
3、资以外，还取得全年一次性奖金60000元。计算郑某12月份应缴纳工资薪金的个人所得税。正确答案12月份工资应纳税额为（70003500）10%105245（元）全年一次性奖金的个人所得税计算：60000125000（元），适用税率为20%，全年一次性奖金应纳税额6000020%-55511445（元）郑某2012年12月份应缴纳工资薪金的个人所得税合计2451144511690（元）二、个体工商户的生产、经营所得（一）、范围个体工商户和个人取得与生产、经营有关的应税所得。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目（二）应纳税所得额的确定以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后
4、的余额，为应纳税所得额。个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定，没约定的平均计算；（三）、适用税率适用5%-35%的五级超额累进税率。（教材P215表7-2）（四）、应纳税额的计算应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数1.自2011年9月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为3500元/月。2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。3.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准
5、内据实扣除。4.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。6.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：（1）应纳税所得额各个企业的经营所得（2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得【例题计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，201
6、2年112月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元（已扣除个人固定费用）生产经营所得在合伙人中进行平均分配。正确答案李某分得：3000005=60000（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税6000020%3750=8250（元）三、对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。（二）所得额的确定以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。必要费用是指按月减除3500元，经营期不足一年的，以实际经营期为纳税年度（三）适用税率适用5%-35%的五级超额累进税率。（教材P215表7-2）（四）应
7、纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数四、劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。（二）、应纳税所得额的确定劳务报酬所得每次不超过4000元的，减除费用为800元；每次收入4000元以上的，减除20%费用。其余为应纳税所得额。“次”的规定：（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属
8、于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。【例题计算题】中国公民王某6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。正确答案属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。培训中心应代扣代缴的个人所得税12004（120%）20%768（元）五、稿酬所得稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。（二）应纳税所得额的确定稿酬收入每次不超过4000元的，减除费用为800元；每次超过4000元的
9、，减除费用为20%，余额为应纳税所得额。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【例题多选
10、题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 正确答案ACD（三）适用税率稿酬所得税税率为20%。同时根据相关规定以稿酬所得可以按应纳税额的减征30%，则稿酬的实际税率为14%【例题单选题】某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元；第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）元。A.728 B.784C.812 D.868正确答案B该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税（20
11、005000）（120%）20%（130%）784（元）。【例题不定向选择题】张某为一家报社财经专栏撰稿，该稿件以连载形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。报社代扣代缴张某个人所得税的下列方法中，正确的是（）。A.按每次支付金额600元分别计算缴纳B.以每月支付金额为一次计算缴纳C.以达到扣除标准的累计支付金额为一次计算缴纳D.以连载完成后支付的总金额为一次计算缴纳正确答案D 六、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。【其他按特许权使用费所得项目】1.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（
12、竞价）取得的所得。2.个人取得特许权的经济赔偿收入。3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费。【例题单选题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税正确答案D（二）、应纳税所得额的确定以某项使用权的一次转让所得为一次，每入收入不超过4000元，减除费用800元；每次超过4000元，减除20%费用，其余额为纳税所得额；（三）、适用税率比例税率20%（四）、
13、应纳税额的计算1、每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%2、每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额（120%）20%【例题】2012年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国有关规定缴纳了个人所得税10000元。要求：计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。正确答案（1）稿酬应缴纳个人所得（2000020000）（120%）20%（130%）4480（元）（2）拍卖收入按特许权使用费所
14、得征税。拍卖收入应缴纳个人所得税100000（120%）20%16000（元）（3）在我国共纳个人所得税44801600010000（境外已纳税额）10480（元）七、财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。（二）、应纳税所得额的确定以每次取得收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税）（2）向出租方
15、支付的租金（无转租收入不扣此项）（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）每次月收入不超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元每次月收入超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）（三）、适用税率适用比例税率20%，个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。（四）、应纳税额的计算【例题计算题】王某从2012年12月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入为3000元，缴纳其他税费2
16、00元。计算王某12月出租房屋应纳个人所得税。应纳个人所得税300020080010%200（元）【例题综合题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2012年4月1日6月30日，前往B国参加培训，出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。要求：（1）计算李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；（2）计算李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；正确答案（1）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加50005%（17%3%）32753825（元）（2）租金收入应缴纳的个人所得税（5000275）（120%）20%32268（元）八
17、、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。目前对股票转让所得暂不征收个人所得税（二）、所得额的确定以个人每次转让财产收入额，减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（三）、适用税率 适用比例税率20%，【例题计算题】王某2012年4月1日将一套居住了2年的普通住房出售，原值12万元，售价30万元，售房中发生费用1万元。要求：计算王某出售房屋应纳个人所得税。正确答案应纳个人所得税3012120%3.4（万元）九、利息、股息、红利所得及偶然所得是指个人因拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。偶然所得是指个人得奖、
18、中奖、中彩以及其他偶然所得。（二）所得额的确定以每次收入额为应纳税所得额，不做任可扣除。（三）适用税率 20%补充内容补充内容个人取得全年一次性奖金计税方法1.选择适用税率：（1）发放年终奖当月工薪够缴税标准：将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）发放年终奖当月工薪不够缴税标准：将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。【例题】假定中国公民李某2012年在我国境内1至12月每月的工资为3 800元，12
19、月31日又一次性领取年终含税奖金60 000元。请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。（1）按12个月分摊后，每月的奖金60 000125 000（元），适用的税率和速算扣除数分别为20%、555元。（2）年终奖应缴纳个人所得税为：应纳税额年终奖金收入适用的税率速算扣除数60 00020%555 12 00055511 445（元）3.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数4.雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律
20、与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【例题计算题】中国公民王某为某文艺团体演员，2012年12月取得本月工薪收入6 000元，第四季度的奖金4 000元。工薪收入应缴纳个人所得税（60004 0003500）20%555745（元）十、个人发生公益、救济性损赠所得税的处理个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。未超过纳税人申报的应税所得额30%的部分，可据实扣除十一、境外所得已纳税款的扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我
21、国税法规定计算的应纳税额。【例题】中国公民王某5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12 000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60 000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1 800元和12 000元。要求：计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12 000（1-20%）20%=1 920（元），应补缴个人所得税1 920-1 800=120（元）在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60 000（1-20%）20%=9 600（元），在国外已经缴纳12 000元，所以不需要补缴个人所得税。the endthe end谢谢大家谢谢大家
