1、2023-1-101 中级财务会计中级财务会计 （第二版）（第二版）杨有红杨有红 主编主编 PPT制作、讲师：车国民，2011年5月杭州电子科技大学会计学本科（绍兴文理学院教学点）开放教育2023-1-102n 中级财务会计中级财务会计课程是会计学专业的核心课程，课程是会计学专业的核心课程，是会计专业课程体系中承上启下的关键环节，也是是会计专业课程体系中承上启下的关键环节，也是培养会计人员实务处理能力的一门课程。培养会计人员实务处理能力的一门课程。n 经过经过会计基础会计基础入门课的学习后，再通过本入门课的学习后，再通过本课程的学习，可以引导我们更好、更快地进入会计课程的学习，可以引导我们更好
2、、更快地进入会计领域，给大家打下扎实的会计核算功底。领域，给大家打下扎实的会计核算功底。n 同时，熟练掌握会计核算技能，为同时，熟练掌握会计核算技能，为财务管财务管理理、会计报表分析会计报表分析、审计审计等后续课程的等后续课程的学习，以及适应实际工作能力，奠定坚实的基础。学习，以及适应实际工作能力，奠定坚实的基础。2023-1-103n 中级财务会计中级财务会计课程的重点，是在理解权责发课程的重点，是在理解权责发生制的会计核算基础上，恰当地运用历史成本、重生制的会计核算基础上，恰当地运用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性，置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性，采用
3、合理的会计核算方法，对企业发生的各类会计采用合理的会计核算方法，对企业发生的各类会计业务与事项进行确认、计量、记录和报告。业务与事项进行确认、计量、记录和报告。n 各类经济业务与事项主要有：货币资金、应收各类经济业务与事项主要有：货币资金、应收及预付款项、存货、对外投资、固定资产、无形资及预付款项、存货、对外投资、固定资产、无形资产和其他资产、负债、所有者权益、收入费用利润产和其他资产、负债、所有者权益、收入费用利润及会计报表的编制等。及会计报表的编制等。2023-1-104教学内容教学内容第1章 总论第2章 货币资金第3章 应收及预付款项第4章 存货第5章 对外投资第6章 固定资产第7章 无
4、形资产及其他资产2023-1-105第8章 流动负债第9章 长期负债第10章 所有者权益第11章 收入、费用和利润第12章 会计调整第13章 财务会计报告教学内容教学内容2023-1-106其他中级财务会计内容其他中级财务会计内容n1、投资性房地产n2、资产减值n3、租赁n4、关联方披露n（本教材未涉及或仅仅点了下的内容）2023-1-107第一章第一章 总论总论 财务会计的理论体系：财务会计目的财务会计要素财务会计前提财务会计原则2023-1-108 第一节第一节 财务会计及其特点财务会计及其特点n 一、财务会计的特征 对外报告n 投资人投资决策n 债权人信贷决策n 管理者 经营决策 n 客
5、户 商业决策n 供应商商业决策 报给谁2023-1-109n二、财务会计信息的质量特征二、财务会计信息的质量特征 可理解性清晰易懂 预测价值相关性 反馈价值 及时性国际会计准则与多数国家的共同观点2023-1-1010 真实性可靠性 可核性 中立性 统一性可比性 一贯性应弄清各自的含义2023-1-1011 三、财务会计信息的使用者三、财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 四、财务会计目标四、财务会计目标 提供决策有用的信息 可与财务会计的特征联系起来理解2023-1-1012五、社会环境对会计的影响五、社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境制约和影响会计2023
6、-1-1013第二节第二节 会计的基本假设会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习2023-1-1014第三节第三节 财务会计核算的一般原则财务会计核算的一般原则n一、衡量会计信息质量的一般原一、衡量会计信息质量的一般原则则n 客观性（真实）n 相关性（有用）n 可比性（横向）n 一贯性（纵向）n 及时性（时效）n 明晰性（简明）我国的规定2023-1-1015二、确认和计量的一般原则二、确认和计量的一般原则n 权责发生制 n 因果配比n 配比原则 n 时间配比n 历史成本作为入账价值n (公允价值)2023-1-1016n划
7、分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出n n 收益性支出计入当期损益n n 资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表2023-1-1017三、起修正作用的一般原则三、起修正作用的一般原则n谨慎性谨慎性n指在存在不确定因素的情况下作出判断时，n保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，n也不低估负债或费用。2023-1-1018n重要性重要性n指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。n实质重于形式实质重于形式n形式是指法律形式，实质是指经济实质。2023-1-1019前国务院总理朱镕基n 在视察上海会计学院时寄语学生：不做假账不做假账！实质实质重于重于2
8、023-1-1020 第四节第四节 财务报告要素财务报告要素 资产一、财务状况要素 负债 所有者权益 收入 二、经营成果要素 费用 利润 (现金流量和利润分配)请注意各要素的内涵和内容2023-1-1021财务信息产生过程财务信息产生过程n环境、经营、环境、经营、经济业务经济业务采集、加工传递再加工再加工报表报表分析处理收益分配收益分配2023-1-1022 2023-1-1023电影n公允价值（市价）2023-1-1024思考题思考题财务会计的概念体系是什么？财务会计与管理会计相比的特征有那些?财务会计信息应具备那些质量特征?财务会计的目标是什么?会计核算一般原则分为几方面?2023-1-1
9、025第二章第二章 货币资金货币资金n第一节第一节 现金现金n一、现金的管理一、现金的管理 国际惯例广义（一）现金定义（一）现金定义 库存现金狭义我国是广义和狭义概念并存2023-1-1026（二）使用范围与限额（二）使用范围与限额 简介简介二、现金的核算二、现金的核算简介简介 随借随用 用后报销三、备用金的核算三、备用金的核算 定额备用金 备用金的核算实例：2023-1-1027四、现金清查四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）（从事出纳工作的同志，最容易涉及；很多情况是错出不错进的。）现金短缺时：借：待处理财产损溢 贷：现金2023-1-1028n查明原因后处理：n借：其他应收款（过失人
10、或保险赔偿）n 管理费用（无法查明原因）n 贷：待处理财产损溢2023-1-1029现金溢余时：n借：现金n 贷：待处理财产损溢2023-1-1030n查明原因后：n借：待处理财产损溢n 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）n 营业外收入（无法查明原因）2023-1-1031第二节第二节 银行存款银行存款n一、开立账户规定 n 基本存款账户n 一般存款账户 n 临时存款账户n 专用存款账户企业根据需要开立2023-1-1032二、银行转账结算二、银行转账结算n1.转账结算定义n 特点：双方收付不动用现金n2.转账结算方式 只作简介 n 各种转账结算方式的共性为:n 收款方最终将增加银行存款n
11、付款方最终将减少银行存款借:银行存款 贷:有关科目借:有关科目 贷:银行存款2023-1-1033第三节第三节 其他货币资金其他货币资金n一、内容 n 外埠存款n 银行汇票存款n 银行本票存款 n 信用卡存款n 信用证保证金存款n 存出投资款不在金库，也不在结算户2023-1-1034二、账户设置二、账户设置n “其他货币资金”n 按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同2023-1-1035第四节第四节 外币业务（补充）外币业务（补充）n一、概述n记账本位币n汇率及其标价n 当日汇率 n外币业务的折算n 当月1日汇率n 统一记账的货币企业可自选2023-1-1036
12、汇兑损益n概念 n 由于记账时间和汇率的不同而发生n的折合记账本位币的差额。2023-1-1037n计算方法 n n 企业在月末时，应将月末各外币账户结余n的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，n以此作为各外币账户的期末人民币余额。n 调整后的各外币账户的人民币余额与外币n账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑n损益。2023-1-1038处理原则处理原则n企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。n与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：n 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化2023-1-1039二、外币业务核算二、外币业务核算n债
13、权、债务的核算n例华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行。借：银行存款美元户（US10 000825）82 500n 贷:应收账款美元户（US10 000825）n 825002023-1-1040外币兑换的核算 企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。（南方航空公司）2023-1-1041例2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币
14、33040元。借：银行存款美元户 （US40008.25）33000 财务费用汇兑损失 40 贷：银行存款人民币户 330402023-1-1042第五节第五节 货币资金的内部控制货币资金的内部控制n有效的内部控制主要表现为:n1.货币资金的授权批准控制；n2.职务分离控制(不相容岗位设置)；n3.凭证稽核控制（事前审核、事后复核）；n4.货币资金定期盘点与核对控制。n货币资金是企业经营活动中，最活跃的资产。2023-1-1043思考题思考题如何理解现金的概念及特征？现金控制的基本内容包括哪些？企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？什么是外币业务？具体包括哪些内容？汇兑损益包括几种
15、？各自的特点是什么？2023-1-1044第一节第一节 应收账款应收账款n一、应收账款的计价n商业折扣n在存在商业折扣的情况下，企业应收账款n入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售n价确认。第三章第三章 应收账款及预付款项应收账款及预付款项2023-1-1045例题n某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。2023-1-1046编制会计分录如下：赊销时：借：应收账款 21 060n贷：主营业务收入 18 000n 应交税金应交增值税 3
16、0602023-1-1047收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21 060n n 贷：应收账款 21 0602023-1-1048现金折扣现金折扣总价法总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。2023-1-1049净价法净价法 把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。2023-1-1050例例 题题n华联公司销售产品100 000元，规定的现金n折扣条件为2/10，N/30（在10天内付款，可享n受2%的现金折扣，即只需付98%的货款，10天后不享n受折扣。），适用的增值税
17、税率为17%，产品n交付并办妥托收手续可确认收入。假定折n扣时不考虑增值税。2023-1-1051 赊销时：借：应收账款 117 000n 贷：主营业务收入 100 000n 应交税金应交增值税 17 0002023-1-105210天内收到款项时：n借：银行存款 115 000n 财务费用 2 000n 贷：应收账款 117 0002023-1-1053超过现金折扣的最后期限时：n借：银行存款 117 000n 贷：应收账款 117 000n 我国会计实务中只允许采用总价法我国会计实务中只允许采用总价法2023-1-1054二、坏账损失及其会计处理二、坏账损失及其会计处理n直接转销法n直接转
18、销法是指在实际发生坏账时，确认坏n账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收n账款。n 2023-1-1055n核销坏账时：n n借：管理费用n n 贷：应收账款2023-1-1056已核销的坏账又收回时：n借：应收账款n 贷：管理费用n同时：n借：银行存款n 贷：应收账款2023-1-1057备抵法备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。2023-1-1058l计提坏账准备时：l借：管理费用l 贷：坏账准备l核销坏账时：l借：坏账准备l 贷：应收账款不影响利润报表影响利润表2023-1-1059
19、已转销的坏账又收回时：n借：应收账款n 贷：坏账准备n同时：n借：银行存款n 贷：应收账款还是不影响利润表2023-1-10603.坏账损失的估计方法n n 应收账款余额百分比法n n 账龄分析法n n 销货百分比法属于会计估计2023-1-1061例 题n华联公司从2001年开始计提坏账准备，n2001年末应收账款的余额为2 400 000元，n提取坏账准备的比例为5。2023-1-1062坏账准备提取额=2 400 0005n =12 000（元）n借：管理费用 12 000n 贷：坏账准备 12 000 2023-1-10632002年3月，确认坏账3 200元无法收回：借：坏账准备 3
20、 200 贷：应收账款 3 2002023-1-10642002年末，公司应收账款余额2880 000（元）。应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元)借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 6002023-1-10652002年3月，确认坏账3 200元无法收回：借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 2002023-1-10662003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200同时:借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 2002023-1-10672003年年末,应收账款余额为2 000 000(
21、元)。计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 =-7 600(元)借:坏账准备 7 600 贷:管理费用 7 6002023-1-1068 坏账核销方法的不同影响坏账核销方法的不同影响直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题2023-1-1069 第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的计价一、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。2023-1-1070二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理l 1.取得：借：应收票据 l 贷：主营业务收入l
22、或应收账款 2.收回：借：银行存款 贷：应收票据 （假如不考虑票面利率）2023-1-1071 例例 题题n华联公司2002年9月1日销售一批产品给An公司，货已发出，发票上注明的销售收入n为200 000元，增值税税额34 000元。收到nA公司交来的商业承兑汇票一张，期限为期限为n6 6个月个月，票面利率为5%（到期由客户支付）。n（现在企业一般不接受商业承兑汇票，只接受银行现在企业一般不接受商业承兑汇票，只接受银行n承兑汇票承兑汇票）2023-1-1072n会计分录如下：n（1）收到票据时：n借：应收票据 234 000n 贷：主营业务收入 200 000n 应交税金应交增值税（销项税额
23、）n 34 0002023-1-1073n（2）年度终了（2002年12月31日），计提n票据利息。n234 0005%12 4个月=3 900（元）n 借：应收票据 3 900n 贷：财务费用 3 900（因为期限是6个月的，而且4个月是影响当年损益的。）期末为何计息？2023-1-1074（3）2月28日票据到期收回货款n收款金额=234 000（1+5%126个月）n =239 850（元）n2003年2月末计提票据利息n =2340005%122个月=1950（元）2023-1-1075n借：银行存款 239 850n n 贷：应收票据 237 900n n 财务费用 1 950202
24、3-1-10763.应收票据贴现n贴现期=票据期限企业已持有票据期限n贴现利息=票据到期值贴现率贴现期n贴现所得=票据到期值贴现利息2023-1-1077介绍：银行承兑汇票敞介绍：银行承兑汇票敞口口n小知识小知识n1、什么是银行承兑汇票敞口？中国票据网（）解析：银行承兑汇票敞口业务是指银行承兑汇票出票人在缴纳规定比例的保证金后，余下部分由承兑行向出票人提供资金敞口服务。2、银行承兑汇票敞口办理条件2023-1-1078银行承兑汇票敞口银行承兑汇票敞口n(1)、在承兑行开立基本存款账户或一般存款账户，依法从事经营活动的企业法人(即有工商行政管理机关颁发的企业法人营业执照)和其他经济组织(即指合法
25、成立，有一定的组织机构和财产；不具备法人资格，但依法登记领取营业执照的)；2023-1-1079银行承兑汇票敞口银行承兑汇票敞口n(2)、产品有市场，生产经营有效益，不挤占挪用信贷资金；n(3)、无欠息、无不良贷款，或有负债无银行垫款；(4)、资信良好，无不良记录，并与承兑行具有真实的委托付款关系，具备到期履行支付汇票金额的资金来源；2023-1-1080银行承兑汇票敞口银行承兑汇票敞口n(5)、能够提供真实有效合法的法人营业执照或营业执照(初次办理)、贷款卡、商品购销合同，且在合同中约定使用银行承兑汇票的结算方式；(6)、能够提供承兑行认可的担保方式。对银行承兑汇票敞口部分应提供合法有效的保
26、证、抵押、质押等担保方式。2023-1-1081银行承兑汇票敞口银行承兑汇票敞口n3、优惠条件免利息。例如：和银行谈妥的敞口比例为3：7，即企业提供300万存款作保证金，银行开给你1000万元的承兑汇票（期限一般为6个月），由出票行负责到期承兑支付。相当于银行为客户提供了700万元的无息贷款，仅仅半年就可以为企业节省25万元的利息支出（假如贷款利率按照7.18%计算）。n（还有（还有300万元的存款利息，按万元的存款利息，按3.25%计算，计算，6个月存款利息为个月存款利息为4.88万元，两者相加约万元，两者相加约30万元。一般大型贸易性公司开敞口效益十万元。一般大型贸易性公司开敞口效益十分明
27、显，如果开到一个亿，就是节省利息分明显，如果开到一个亿，就是节省利息300万元。）万元。）2023-1-1082银行承兑汇票敞口银行承兑汇票敞口n4、银行承兑汇票敞口办理流程：由客户向所在地支行提出申请，进行办理。n5、资金流量大，客户愿意接受的情况下，用敞口承兑汇票支付货款，等于占用银行免息贷款6个月，在现在资金头寸十分紧张的情况下，此举将缓解企业融资难，并直接创造企业经济效益。（财务人员也直接创利）2023-1-10832023-1-1084第三节第三节 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款n一、预付账款一、预付账款n1、这个科目的性质具有双重性，当余额是借方时，属于资产类账户；当余额
28、是贷方时，变成了负债性质。n2、它告诉我们，在编制资产负债表时，应加以分析填列。2023-1-1085二、其他应收款二、其他应收款n1、概念:是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。n2、核算范围：应收的各种赔款、罚款、存出保证金、利息、向职工收取的各种代垫款项2023-1-1086三、待摊费用三、待摊费用n1、概念：是企业已经支付但应由以后各期负担的各项费用。n2、核算范围：包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付仓库租金、固定资产修理费以及一次交纳数额较大需分摊的印花税等。n特别说明：摊销期在特别说明：摊销期在1年以上以及在企业筹建
29、年以上以及在企业筹建期间发生的预付费用，均不属于待摊费用范围。期间发生的预付费用，均不属于待摊费用范围。2023-1-1087案例案例1 1n应收账款潜伏危机应收账款潜伏危机n 吉林化工吉林化工财务危机给我们的启示财务危机给我们的启示2023-1-1088思考题思考题带息票据计算利息时，票据期限如何确定？应收票据贴现所得如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？2023-1-1089第四章第四章 存存 货货第一节第一节 存货及其分类（自学为主）存货及其分类（自学为主）一、存货的性质与确认一、存货的性质与确认 存货定义 存货确认前提
30、2023-1-1090 存货的归属 主要取决于其 在生产经营中 的用途或作用2023-1-1091存货确认应同时满足两个条件：该存货包含的经济利益 很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量指什么？2023-1-1092二、存货分类二、存货分类 按经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类2023-1-1093第二节第二节 存货的初始计价存货的初始计价 初始计价 取得时的入账价值 实际成本原则一、原则一、原则 为什么用该原则？该原则已受到冲击 提醒学生注意2023-1-1094二、存货取得成本的确定二、存货取得成本的确定 采购成本存货实际成本 加工成本 其他成本2023-1-1095 工业采购
31、价格、税金、采购费用1.外购 商业采购价格、税金 两者区别采购费用的处理工业计入存货成本，商业计入营业费用2023-1-1096款付货到时：借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2023-1-1097款付货未到时：借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资2023-1-1098货到款未付：月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？2023-1-10992.自制实际制造支出3.委托加工料费、工费、税金等4.接受投资双方确认价值 提供凭证5.接受捐赠
32、没提供凭证 6.盘盈同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费2023-1-10100第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法指实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法在基础会计学过，现只用复习2023-1-10101三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理生产经营领用借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等存货按用途列支2023-1-10102基建工程或福利部门领用 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）不能抵扣的增值税额计入工
33、程成本或福利费2023-1-10103出售的按其收入借：银行存款等 贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出 贷：原材料等2023-1-10104第四节第四节 计划成本法和估价法计划成本法和估价法一、计划成本法一、计划成本法（一）核算程序 制定计划成本目录 设置“材料成本差异”科目 设置“物资采购”科目 日常收发均按计划成本计价 账户结构用途2023-1-10105（二）存货成本差异的分摊 发出存货差异分摊对象 库存存货差异分摊方法 本月差异率 计算差异率 上月差异率2023-1-10106（三）账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本 10 000 管理费用 5 000 贷：原材料 15
34、000 2023-1-10107分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 1502023-1-10108 课堂思考课堂思考为什么要计算材料成本差异率？如何计算材料成本差异率？存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库存时将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。为什么？2023-1-10109二、存货估价法二、存货估价法毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。2023-
35、1-10110计算公式如下：毛利率=销售毛利销售净额100%n销售净额=商品销售收入-销售退回与折让n销售毛利=销售净额毛利率n销售成本=销售净额-销售毛利n期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本n -本期销售成本2023-1-10111计算公式可以简化为：n销售成本销售成本n =销售净额（销售净额（1-1-毛利率）毛利率）2023-1-10112随堂计算：n某商场月初纺织品存货成本146 000元，本期购货成本850 000元，销货收入1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？2023-1-10
36、113本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元）n销售毛利=1190000 25%=297 500（元）n销售成本=1190000-297 500=892 500（元）n 或=1190000 （1-毛利率）n =1190000（1-25%）n =892 500（元）n 月末存货成本=146000+850000-892500n =103500（元）2023-1-10114零售价法n零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：n（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；2023-
37、1-10115n（2）本期销货只按售价记录，从本期n可供销售的存货售价总额中减去本期n销售的售价总额，计算出期末存货的n售价总额；2023-1-10116 （3）计算成本占零售价的百分比 成本率计算公式如下：n（期初存货成本+本期购货成本）期初n存货售价+本期购货售价）成本率2023-1-10117n（4）计算期末存货成本，公式为：n期末存货售价总额成本率n（5）计算本期销售成本，公式为：n期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本2023-1-10118随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100 000元，售价总额125 000元；本期购货成本450 000元，售价总额为675 000
38、元；本期销售收入640 000元。2023-1-10119n成本率=（100000+450000）（125000+675000）n 100%n =68.75%n期末存货售价=125000+675000-640000n =160 000（元）n期末存货成本=160000 68.75%=110000（元）n本期销货成本=100000+450000-110000n =440 000（元）2023-1-10120第五节第五节 存货的期末计价存货的期末计价一、成本与市价孰低的含义一、成本与市价孰低的含义n成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本
39、计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。成本与成本与市价市价孰低法在我国可具体称为成本孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值与可变现净值孰低法。孰低法。（体现的会计原则：谨慎性原则）（体现的会计原则：谨慎性原则）2023-1-10121二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定n可变现净值是指要正常生产经营过程中，n以存货的估计售价减去至完工将要发生n的成本、估计的销售费用以及相关税金n后的余额。n 确定的关键：估计售价2023-1-10122商品或产成品估计售价的确定n为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，n以其合同价格作为估计售价。n如果企业持有存货的数量多于销售合同订购n数量，超出部分的
40、存货以商品的一般售价作为n估计售价。n没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一n般售价作为估计售价。2023-1-10123材料存货的期末计量材料存货的期末计量n对于用于生产而持有的材料，如果用于n生产的产成品的可变现净值预计高于成本，n则该材料应当按照成本计量。n如果材料的下降表明产成品的可变现净n值低于成本，则该材料按可变现净值计量。2023-1-10124三、成本与可变现净值孰低法三、成本与可变现净值孰低法 的会计处理的会计处理n成本低于可变现净值不需作账务处理n可变现净值低于成本n每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于
41、已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。2023-1-10125n提取时：n借：管理费用计提的存货跌价准备n 贷：存货跌价准备n冲减时：n借：存货跌价准备n 贷：管理费用计提的存货跌价准 备2023-1-10126第六节第六节 存货盘查存货盘查n一、存货的盘查方法一、存货的盘查方法（补充）（补充）n账面盘点法账面盘点法：永续盘点法，期初余额+本期购进-本期出库=期末余额。n目前被广泛采用的方法。n实地盘点法实地盘点法：以存计销法。掩盖了仓库管理不善这个问题。n月末盘点、年度盘点、突击或重点盘点等。2023-1-10127n二、存货盘盈二、存货盘盈n盘盈的存货经批准后冲减管理费用。n三、存货盘
42、亏和毁损三、存货盘亏和毁损n自然损耗批准后转作管理费用；n计量或管理的将净损失计入管理费用；n自然灾害或意外事故造成的存货毁损n将净损失转作营业外支出。2023-1-10128 思考题思考题什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？外购存货的采购成本包括哪些具体内容？发出存货计价方法对企业的财务状况和经营 成果有何影响？2023-1-10129什么是计划成本法？有哪些主要优点？什么是存货的可变现净值？如何确定？如何对材料存货进行期末计量？什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？2023-1-10130第五章第五章 对外投资对外投资第一节第一节 对外投资概述（自学）对外投资概述（自学）第二节第二节
43、短期投资短期投资一、短期投资成本的确定一、短期投资成本的确定n短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取n得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、n手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领n取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券 利息。2023-1-10131n二、短期投资持有收益的会计处理二、短期投资持有收益的会计处理n短期投资在持有期间不确认损益。n实际收到股利和利息时冲减已记录的n应收股利或应收利息，不确认为投资收益。借：银行存款 贷：应收股利或应收利息2023-1-10132n实际收到股利和利息时作为初始投资n成本的收回，冲减投资的账面价值。n 借：银行存款n 贷：短期投资冲成本是因
44、为分回了清算性股利2023-1-10133三、短期投资期末价值的计量三、短期投资期末价值的计量 涵义 成本法 特点 涵义市价法 特点按其成本列报在资产负债表上按其市价列报在资产负债表上2023-1-10134成本与市价孰低法 成本投资成本含义 市价期末市价会计处理 设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”账户的备抵。2023-1-10135期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。按投资总体分别采用 按投资类别 按单项投资 计提短期投资跌价准备2023-1-10136四、短期投资的处置四、短期投资的处置 处置收入与账面价值之差处置收入与账面价值之差处置损益处置损益
45、 处置收入与账面余额之差处置收入与账面余额之差 按单项提准备时按类别或总体提准备时2023-1-10137第三节第三节 长期债权投资长期债权投资P106一、长期债券的初始投资成本 债券面值 债券溢价或折价构成内容 计入成本的债券利息 计入成本的债券费用 未到期利息金额大的债券费用2023-1-10138注意：金额较小的债券费用计入当期损益。支付的价款中包含的已到期未兑现 的利息作为“应收利息”入账。现金购入债券的账务处理2023-1-10139二、长期债券利息收益的确认 债券应计利息 利息收益的构成 溢折价摊销额 债券费用 三者关系可用公式表示如下：按面值取得债券的利息收益 =债券应计利息-债
46、券费用摊销额2023-1-10140按溢价取得债券的利息收益 =债券应计利息-溢价摊销额 -债券费用摊销额按折价取得债券的利息收益 =债券应计利息+折价摊销额 -债券费用摊销额2023-1-10141债券溢折价的摊销方法 直线法 直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。利息收益利息收益=应计利息折价额或（溢价额）应计利息折价额或（溢价额）2023-1-10142直线法的评价：简便易行 优点 会计实务普遍采用缺点不能正确反映投资与收益的关系投资与收益的正确关系是：投资账面价值递增或递减时，投资收益也应与之递增或递减2023-1-10143实际利率法实际利率
47、法利息收益利息收益 =债券期初债券期初账面价值账面价值实际利率实际利率应计利息应计利息 =债券票面价值票面利率债券票面价值票面利率溢折价摊销额溢折价摊销额 =利息收益与应计利息之差利息收益与应计利息之差债券账面价值是狭义的，只包括面值和溢折价2023-1-10144第四节第四节 长期股权投资长期股权投资P94一、长期股权投资的初始成本一、长期股权投资的初始成本 指投资时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。2023-1-10145 已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本 为取得股权而发生的评估 审计等费用计入“应收股利”计入“管理费用”2023-1-10146二、长期股权投资的
48、成本法二、长期股权投资的成本法（一）成本法概述定义通常按成本计价，对账面价值 一般不作调整。2023-1-10147基本核算程序 投资时按成本记账。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按应享有部分确认投资收益，但收到清 算性股利时例外。基本核算程序实例2023-1-10148（二）成本法下确认投资收益的限制 投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。2023-1-10149可用下列公式表示：应享有收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例。超过部分作为投资成本的冲回2023-1-10150投资当年获得的现金股利或利润注意：在我国
49、，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利；对由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。2023-1-10151投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年，涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益？还是冲成本？2023-1-10152如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可直接确认收益和冲成本的金额。如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可按下列公式计算：2023-1-10153应享有的收益份额 =投资当年被投资企业实现的净利润 （投资当年持股月数12）投资企业持股比例会计处理实例：2023-1-10154投资次
50、年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额：应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本2023-1-10155n 如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。n n 如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，n n 已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。n （为什么要搞这么复杂，因为涉及企业所得税。）n 2023-1-10156n应确认的投资
