1、课程提示课程提示教学内容教学内容相关准则相关准则案例分析案例分析测试测试题题本章小结本章小结退退 出出第十章 收入费用和利润收入费用和利润第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润本章要点本章要点销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入建造合同收入建造合同收入期间三费期间三费利润的构成与计算利润的构成与计算重点与难点 课程重点：课程重点：一般销售收入、代销业务、提一般销售收入、代销业务、提供劳务收入以及销售退回的核算。供劳务收入以及销售退回的核算。课程难点：课程难点：收入确认、销售退回、特殊业收入确认、销售退回、特殊业务核算、所得税费用核算。务核算、所得税费用核算。解决方法：解决方
2、法：导入案例，结合具体业务分析导入案例，结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。外阅读相关资料、反复练习。利润表利润表编制单位：广南公司编制单位：广南公司2007年年12月月单位：万元单位：万元项目项目本期金额本期金额 上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填号填列）列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）其中：对联
3、营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 操纵收入 虚构收入 夸大收入 提前确认收入 隐瞒收入 缩小收入 推迟确认收入 混淆收入上市公司虚构收入或提
4、前确认收入最主要方法:对开发票虚开发票持货开票发货确认销售等在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增，案例导入中鲁中鲁B B 青岛捕捞分公司青岛捕捞分公司 收入操纵案收入操纵案【案例】鱼目混珠，伪装收入性质【案例】鱼目混珠，伪装收入性质东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过个亿。其中2001年为2.51亿、2000年5.05亿、1999年5.11亿，这部分“主营业务收入已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处理。”东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产
5、情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。使用的账户 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加营业成本营业成本（主营业务成本（主营业务成本/其他业务成本）其他业务成本）生产成本生产成本劳务成本劳务成本工程施工工程施工 在确认销售收入和劳务收入时，在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 企业应分别
6、设置相关的账户进行企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入会计处理，并于期末直接转入“本年本年利润利润”账户。账户。一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认同时满足以下条件时，才能确以确认：同时满足以下条件时，才能确以确认：1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制控制3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计
7、量4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量第一节第一节 收收 入入收入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1 1）主要风险和报酬转移给购货方；）主要风险和报酬转移给购货方；（2 2）没有保留所有权和控制权）没有保留所有权和控制权（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量（4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（5 5）成本能够可靠地计量）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很
8、可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量。结果能够可靠估结果能够可靠估计的建造合同计的建造合同结果不能可靠估结果不能可靠估计的建造合同计的建造合同收入可靠地计量收入可靠地计量经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本能够收回合同成本不能收回合同成本不能收回（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折
9、让和销售退回的处理销售折让和销售退回的处理1.1.销售折让销售折让（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交税费
10、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按实际支科目，按实际支付或应退还的货款，贷记付或应退还的货款，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科等科目。目。2.2.销售退回的处理销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：计处理：发生销售退回要区分两种情况：确认收入前发生销售退回要区分两种情况：确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回，品，贷记发
11、出商品；确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。金，如发生了现金折扣，也要冲回。(1)尚未确认商品收入的售尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回出商品发生销售退回(2)已确认销售商品收入的已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回售出商品发生销售退回3.3.销售商品不符合收入确认条件的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价
12、格为100000元，元，增值税税额为增值税税额为17000元。该批商品成本为元。该批商品成本为60000元。甲元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。生，不考虑其他因素。11 收入、费用和利润收入、费用和利润(三三)特殊销售商品业
13、务特殊销售商品业务1.代销商品的会计处理代销商品的会计处理A视同买断视同买断经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品借：借：代理业务资产代理业务资产贷：贷：代理业务负债代理业务负债借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出
14、商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：贷：代理业务资产代理业务资产借：借：代理业务负债代理业务负债应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司借：应付账款借：应付账款朗能公司朗能公司贷：银行存款贷：银行存款 11 收入、费用和利润收入、费用和利润2.代销商品的会计处理代销商品的会计处理B收取手续费收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企
15、业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品借：借：代理业务资产代理业务资产贷：代理业务负债贷：代理业务负债借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额
16、)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款朗能公司朗能公司借：借：代理业务负债代理业务负债贷：贷：代理业务资产代理业务资产借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司借：应付账款借：应付账款朗能公司朗能公司贷：银行存款贷：银行存款主营主营(其他其他)业务收入业务收入借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款晓泽公司晓泽公司（四）预收款销售商品（四）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。负债
17、。【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为品实际成本为700000元。协议约定，该批商元。协议约定，该批商品销售价格为品销售价格为1000000元，增值税税额为元，增值税税额为l70000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个个月后支付。月后支付。（五）售后回购（五）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大
18、于原售价的，差额应应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售
19、后回购期间内按期计提利息费间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记际支付的金额，借记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（六）售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账
20、面价值结转成本。（七）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5 000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身
21、器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。(八)分期收款销售 采用递延方式，如分期收款销售商品，实采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费内采用实际利率法进行摊销，
22、冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。增值税专用发票。【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。2007年1月1日借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品3000 （九）商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收
23、入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。（十）订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（十一）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 二、提供劳务收入的确认和计量二、提供劳务收入的确认和计量（一）（一）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完
24、工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度：企业确定提供劳务交易的完成进度：（1）已完工作的测量；）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。）已经发生的成本占估计总成本的比例。4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。计量。（二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用 本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入务收入本期确认的成本提供劳
25、务预计成本总本期确认的成本提供劳务预计成本总额额完工进度以前会计期间累计已确认提完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本供劳务成本【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例 140 000（140 000+60 000）70%2007年12月31日确认的提供劳务收入 300 0007
26、0%0210 000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本（140 000+60 000）70%0140 000（元）（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本l40 000贷：应付职工薪酬140 000（2）预收劳务款时借：银行存款220 000贷：预收账款220 000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款210 000贷：主营业务收入210 000借：主营业务成本l40 000贷：劳务成本l40 000 （三）提供劳务交易结果不能可靠估计（三）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估
27、计的，应当分别下列情况处理：能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1 1）已经发生的劳务成本预计能够得到）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2 2）已经发生的劳务成本预计只能部分）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。转劳务成本。（3 3）已经发生的劳务成本预计全部不能）
28、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。当期损益，不确认提供劳务收入。【例】甲公司于【例】甲公司于2007年年11月月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年年2月月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司
29、预付第日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。一次培训费。2007年年l2月月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认元）确认为收入，将发生的为收入，将发生的30000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。度编制财务
30、报表，不考虑其他因素。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）2007年年11月月1日收到乙公司预付的培训费时日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款借：银行存款20000贷：预收账款贷：预收账款20000（2）实际发生培训支出）实际发生培训支出30000元时元时借：劳务成本借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬30000（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款借：预收账款20000贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000借：主营业务成本借：主营业务成本30000贷：劳务成本贷：劳务成本30000（四）
31、销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。三、让渡资产使用权收入的确认和计量三、让渡资产使用权收入的确认和计量（一）让渡资产使用权收入的确认（一）让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能确认：入等，其应在同时满足下
32、列条件时，才能确认：（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量。（二）让渡资产使用权收入的计量（二）让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：入金额：（1 1）利息收入金额，按照他人使用本企业货）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；币资金的时间和实际利率计算确定；（2 2）使用费收入金额，按照有关合同或协议）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。约定的收费时间和方法计算确定。四、建
33、造合同收入的确认和计量四、建造合同收入的确认和计量（一）建造合同的类型（一）建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在设计、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。飞机、大型机械设备等。建造合同分为两类：建造合同分为两类：（1 1）固定造价合同）固定造价合同（2 2）成本加成合同）成本加成合同固定造价合同与成本加成合同的主要区固定造
34、价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。建造承包方承担，后者主要由发包方承担。（二）建造合同收入和成本的内容（1）建造合同收入 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。（2）建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。【例】某建造承包商与一客户签订了一份金额为【例】某建造承包商与一客户签订了一份金额为1000万元万元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设
35、期为l998年年l2月月1日日2000年年12月月1日。同时，合同还规定，发电机由客日。同时，合同还规定，发电机由客户采购，于户采购，于2000年年9月月1日前交付建造承包商安装。在合同日前交付建造承包商安装。在合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付承执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商。根据双方谈判的情况，客户同意向建造承包商支付包商。根据双方谈判的情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款延误工期款80万元（索赔收入）。万元（索赔收入）。本例是索赔款形成收入的情形。根据索赔形成收入的本例是索赔款形成收入的情形。根据索赔形成收入的确认条件，建造承包商可以在确认条
36、件，建造承包商可以在2000年将因索赔而增加的收年将因索赔而增加的收入入80万元确认为合同收入的组成部分，即万元确认为合同收入的组成部分，即2000年该项建造年该项建造合同的总收入应为合同的总收入应为1080万元。但是，假如客户只同意支付万元。但是，假如客户只同意支付延误工期款延误工期款40万元，则只能将万元，则只能将40万元计入该项合同总收入，万元计入该项合同总收入，即即2000年该项建造合同总收入为年该项建造合同总收入为1040万元。假如客户不同万元。假如客户不同意支付任何延误工期款，则不能将索赔款计入合同总收入。意支付任何延误工期款，则不能将索赔款计入合同总收入。（三）建造合同收入和合同
37、费用的确认和计量（三）建造合同收入和合同费用的确认和计量1.1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计估计:（1）合同总收入能够可靠地计量）合同总收入能够可靠地计量（2）与合同相关的经济利益能够流入企业）与合同相关的经济利益能够流入企业 （3）合同成本能够可靠计量）合同成本能够可靠计量合同完工进度合同完工进度=累计实际发生的合同成本累计实际发生的合同成本/合同预计合同预计总成本总成本100%2.在资产负债表日，在资产负债表日，结果不能可靠估计结果不能可靠估计:(1)(1)合同成本能够收回合同成本能够收回:合同收入根据收回的合同成本确合同收入根据收回
38、的合同成本确认认,合同成本在实际发生时确认合同费用合同成本在实际发生时确认合同费用 (2)(2)合同成本不能收回合同成本不能收回:在发生时确认为合同费用在发生时确认为合同费用,不确不确认合同收入认合同收入.（四）建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。11 收入、费用和利润收入、费用和利润一、营业成本与期间费用一、营业成本与期间费用（一）界定与分类（一）界定与分类费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有
39、者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本营业成本（主营业务成本（主营业务成本/其他业务成本）其他业务成本）生产成本生产成本劳务成本劳务成本工程施工工程施工 在确认销售收入和劳务收入时，在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用期间费用管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用 企业应分别设置相关的账户进行企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入会计处理，并于期末直接转入“本年本年利润利润”账户。账户。第二节第二节费用费用 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二
40、）营业成本和税金的核算（二）营业成本和税金的核算营业成本营业成本的核算的核算借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料营业税金及营业税金及附加的核算附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税（三）管理费用的核算（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。11 收入、费用和利润收入、费用和利润管理费用包括管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼
41、费工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备 11 收入、费用和利润收入、费用和利润费用发生时费用发生时借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款银行存款期末结转期末结转管理费用管理费用借：本年利润借：本年利润贷：管理费
42、用贷：管理费用 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（四）财务费用的核算（四）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用财务费用发生时发生时借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息银行存款银行存款期末结转期末结转财务费用财务费用借：本年利润借：本年利润贷：财务费用贷：财务费用 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（五）销售费用的会计核算（五）销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用是指企业在
43、销售商品过程中发生的费用。销售费用销售费用发生时发生时 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款等科目银行存款等科目期末结转期末结转销售费用销售费用 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用二、所得税会计二、所得税会计 应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。（一）当期所得税的计算（一）当期所得税的计算 应纳税所得额税前会计利润纳税调整增应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减
44、少额加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率所得税费用（或收益）当期所得税所得税费用（或收益）当期所得税+递延所递延所得税费用（递延所得税收益）得税费用（递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税负债增加额递延所得税费用递延所得税负债增加额+递递延所得税资产减少额延所得税资产减少额递延所得税收益递延所得税负债减少额递延所得税收益递延所得税负债减少额+递递延所得税资产增加额延所得税资产增加额（一）计税基础1.资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。简单地说，就是按税法计算资产的计价金
45、额为多少。(2)负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。计税基础之间的差额。（二）暂时性差异（二）暂时性差异1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性将导致产生应税金额的暂时性差异。形成递延所得税负债差异。形成递延所得税负债。应纳税暂时性差异表现为：应纳税暂时性差异表现为：（1）资产账面价值大于资产计）资产
46、账面价值大于资产计税基础；税基础；（2）负债的账面价值小于负债）负债的账面价值小于负债的计税基础的计税基础2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。分两类的暂时性差异。分两类（1）资产的账面价值小于其）资产的账面价值小于其计税基础计税基础（2）负债的账面价值大于其）负债的账面价值大于其计税基础，计税基础，所得税费用的计算：所得税费用的计算：当期应交所得税（税法规定）当期应交所得税（税法规定）=应纳税所得额应纳税所得额*使用税率使用税率所得税费用
47、（会计上）所得税费用（会计上）=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产当期递延所得税资产的减少的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的当期递延所得税资产的增加增加账务处理：账务处理：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税资产递延所得税资产（增加）（增加）递延所得税负债递延所得税负债（减少）（减少）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税递延所得税负债递延所得税负债（增加）（增加）递延所得税资产递延所得税资产（减少）（减少）【例】华联实业股份有限公司所得税率
48、33%。2006年度实现应纳税利润2000万元，2006年12月31日的资产负债表中相关项目如下：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣交易性金融资产700500200存货9001000100预计负债50050合计200150 应交所得税应交所得税=200033%=660 递延所得税资产递延所得税资产=15033%=49.5 递延所得税负债递延所得税负债=20033%=66 递延所得税递延所得税=6649.5=16.5 所得税费用所得税费用=660+16.5=676.5 借：所得税费用借：所得税费用676.5 递延所得税资产递延所得税资产49.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得
49、税660 递延所得税负债递延所得税负债66第三节第三节 利利 润润一、营业利润、利润总额、净利润一、营业利润、利润总额、净利润项项目目本月（年）数本月（年）数一、营业收入一、营业收入100000减：营业成本减：营业成本50000营业税金及附加营业税金及附加10000资产减值损失资产减值损失40000公允价值变动损失公允价值变动损失20000减：营业费用减：营业费用5000管理费用管理费用3000财务费用财务费用2000加：投资收益加：投资收益50000利润表利润表第三节第三节 利利 润润三、营业利润三、营业利润50000营业外收入营业外收入5000减：营业外支出减：营业外支出1000四、利润总
50、额四、利润总额70000减：所得税费用减：所得税费用23100五、净利润五、净利润46900利润表（续）利润表（续）利润总额利润总额净利润净利润营业利润营业利润三、利得与损失三、利得与损失 企业在生产经营过程中，除日常活动形成的企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损失。失。企业应设置企业应设置“营业外收入营业外收入”和和“营业外支出营业外支出”账户核算利得和损失。账户核算利得和损失。企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得税转入损失和所得税转入“本年利润本年利润
