1、实训三 销售与收款循环的审计表3-1 应收账款审计程序表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： ZD项目： 应收账款 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 王洪 复核： 常江日期： 2016年3月4日 日期： 2016年3月4日一、审计目标A资产负债表中记录的应收账款是存在的。B所有应当记录的应收账款均已记录。C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。二、审计程序财务报表认定（用表示）索引号存在完整性权利和义务计价和分摊列报1.核对应收账款明细账与总账
2、的余额是否相符；2.获取或编制应收账款明细表；3.复核应收账款借方发生额与主营业务收入是否匹配；4.分析重要客户应收账款增减变动；5.计算、分析应收账款周转率；6.检查应收账款账龄分析是否正确；7.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；8.向债务人进行函证；9.检查未函证应收账款；10.检查坏账的确认与处理；11.抽查有无不属于结算业务的债权；12.检查贴现、质押或出售；13.确定已收回的应收账款金额；14.分析应收账款明细账余额，必要时作重分类调整；15.结合预收账款等往来项目的明细余额，查明有无同挂项目；16.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当列报ZD2ZD3ZD2ZD4ZD
3、6ZD7ZD2ZD2ZD2FE表3-2 应收账款审定表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： ZD1项目： 应收账款 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 王洪 复核： 常江日期： 2016年3月1日 日期： 2016年3月4日项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方一、账面余额合计909732.518836.691860926709.19单项金额重大的款项单项金额不重大但按信用风险特征组合后风险较大的款项其他不重大的款项二、坏账准备合计23425.8918836.6918606449.20单项金额重大的款项单项金额不重大但按信用风险特征组合
4、后风险较大的款项其他不重大的款项三、账面价值合计930872.501860932732.50单项金额重大的款项单项金额不重大但按信用风险特征组合后风险较大的款项其他不重大的款项审计结论:经审核，周立春：坏账收回时，账务处理不全，应补记齐全。编制调整分录：借：应收账款 1860贷：坏账准备 1860坏账准备原账面余额为23425.89，多提坏账准备=23425.89-2729.2-1860=18836.69应予冲回，编制调整分录：借：坏账准备 18836.69 贷：资产减值损失 18836.69表3-3 应收账款替代测试表(一个单位一张表)被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： ZD6项目：
5、应收账款- 怀柔华丽 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪日期： 2016年3月1日 日期： 2016年3月3日一、期初余额 0二、借方发生额 451035入账金额检查内容（用、表示）序号日期凭证号金额112.2553 1/245103523小计全年借方发生额合计451035测试金额占全年借方发生额的比例100%三、贷方发生额入账金额检查内容（用、表示）序号日期凭证号金额112.2553 2/222551.75212.3068428483.253小计451035全年贷方发生额合计451035测试金额占全年贷方发生额的比例100%四、期末余额 0五、期后收款情况
6、检查内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录与恰当的会计期间；5.审计说明:经审核无误，金额可以确认。表3-4 应收账款余额明细表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： ZD2项目： 应收账款 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪日期： 2016年3月1日 日期： 2016年3月6日项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数合计1年以内1-2年2-3年3年以上借方贷方借方贷方合计1年以内1-2年2-3年3年以上西单商场194197194197昌平商场00永定商业大厦133380133380生产资料
7、公司140400140400周立春-1860-1860101中学6727.506727.50蓝岛大厦3556835568国贸公司374400374400上海国棉2692026920西城商贸00彭大山00合计审计说明：经审核，金额可以确认表3-5 应收账款函证结果汇总表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： ZD4项目： 应收账款 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪日期： 2016年3月10日 日期： 2016年3月11日一、应收账款寒症情况列表 项目单位名称询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额经调节后是否存在差异调节表索引号第1次第2次西单商
8、场001积极3335194197永定商业大厦002积极3335133380生产资料公司003积极3335140400蓝岛大厦004积极333535568国际贸易005积极3335374400二、对误差的分析项目金 额1.已识别的误差2.推断出的总体误差（扣除已识别的误差）审计说明：欠款单位未回函，对所有函证单位实施替代测试。表3-6 应收账款坏账准备计算表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： ZD7项目： 应收账款 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪日期： 2016年3月5日 日期： 2016年3月6日计算过程索引号1.坏账准备本期期末应有金额 =+27
9、29.20（1）期末单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收账款对应坏账准备的应有余额单位名称金额合计（2）期末单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收账款对应坏账准备的应有余额项目账龄应收账款余额坏账准备计提比例坏账准备应有余额应收账款1年以内（含1年）909732.5032729.201-2年（含2年）2-3年（含3年）3年以上合计2729.202.坏账准备上期审定数 21140 3.坏账准备本期转出（核销）金额单位名称金额周立春1860彭大山7600合计 9460 4.计算坏账准备本期全部应计提金额=-+-8950.80 审计说明：经审核。原账面余额为23425.89
10、，多提坏账准备=23425.89-2729.2-1860=18836.69应予冲回，编制调整分录：借：坏账准备 18836.69 贷：资产减值损失 18836.69表3-7 企业询证函西单商场（公司）：本公司聘请的北京京兴会计师事务所正在对本公司2015 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。回函请直接寄至北京京兴会计师事务所。回函地址：北京市海淀区北三环1号邮编：100088 电话：66666666 传真：
11、66668888 联系人：李灵1本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注20151231194197.002.其他事项北京顺利服装公司本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （公司盖章）2016年 3月 3 日经办人：结论：1.信息证明无误 （公司盖章） 年 月 日 经办人： 2.信息不符，请列明不符项目及具体内容。（公司盖章） 年 月 日 经办人：表3-8 企业询证函永定商业大厦（公司）：本公司聘请的北京京兴会计师事务所正在对本公司2015 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来
12、款项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。回函请直接寄至北京京兴会计师事务所。回函地址：北京市海淀区北三环1号邮编：100088 电话：66666666 传真：66668888 联系人：李灵1本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注20151231133380.002.其他事项北京顺利服装公司本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （公司盖章）2016年3月3日经办人：结论：1.信息证明无误 （公司盖章） 年 月 日 经办人：
13、2.信息不符，请列明不符项目及具体内容。（公司盖章） 年 月 日 经办人：表3-9 企业询证函生产资料公司（公司）：本公司聘请的北京京兴会计师事务所正在对本公司2015 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。回函请直接寄至北京京兴会计师事务所。回函地址：北京市海淀区北三环1号邮编：100088 电话：66666666 传真：66668888 联系人：李灵1本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵
14、公司备注20151231140400.002.其他事项北京顺利服装公司本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （公司盖章）2016年3月3 日经办人：结论：1.信息证明无误 （公司盖章） 年 月 日 经办人： 2.信息不符，请列明不符项目及具体内容。（公司盖章） 年 月 日 经办人：表3-10 主营业务收入审计程序表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： SA-1项目： 主营业务收入 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 王洪 复核： 常江日期： 2016年3月5日 日期： 2016年3月6日一、审计目标A利润表中记录的主营业务收入
15、已发生，且与被审计单位有关。B所有应当记录的主营业务收入均已记录。C与主营业务收入有关的金额及其它数据已恰当记录。D主营业务收入已记录于正确的会计期间。E主营业务收入已记录于恰当的账户。F主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。二、审计程序财务报表认定（用表示）索引号发生完整性准确性截止分类列报1核对主营业务收入明细账与总账的发生额是否相符；2获取或编制主营业务收入明细表，复核加计数是否正确；3比较各月主营业务变动情况，查明异常现象和重大波动的原因，并分析主营业务的结构、价格的变动及趋势；4抽查原始凭证，确定主营业务收入是否真实，会计处理是否正确；5实施截止日测试，抽查报
16、表日前后的主营业务收入与退回，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象；6结合应收账款的函证程序，查明有无未经认可的大额收入；7检查主营业务收入退回、折让、折扣手续是否符合规定，会计处理是否正确；8检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确；9验明主营业务收入是否已在利润表上恰当列报。表3-11 主营业务收入审定表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： SA1-1项目： 主营业务收入 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 王洪 复核： 常江日期： 2016年3月5日 日期： 2016年3月6日项目名称本期未审数账项调整本期审定数上期审定数索引号借方贷方男衬衫195384.621
17、95384.62女衬衫108864.10108864.10西服760000.01190006495.72747495.73ZD1工作服536198.3017094.02519104.28合计1600447.0336094.026495.721570848.73审计结论:经审核未取得税务销售退回证明，不能办理退回手续，编制调整分录：借：应收账款 7600 贷：主营业务收入 6495.72 应交税费应交增值税（销项税额）1104.28同时转回已转销的主营业务成本，编制调整分录：借：主营业务成本 3800 贷：库存商品 380012月7071号凭证，提前确认收入，应予调整。编制调整分录：借：主营业务
18、收入 207094.02 应交税费 6135.98 贷：预收账款 213230表3-12 主营业务收入明细表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： SA2项目： 主营业务收入 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪 日期： 2016年3月5日 日期： 2016年3月6日月份主营业务收入明细项目合计男衬衫女衬衫西服工作服1月2月3月4月5月6月7月8月(1-9)月合计10月11月12月1600447.03195384.62108864.10760000.01536198.30合计上期数变动额变动比例审计说明:经审核未取得税务销售退回证明，不能办理退回手续，编制调
19、整分录：借：应收账款 7600 贷：主营业务收入 6495.72 应交税费应交增值税（销项税额）1104.28同时转回已转销的主营业务成本，编制调整分录：借：主营业务成本 3800 贷：库存商品 380012月71、72号凭证，提前确认收入，应予调整。编制调整分录：借：主营业务收入 207094.02 应交税费 6135.98 贷：预收账款 213230表3-13 业务/产品销售分析表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： SA3项目： 主营业务收入 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪日期： 2016年5月5日 日期： 2016年3月6日收入类别/产品名称
20、本期数上期数变动幅度数量主营业务收入主营业务成本毛利率%数量主营业务收入主营业务成本毛利率数量主营业务收入主营业务成本毛利率男衬衫195384.62140979.5127.86女衬衫108864.1078435.4227.95西服760000.01192238.6374.71工作服536198.30214221.5460.05审计说明：经审核无误，金额可以确认。表3-14 月度毛利率分析表被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： SA4项目： 主营业务收入 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪日期： 2016年3月6日 日期： 2016年3月7日月份本期数上期
21、数变动幅度主营业务收入主营业务成本毛利毛利率%主营业务收入主营业务成本毛利毛利率1234567891011121600447.03625875.10974571.9360.90合计审计说明：经审核，金额可以确认。表3-15 主营业务收入截止测试被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： SA5项目： 主营业务收入 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪 日期： 2016年3月7日 日期： 2016年3月8日编号发货单发票内容明细账是否夸期（用、表示）日期号码日期客户名称货物名称销售额税额日期凭证号主营业务收入应交税金截止日前截止日期： 2015年12月31 日截止
22、日后112.3012.30西三旗衬衫6300107112.306563001071212.3012.30构件工作服1200002040012306712000020400312.3012.30西单西服19000323012.3071190003230412.3112.31西单西服24700041990012.3182247000419900注：从发货单到明细账。审计说明:经审核无误，金额可以确认。第 29 页 共 29 页表3-16 主营业务收入截止测试被审计单位： 北京顺利服装公司 索引号： SA5项目： 主营业务收入 财务报表截止日/期间：2015年12月31日编制： 刘红 复核： 王洪
23、日期： 2016年3月7日 日期： 2016年3月8日编号明细账发票内容发货单是否跨期(用“”、“”表示)日期凭证号主营业务收入应交税金日期客户名称货物名称销售额税额日期号码截止日前截止日期:年月日截止日后112.30656300107112.30西三旗衬衫6300107112.3021230671200002040012.30构件工作服1200002040012.30312.307119000323012.30西单西服19000323012.30412.318224700041990012.31西单西服24700041990012.31注:从明细账到发货单。审计说明:经审核无误，金额可以确认。表3-17 预收账款审计程序表被审计单位： 北京顺利服装公
