1、任务3 往来核算子任务1 应收账款核算子任务2 应收票据核算子任务3 预付账款及其他应收款核算子任务4 坏账及其核算子任务5 应付账款核算子任务6 应付票据核算子任务7 预收账款及其他应付款核算 往来会计岗位认知往来会计岗位认知o 往来会计 由经济信用产生的、反映企业与其由经济信用产生的、反映企业与其内部和外部不同经济主体间的往来业务内部和外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。核算岗位的专项会计。往来结算岗位的核算任务o负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明细核算。对各项往来款项，要按照单位、科室或个人设置明细账，根据审核后的凭证逐笔登记，并经常核对余额。年终抄
2、写清单，并向有关部门报告核对。o执行往来结算办法，防止坏账损失。对各项应收款项要及时催收，对应付款项，要抓紧清偿。严格审查各种往来款项是否合法，并对审查后的往来款项进行归类分析o对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算。实行备用金制度的科室或个人，要核定备用金定额，及时办理领用和报销手续，加强管理，年终应全部上缴财务科，下年初重新办理暂借手续。对预借的差旅费，要督促及时办理报销手续，收回余额，不得拖欠和挪用。往来核算涉及会计科目往来核算涉及会计科目 为了加强对往来款项的管理，核算和监督企业往来款项的发生及结算情况，企业
3、往来会计岗位应设置一系列往来结算账户。o 1.应收及预付款项往来结算账户：包括“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等。o 2.应付及预收款项往来结算账户：包括“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等。o 3.其他账户：包括“坏账准备”、“资产减值准备”等。 【说明说明】采购物资验收入库后，仓管员填写一式四联入库单，第一联留采购部门验收留存，第二联仓管人员据以登记仓库材料明细账，第三联交成本会计办理材料核算，第四联退回采购部门与发票一同交往来会计办理收支结算。 往来会计岗位工作要求往来会计岗位工作要求 1、负责与对方债权（务）人核对往来账目，保证双方账面数额
4、一致和无弄虚作假情况。 2、配合有关部门保证收入款项的及时回笼，收入款项被拒付时，要通知和督促有关部门及时处理。3、积极掌握债务人的资信情况，并可建立债务人资信档案。4、对确实无法收回的应收款和不能支付的应付款项，应查明原因，并按规定报批处理。5、定期编制应付账款报表、账龄分析报表。6、定期为有关部门或人员提供收支、债权、债务信息。 往来核算销售与收款业务销售与收款业务采购与付款业务采购与付款业务应收款项应收款项应付款项应付款项 知识准备知识准备结算方式结算方式 结算科目结算科目 使用范围使用范围使用期限使用期限 签发人签发人银行汇票银行汇票其他货币资金其他货币资金同城、异地同城、异地1 1个
5、月内个月内出票银行出票银行银行本票银行本票其他货币资金其他货币资金同城同城2 2个月内个月内银行银行支票支票银行存款银行存款同城同城1010天天银行存款人银行存款人商业汇票商业汇票应收票据应收票据应付票据应付票据同城、异地同城、异地6 6个月内个月内收款人收款人或付款人或付款人托收承付托收承付银行存款银行存款异地异地3/103/10天天收款人收款人委托收款委托收款银行存款银行存款同城、异地同城、异地3 3天天收款人收款人汇兑汇兑银行存款银行存款异地异地电汇电汇 1 1天天付款人付款人信用证信用证其他货币资金其他货币资金国际国际付款银行付款银行子任务子任务1 应收票据与应付票据业务处理应收票据与
6、应付票据业务处理知识目标知识目标熟悉商业汇票的基本熟悉商业汇票的基本知识；知识；掌握应收票据的取得、掌握应收票据的取得、贴现、转让、到期等贴现、转让、到期等业务的账务处理。业务的账务处理。能力目标能力目标能够识别商业承兑汇票能够识别商业承兑汇票与银行承兑汇票；与银行承兑汇票；能够准确计算应收票据能够准确计算应收票据利息及到期值；利息及到期值；能够准确计算应收票据能够准确计算应收票据贴现息及贴现所得；贴现息及贴现所得；能够根据业务准确编制能够根据业务准确编制会计分录。会计分录。素质目标素质目标遵纪守法、诚实守信，具遵纪守法、诚实守信，具有良好的会计职业道德，；有良好的会计职业道德，；具有财务意识
7、与理财观念；具有财务意识与理财观念；具有较好的团队协作与沟具有较好的团队协作与沟通能力。通能力。知识准备知识准备应收票据应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超过过6个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。商业汇票是收款人或付款人签发，由付款人承兑或由付商业汇票是收款人或付款人签发，由付款人承兑或由付款人委托银行承兑，在到期日无条件支付票款给收款人款人委托银行承兑，在到期日无条件支付票款给收款人或持票人的票据。适用
8、于企业之间订有合同的、延期付或持票人的票据。适用于企业之间订有合同的、延期付款的商品交易和劳务供应，同城、异地均可使用。款的商品交易和劳务供应，同城、异地均可使用。一、商业汇票的分类o 按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票分为分为银行承兑银行承兑汇票汇票和和商业承兑商业承兑汇票汇票两种。两种。o 按照票据是否带息分类，商业汇票分为按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息带息票据票据和和不带息票据不带息票据两种。两种。到期能否收回二、会计处理o 设置“应收票据”账户应收票据应收票据取得的应收票据取得的应收票据面值面值到期收回款项到期收回款项向银行贴现向银行贴
9、现转让转让u可按照开出承兑汇票的单位进行明细核算u设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、出票日、票面金额、付款人/承兑人/背书人的名称、到期日、贴现日、贴现所得、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中予以注销。应收票据业务常见情形1. 取得2. 贴现3. 背书转让4. 到期1.取得基本分录：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（进项税额）业务资料（不带息应收票据）业务资料（不带息应收票据）业务资料：业务资料：2012年年1月月7日，沈阳市沈职教学仪器公司销售给临海商贸日，沈阳市沈职教学仪器公司销售给临海商贸有限公司有限公司L2牌教学用牌教学用ERP沙盘
10、沙盘20台，单价台，单价1000元，收到承元，收到承兑期为兑期为60天的银行承兑汇票。天的银行承兑汇票。o（1）往来会计收到商业汇票，进行审核。）往来会计收到商业汇票，进行审核。o（2）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等填制记账凭证。填制记账凭证。o（3）往来会计根据记账凭证登记）往来会计根据记账凭证登记“应收票据明细账应收票据明细账”。o（4）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计）岗位，由其登记其他明细账。财务成果会计、税务会计）岗位，由其登记其他明细账。处
11、理程序处理程序记账凭证记账凭证应收票据明细账应收票据明细账Q:o 2012年年1月月7日，沈阳市沈职教学仪器公日，沈阳市沈职教学仪器公司销售给临海商贸有限公司司销售给临海商贸有限公司L2牌教学用牌教学用ERP沙盘沙盘20台，单价台，单价1000元，收到承兑元，收到承兑期为期为60天的银行承兑汇票。天的银行承兑汇票。o A:不带息不带息 面值面值 23400元元o B：带息：带息 面值面值 23000元，利率元，利率12%票据计息业务指导(带息应收票据）o应收票据利息=票面金额票面利率期限 “票面利率票面利率”一般指年利率，一般指年利率，“期限期限”指签发日至到期日的时间间隔。指签发日至到期日的
12、时间间隔。票据期限有按月表示和按日表示两种。票据期限有按月表示和按日表示两种。 月利率月利率=年利率年利率/12 日利率日利率=月利率月利率/30=年利率年利率/360 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 票据期限按日表示时，应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日票据期限按日表示时，应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。计息分录借：应收票据 贷：财务费用Q:o 2012年年1月月7
13、日，沈阳市沈职教学仪器公日，沈阳市沈职教学仪器公司销售给临海商贸有限公司司销售给临海商贸有限公司L2牌教学用牌教学用ERP沙盘沙盘20台，单价台，单价1000元，收到承兑元，收到承兑期为期为60天的银行承兑汇票。天的银行承兑汇票。o A:不带息不带息 面值面值 23400元元o B：带息：带息 面值面值 23000元，利率元，利率12%票据计息o A：不带息 到期值=面值=23400o B：带息 到期值=面值+利息=23000+23000*（12%/360）*60 =23460业务资料（带息应收票据）业务资料（带息应收票据） C企业企业2012年年4月月6日销售一批产品，货款为日销售一批产品，
14、货款为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，同日收到商业承兑汇票一张，金额为元，同日收到商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限为元，期限为120天，票面利率为天，票面利率为6%例题（带息应收票据）1 4月6日企业收到商业汇票2 6月30日计提票据利息2. 应收票据贴现业务应收票据贴现业务业务资料业务资料2008年年1月月27日，北京市中环电器公司前收临海商贸有限公司面值为日，北京市中环电器公司前收临海商贸有限公司面值为23400元的银元的银行承兑汇票，原定承兑期为行承兑汇票，原定承兑期为60天，现因采购材料急需资金，提前天，现因采购材料急需资金，提前40天向银行申请天向银
15、行申请贴现，贴现年利率为贴现，贴现年利率为12%。处理程序处理程序（1）公司出纳办理银行承兑汇票贴现手续，经银行审查同意，收）公司出纳办理银行承兑汇票贴现手续，经银行审查同意，收到银行到银行收账通知。收账通知。（2）往来会计编制记账凭证。）往来会计编制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记凭证登记“应收票据明细账应收票据明细账”。（4）将记账凭证交出纳登记）将记账凭证交出纳登记“银行存款日记账银行存款日记账”，财务成果会计，财务成果会计登记登记“财务费用明细账财务费用明细账”。业务指导业务指导o票据贴现
16、息和贴现值的计算有以下四个步骤：票据贴现息和贴现值的计算有以下四个步骤：o(1)计算应收票据的到期值：o不带息应收票据的到期值应收票据面值不带息应收票据的到期值应收票据面值o带息应收票据的到期值应收票据面值到期利息带息应收票据的到期值应收票据面值到期利息o应收票据面值应收票据面值（1票面年利率票面年利率票据期限）票据期限）o(2)计算贴现天数：即未到期天数，从贴现日算至到期日，算头不算：即未到期天数，从贴现日算至到期日，算头不算尾，或算尾不算头。尾，或算尾不算头。o(3)计算贴现息：o贴现息票据到期值贴现息票据到期值日贴现率日贴现率贴现天数贴现天数o(4)计算贴现值o贴现值票据到期值贴现值票据
17、到期值-贴现息贴现息【结合本例结合本例】票据贴现息票据贴现息=2340012%36040=312（元）（元）贴现值贴现值=23400-312=23088（元）（元）例题（不带息应收票据） A企业企业2008年年4月月25日销售日销售M产品一批给产品一批给B企业，增值税专用发票上注明企业，增值税专用发票上注明的产品销售收入为的产品销售收入为10000元，增值税额为元，增值税额为1700元，同日收到一张期限为元，同日收到一张期限为3个月，个月，面值为面值为11700元的不带息商业承兑汇票。元的不带息商业承兑汇票。如果如果5月月20日，日，A企业急需资金，将收到的企业急需资金，将收到的B企业的商业承
18、兑汇票向银行申请企业的商业承兑汇票向银行申请贴现，月贴现率为贴现，月贴现率为9，作出贴现的账务处理，作出贴现的账务处理业务资料（带息应收票据）业务资料（带息应收票据） C企业企业2008年年4月月6日销售一批产品，货款为日销售一批产品，货款为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，同日收到商业承兑汇票一张，金额为元，同日收到商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限为元，期限为120天，票面利率为天，票面利率为6%例题（带息应收票据）1 如C企业7月5日将收到的D企业商业承兑汇票向银行申请贴现，月贴现率为6，作出贴现的账务处理2 如果7月2日，该企业将持有的商业汇票背书转让给D
19、企业，偿还前欠的货款200000元，同时收到D企业交来的多余款项应收及应付票据典型业务应收及应付票据典型业务业务指导业务指导应付票据是指企业开出并承诺一定时期后支付一定数额给持应付票据是指企业开出并承诺一定时期后支付一定数额给持票人的一种书面证明，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两票人的一种书面证明，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。种。业务资料业务资料前进公司为增值税一般纳税人前进公司为增值税一般纳税人1 2008年年9月月29日开出一张面值为日开出一张面值为58500元，期限为元，期限为5个月的不带息银个月的不带息银行承兑汇票一张，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为行承兑汇票一张，用
20、于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为50000元，增值税款为元，增值税款为8500元。另向银行支付承兑手续费为元。另向银行支付承兑手续费为29.25元。元。2 票据到期，企业以银行存款支付票款票据到期，企业以银行存款支付票款3 票据到期，企业无力偿付票款票据到期，企业无力偿付票款应付票据的核算应付票据的核算o 应付票据n 是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。n 【例8-33】 n 【例8-33】 n 【例8-34】 n 【例8-35】 n 【例8-36】 o Z公司开出银行承兑汇票一张，面值公司开出银行承兑汇票一张
21、，面值100 000元，用于抵付其前欠元，用于抵付其前欠L公司的货款。该公司的货款。该票据为带息票据，票面利率票据为带息票据，票面利率12，期限，期限4个个月。请作月。请作Z公司的会计处理。公司的会计处理。子任务子任务2 2：应收账款与应付账款业务处理：应收账款与应付账款业务处理应收账款：是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项，包括价款、增值税及代垫的各种运杂费。务而应向客户收取的款项，包括价款、增值税及代垫的各种运杂费。从应收账款的回收期来看，应账账款是指应在从应收账款的回收期来看，应账账款是指应在1年（可跨年度
22、）内收年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。业务资料业务资料2008年年1月月15日，沈阳市沈职教学仪器公司销售给临海科迪有限公司日，沈阳市沈职教学仪器公司销售给临海科迪有限公司L2牌牌ERP沙盘沙盘50套，单价套，单价1000元，货款元，货款50000元，税款元，税款8500元，运杂费元，运杂费2000元元(由销货方承担由销货方承担)以以转帐支票（转帐支票（No8289611）支付。根据合同规定货款实行现金折扣，付款条件为：）支付。根据合同规定货款实行现金折扣，付款条件为：2/10，1/20，N/
23、30。2008年年1月月23日，收到欠款。日，收到欠款。应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务处理程序处理程序（1）往来会计收到出纳转来原始凭证进行审核。）往来会计收到出纳转来原始凭证进行审核。（2）往来会计根据审核后的原始凭证填制）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应收账款明细账应收账款明细账”（4）将记帐凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。）将记帐凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。（5）货款收到，根据审核后的收款
24、通知填制记账凭证，登记）货款收到，根据审核后的收款通知填制记账凭证，登记“应收账款明应收账款明细账细账”。应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务业务指导业务指导应收账款的计价及会计处理应收账款的计价及会计处理 应收账款应按实际发生额计价入账，其入账价值包应收账款应按实际发生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税及代购货方垫付括销售货物或提供劳务的价款、增值税及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑还应考虑商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣等因素。等因素。 业务资料业务资料 甲企业向乙企业销
25、售商品一批，价款为甲企业向乙企业销售商品一批，价款为50000元，增元，增值税税款为值税税款为8500元，甲企业代乙企业垫付运费元，甲企业代乙企业垫付运费1500元，元，已向银行办妥托收手续。已向银行办妥托收手续。项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务业务指导业务指导商业折扣商业折扣 商业折扣是指出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一商业折扣是指出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实际的销售价格。商业折扣一般在定的数额，扣减后的金额才是实际的销售价格。商业折扣一般在交易发生时就已经确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存交易发生时就已经确
26、定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商业折扣的情况下，企业的在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认扣后的实际售价确认。项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务业务资料业务资料甲企业销售一批商品给丙企业，商品价目表上列明的价款甲企业销售一批商品给丙企业，商品价目表上列明的价款是是10000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，甲企业给丙企业以，甲企业给丙企业以10%的商业折扣的商业折扣项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务业务指导业务指导现金折扣现金折扣 现金折扣是企业为了增大债务人在规
27、定的期限内早日付款，而向现金折扣是企业为了增大债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受不同比例的折扣。人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用现金折扣一般用“折扣率折扣率/付款期限付款期限”来表示。如来表示。如“2/10，1/20，N/30”分别表示在分别表示在10天内付款给予天内付款给予2%的
28、折扣；的折扣；20天内付款给予天内付款给予1%的的折扣，折扣，30天内付款不予折扣。天内付款不予折扣。项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务业务资料业务资料光明公司光明公司2008年年4月月5日销售产品的价款为日销售产品的价款为10000元，增值税元，增值税税率为税率为17%，现金折扣为，现金折扣为2/10，N/30，产品发出并办妥托，产品发出并办妥托收手续。收手续。1 销售时销售时2 如果如果4月月14日收回货款日收回货款3 如果如果4月月20日收回货款日收回货款项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务例例1 例例1：华强实业股份有限公司赊销给华强公司商
29、品一批，货：华强实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计款总计50000元，适用的增值税率元，适用的增值税率17%，代垫运杂费，代垫运杂费1000（假设不作为税基数）。华联实业股份有限公司会计分录：（假设不作为税基数）。华联实业股份有限公司会计分录： 借：应收账款借：应收账款 59500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 8500 银行存款银行存款 1000 项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务 例例2：华强实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，按：华强实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，按价目表
30、的价格计算，货款总计价目表的价格计算，货款总计10000元，给买方的商业折元，给买方的商业折扣为扣为10%，适用的增值税率，适用的增值税率17%，代垫运杂费，代垫运杂费500元（假元（假设不作为税基数）。华联实业股份有限公司会计分录：设不作为税基数）。华联实业股份有限公司会计分录： 借：应收账款借：应收账款 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1530 银行存款银行存款 500 项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务 例例3：华强实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货：华强实业股份有限公司赊销给华强公
31、司商品一批，货款总计款总计100000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为2/10,N/30，适用的增值税率，适用的增值税率17%，假设折扣时不考虑增值，假设折扣时不考虑增值税。华联实业股份有限公司会计分录：税。华联实业股份有限公司会计分录：（1）总价法）总价法 销售发生时：销售发生时： 借：应收账款借：应收账款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17000项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务假若客户假若客户10天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 115000
32、财务费用财务费用 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117000假若客户超过假若客户超过10天付款：天付款： 借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000（2）净价法）净价法销售发生时：销售发生时： 借：应收账款借：应收账款 115000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17000假若客户假若客户10天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 115000 贷：应收账款贷：应收账款 115000假若客户超过假若客户超过10天付款：天付款： 借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷
33、：应收账款 115000 财务费用财务费用 2000项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务业务指导（应付账款）业务指导（应付账款）会计工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同会计工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或账款金额进行改动，而对入账的物资或账款金额进行改动，1 在物资和发票账单同时到达、货款尚未支付的情况下，一般在所购在物资和发票账单同时到达、货款尚未支付的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票
34、账单登记入账，确认应付账款；物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款；2 在所购物资已验收入库，货款账单未能同时到达、货款尚未支付的在所购物资已验收入库，货款账单未能同时到达、货款尚未支付的情况下，企业的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况下，企业的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，等到下月初做情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，等到下月初做相反的会计分录予以冲回。相反的会计分录予以冲回。项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务业务资料业务资料甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批
35、甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批A材料，价款为材料，价款为80000元，增值税款为元，增值税款为13600元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费400元，材料已经验收入库，元，材料已经验收入库，款项尚未支付。款项尚未支付。项目三项目三 应收及应付账款典型业务应收及应付账款典型业务业务资料业务资料2008年年3月月28日日A企业购进企业购进B企业一批商品，货物已到，但发票账单未到，企业一批商品，货物已到，但发票账单未到，这批货物的合同价为这批货物的合同价为20000元。元。1 3月月28日货物到达暂不作账务处理日货物到达暂不作账务处理2 3月月31日暂估入账日暂估入账3 4月月1日冲销
36、上月暂估入账日冲销上月暂估入账4 如果如果4月月5日，发票账单已到，商品与合同相符，发票上列明货款为日，发票账单已到，商品与合同相符，发票上列明货款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，用转账支票支付货款。元，用转账支票支付货款。应付账款的核算应付账款的核算o 1)应付账款概述应付账款概述 o 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等支付给供应单位的款项o 2)应付账款的核算应付账款的核算 o 例1：甲公司采用托收承付结算方式向N公司购入一批甲材料，增值税专用发票上注明价款80000元，增值税额13600元，对方代垫运杂费400元(不考虑增值税)。材料已验收入库（按实际成
37、本计价核算），款未付。应付账款的核算应付账款的核算o 借：原材料甲材料 80400o 应交税费-应交增值税（进） 13600o 贷：应付账款N公司 94000o 例2：根据供电部门的通知，企业本月应付电费48000元，其中，生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。o 借：制造费用 32000o 管理费用 16000o 贷：应付账款-供电局 48000o 例3：2006年年末，企业确定C公司的一笔应付账款6000元为无法支付的款项，经批准予以转销。o 借：应付账款-C公司 6000o 贷：营业外收入 6000子任务子任务3 3：预付账款业务处理：预付账款业务处理
38、预付账款：企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给预付账款：企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。供应方款项所产生的短期债权。业务资料业务资料宏达工厂宏达工厂2008年年3月月5日根据合同规定向光明工厂预付购买日根据合同规定向光明工厂预付购买甲材料货款为甲材料货款为20000元，元，6月月5日收到甲材料，货款为日收到甲材料，货款为30000元，增值税为元，增值税为5100元，当即开出支票补付元，当即开出支票补付15100元。元。预付账款典型业务预付账款典型业务业务指导业务指导 预付货款不多的企业也可不设置预付货款不多的企业也可不设置“预付账款预付账款”账户，账户，
39、通过通过“应付账款应付账款”账户进行核算。但在期末编制会计报表账户进行核算。但在期末编制会计报表时，仍应将时，仍应将“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”分开列示。若分开列示。若“应付账款应付账款”有借方余额的，应将该部分借方余额列示在有借方余额的，应将该部分借方余额列示在资产负债表的资产方。资产负债表的资产方。预收账款典型业务预收账款典型业务业务指导业务指导预收账款是企业按照合同的规定，向购货单位和个人预先收取的款项预收账款是企业按照合同的规定，向购货单位和个人预先收取的款项。业务资料业务资料某企业与客户甲签订销货合同，向甲提供某企业与客户甲签订销货合同，向甲提供A产品，货款为产品，货
40、款为50000元，合同元，合同规定签约预付规定签约预付30%的货款，余款交付产品的货款，余款交付产品2个月后结算。个月后结算。1 收到购货方交来的预付款收到购货方交来的预付款2 产品发出时，开出增值税专用发票，列明货款为产品发出时，开出增值税专用发票，列明货款为50000元，税款为元，税款为8500元元3 发出商品两个月后结算货款发出商品两个月后结算货款其他往来典型业务其他往来典型业务业务指导（其他应收款）业务指导（其他应收款）其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括以外的各种应收、暂付给其
41、他单位和个人的款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、利息及向职工收应收的各种赔款、罚款、存出保证金、利息及向职工收取的各种垫付款项。其他应收款主要核算企业由于非生取的各种垫付款项。其他应收款主要核算企业由于非生产经营活动引起的各种应收和暂付款项。产经营活动引起的各种应收和暂付款项。其他应收款范围：其他应收款范围：P77其他往来典型业务其他往来典型业务业务资料业务资料例例:甲公司的材料物资因火灾被毁损，应向保险公司收取赔偿款甲公司的材料物资因火灾被毁损，应向保险公司收取赔偿款15000元。甲公司会计分录如下：元。甲公司会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款 15000 贷：待处理财产
42、损溢贷：待处理财产损溢 15000收到赔款时，收到赔款时， 借：银行存款借：银行存款 15000 贷贷:其他应收款其他应收款 15000其他往来典型业务其他往来典型业务业务指导（其他应付款）业务指导（其他应付款）其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等以外的各种应付、暂收款项，如租入包装物的应付租金、利、应交税费等以外的各种应付、暂收款项，如租入包装物的应付租金、经营租入固定资产的应付租金、出租出借包装物的押金、应付暂收其他经营租入固定资产的应付租金、出租出借包装物的押金、应付暂收其他单位或个人的
43、款项等。单位或个人的款项等。业务资料业务资料某企业对随产品出租的包装物收取押金某企业对随产品出租的包装物收取押金2000元。元。其他应付款其他应付款o 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项，o “其他应付款”科目n该科目的贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末余额在贷方，表示应付未付的其他应付款项。本科目应按应付、暂收款项的项目和对方单位或个人设置明细账户，进行明细分类核算。n【例8-32】 子任务4 应收款项减值业务处理业务指导业务指导 坏账是企业无法收回的或收回可能性极小的应收款项
44、，包括应收坏账是企业无法收回的或收回可能性极小的应收款项，包括应收账款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。账款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失的确认：一般来讲，应收账款和其他应收款符合下列条件之一的，坏账损失的确认：一般来讲，应收账款和其他应收款符合下列条件之一的，应确认为坏账：应确认为坏账：1 债务人破产，以其破产财产清偿后，确实无法追回的部分；债务人破产，以其破产财产清偿后，确实无法追回的部分；2 债务人死亡，以其遗产清偿后，确实无法追回的部分；债务人死亡，以其遗产清偿后，确实无法追回的部分；3 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够
45、的证据表明无法收回或债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。收回的可能性极小。坏账损失的核算业务坏账损失的核算业务业务指导业务指导坏账损失的核算方法：直接转销法坏账损失的核算方法：直接转销法直接转销法：日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，直接转销法：日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。益，同时冲销应收款项。例：华东公司欠华联实业股份有限公司的账款8800元已超过3年，屡催无效，断定无法收回，则应对该
46、客户的应收账款作坏账损失处理。华联实业股份有限公司会计分录： 借：管理费用 8800 贷：应收账款 8800如果已冲销的应收账款以后又收回，会计分录如下： 借：应收账款 8800 贷：管理费用 8800同时， 借：银行存款 8800 贷：应收账款 8800坏账损失的核算业务坏账损失的核算业务业务指导业务指导坏账损失的核算方法：备抵法坏账损失的核算方法：备抵法备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准
47、备，同时转销相应的应收账款的一种方法。的坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种方法。项目六项目六 坏账损失的核算业务坏账损失的核算业务业务指导业务指导账户设置：账户设置：“坏账准备坏账准备”，该账户属于，该账户属于“应收账款应收账款”和和“其他应收账款其他应收账款”等的备抵调整账户等的备抵调整账户 坏账准备坏账准备坏账损失的发坏账损失的发生生冲减多提的坏冲减多提的坏账准备账准备计提的坏账准备计提的坏账准备期末已计提的坏账期末已计提的坏账准备准备项目六项目六 坏账损失的核算业务坏账损失的核算业务1、计提坏账时： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备2、坏账损失确认 借：坏账准备 贷：应收
48、账款3、坏账收回 借：应收账款 贷：坏账准备同时， 借：银行存款 贷：应收账款项目六项目六 坏账损失的核算业务坏账损失的核算业务业务指导业务指导企业采用备抵法进行坏账损失的核算时，首先应按期估计坏账损失。企业采用备抵法进行坏账损失的核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有估计坏账损失的方法有应收款项余额比例法、账龄分析法、销货百分应收款项余额比例法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。比法和个别认定法。根据我国根据我国企业会计制度企业会计制度规定，坏账准备的计规定，坏账准备的计提方法和计提比例由企业根据实际情况自行决定。提方法和计提比例由企业根据实际情况自行决定。应收账款余额百分
49、比法应收账款余额百分比法业务资料业务资料华联实业股份有限公司从华联实业股份有限公司从2006年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。2006年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为2400000元，该公司坏账准元，该公司坏账准备的提取比例为备的提取比例为5，则计提的坏账准备为：，则计提的坏账准备为：坏账准备提取额坏账准备提取额=2400000 5=12000借：资产减值损失计提的坏账准备 12000 贷：坏账准备 120002007年年3月，公司发现月，公司发现3200元的应收账款无法收回，按元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备 3200 贷：应
50、收账款 3200o 2007年12月31日，该公司应收账款余额为2880000元，按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为：o 2880000 5=14400元o 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：o 12000-3200=8800元o 本年度应补提坏账准备金额为:o 14400-8800=5600元o 借：资产减值损失 5600o 贷：坏账准备 5600o 2008年7月15日，接银行通知，公司上年度已冲销3200元坏账又收回，款项已存入银行。则：o 借：应收账款 3200o 贷：坏账准备 3200o 借：银行存款 3200o 贷：应收账款 3200项目六项目六 坏账损失
