1、 第一节第一节 库存现金库存现金一、现金的概念一、现金的概念狭义：仅指库存现金，包含人民币与外币。狭义：仅指库存现金，包含人民币与外币。广义：除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现广义：除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证，如银行汇票存款和银行本票存款。金定义的票证，如银行汇票存款和银行本票存款。本章所指现金的定义是狭义的现金。本章所指现金的定义是狭义的现金。特征：普遍的可接受性，流动性最强的资产；特征：普遍的可接受性，流动性最强的资产；二、现金的管理办法二、现金的管理办法 （一）现金的使用范围（一）现金的使用范围 国务院颁发的现金管理暂行条例：（1 1）职工工资、津贴。）职
2、工工资、津贴。（2 2）个人劳务报酬。）个人劳务报酬。（3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金。化艺术、体育等各种资金。（4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个 人的其他支出。人的其他支出。（5 5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。）向个人收购农副产品和其他物资的款项。（6 6）出差人员必需随身携带的差旅费。）出差人员必需随身携带的差旅费。（7 7）零星支出。）零星支出。（8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。出。（二）库存现金限额（
3、二）库存现金限额 一般按照单位一般按照单位3 35 5天日常零星开支的正常需要天日常零星开支的正常需要量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可适当放宽，但最多不超过现金限额，可适当放宽，但最多不超过1515天日常零天日常零星开支的正常需要量。超过限额的部分应及时送存星开支的正常需要量。超过限额的部分应及时送存银行。银行。（三）现金的内部控制制度（三）现金的内部控制制度 （1）合理分工，钱账分管；（2）尽可能保持最少量的库存现金，不得坐支现金；（3）严格原始凭证的管理制度和库存现金支出的授权制度；（4）日常零星的开支要建立定额备用金制度
4、；（5）定期和不定期盘点库存现金，与银行对账；（6）编制现金预算。三、现金收支的会计处理三、现金收支的会计处理 设置资产类总分类账户设置资产类总分类账户“库存现金库存现金”，该账户借方登记收，该账户借方登记收入数；贷方登记付出数；期末余额在借方，反映企业库存入数；贷方登记付出数；期末余额在借方，反映企业库存现金的实存数。现金的实存数。设置设置“库存现金日记账库存现金日记账”，按照现金收支业务发生的时间，按照现金收支业务发生的时间先后顺序，根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔进行登先后顺序，根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔进行登记，并逐日结出余额，以便与实存现金相核对，做到日清记，并逐日结出余额
5、，以便与实存现金相核对，做到日清日结，账款相符。日结，账款相符。月末应将日记账余额同总分类账余额核对相符。月末应将日记账余额同总分类账余额核对相符。有外币现金的企业，还应分别设置人民币现金、外币现金有外币现金的企业，还应分别设置人民币现金、外币现金的的“库存现金日记账库存现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。四、现金清查及会计处理四、现金清查及会计处理 现金清查包括出纳人员每日进行的日清日现金清查包括出纳人员每日进行的日清日结和组织清查小组定期对现金的清查结和组织清查小组定期对现金的清查 清查后，编制现金盘点报告单，填写现金清查后，编制现金盘点报告单，填写现金实存数、账存数和盈亏情况实存数、
6、账存数和盈亏情况 账实不一致，除应及时查明原因外，还须账实不一致，除应及时查明原因外，还须进行相应的会计处理进行相应的会计处理 发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目核算科目核算 现金短缺，借记现金短缺，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科目科目现金溢余，借记现金溢余，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目科目现金清查核算现
7、金清查核算现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷
8、：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项例1：企业销售产品一批，价值10000元，现金收讫。借：库存现金 11700 贷：主营营业收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700企业以现金支付职工工资4800元。借：应付职工薪酬 4800 贷：库存现金 4800月末清查短缺现金500元，后经查实为王二责任100元；其他批准计为当期损失。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500借：其他应收款-王二 100 管理费用 400 贷
9、：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500盘盈现金50元，无法查实原因。借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 50借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入现金溢余 50五、备用金的核算五、备用金的核算 根据重要性原则，企业可以留存一些现金作为预付备用款项，这部分现金就是备用金。设总账“其他应收款”，明细账为“备用金”1、第一次领用借：其他应收款-备用金 600 贷：库存现金 600备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报
10、销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 2、平常报销分录直接计入费用项目，不通过“其他应收款-备用金”账户。借：管理费用 120 贷：库存现金 120如不设“其他应收款-备用金”，可直接以“备用金”账户替代。3、如经管备用金的有关人员调动工作，或取消该账户，收回备用金时，则借：库存现金 600 贷：其他应收款-备用金 600 第二节第二节 银行存款银行存款 企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。企业存入在银行或其他金融机构的货币资金。（一）账户的种类：（一）账户的种类：1 1、基本存款账户：日常结算与现金收付账户。企业、基本存款账户：日
11、常结算与现金收付账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款帐户办理。帐户办理。一个企业只能选择一家银行开立一个基本账一个企业只能选择一家银行开立一个基本账户；不得在多家银行开立多个基本账户户；不得在多家银行开立多个基本账户。2 2、一般存款账户：银行借款转存、转账、一般存款账户：银行借款转存、转账结算和现金缴存，不可以办理现金支取。结算和现金缴存，不可以办理现金支取。3 3、临时存款账户：因临时业务需要开设、临时存款账户：因临时业务需要开设的账户，办理转账结算和现金收付。的账户，办理转账结算和现金收付。4 4、专用存款账户：因特定用途开设的账
12、、专用存款账户：因特定用途开设的账户。户。（二）银行存款的管理：（二）银行存款的管理：、不准套取银行信用，不准签发空头支票、签章与预、不准套取银行信用，不准签发空头支票、签章与预留签章不符的支票、支付密码不符的支票和远期支票留签章不符的支票、支付密码不符的支票和远期支票以及没有资金保证的票据；以及没有资金保证的票据；、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；票据，套取银行和他人资金；、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；4 4、不准违反规定开立和使用账户。、不准违反规定开立和使用账
13、户。三、银行结算种类及其有关账务处理三、银行结算种类及其有关账务处理（一）银行汇票（一）银行汇票 1 1、概念、概念：银行汇票是银行应汇款人的请求，在汇款人按规定履行银行汇票是银行应汇款人的请求，在汇款人按规定履行手续并交足保证金后，签发给汇款人由其交付收款人的一手续并交足保证金后，签发给汇款人由其交付收款人的一种汇票。种汇票。银行汇票可以用于转账，填明银行汇票可以用于转账，填明“现金现金”字样的银行汇票字样的银行汇票也可以用于取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起也可以用于取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1 1个个月内。银行汇票可以背书转让。月内。银行汇票可以背书转让。2 2、特点、特
14、点：银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。各种款项结算，均可使用银行汇票。有效期：有效期：1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头）异地使用异地使用 可以背书转让可以背书转让（二）银行本票（二）银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理同一票据交换区域内转账或支取库存现金的票据。办理同一票据交换区域内转账或支取库存现金的票据
15、。银行本票分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为银行本票分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、10 00010 000元和元和5000050000元。在票面上划去转账元。在票面上划去转账字样的为现金本票，现金本票只能用于支取现金。字样的为现金本票，现金本票只能用于支取现金。有效期：有效期：2个月个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让可以背书转让 （三）商业汇票（三）商业汇票 商业汇票是企事业单位等签发的，委托付款人在付款商业汇票是企事业单位等签发的，委托付款人在付款日期无条件支
16、付确定金额给收款人或持票人的一种汇票。日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的一种汇票。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6 6个个月。商业汇票月。商业汇票可以背书转让。可以背书转让。是一种是一种期票期票（未到期不能收付）（未到期不能收付）按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 有效期：最长不超过有
17、效期：最长不超过6个月个月 可以申请贴现，可以背书转让可以申请贴现，可以背书转让（三）商业汇票（三）商业汇票（四）支票（四）支票 1 1、概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2 2、知识要点、知识要点：现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能转账支票（只能从银行转账）从银行转账）有效期：不超过有效期：不超过10天天 用于同城结算用于同城结算 不能签发空头支票，或
18、与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（四）支票（四）支票 （五）信用卡（五）信用卡 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。用于同城或异地结算用于同城或异地结算 单位卡单位卡不得用于超过不得用于超过1010万元以上的结算，不得支万元以上的结算，不得支取现金取现金 允许善意
19、透支，不得恶意透支允许善意透支，不得恶意透支 （六）汇兑（六）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。用于异地结算用于异地结算电汇电汇+信汇信汇 （七）托收承付（七）托收承付 概念：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行概念：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向向异地异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。方式。用于异地结算用于异地结算必须签有符合必须签有符合合同法合同法的购销合同或劳务合同，并在合同的购销合同或劳务合同，并在合同上订明使用托收承付结算
20、方式。上订明使用托收承付结算方式。（八）委托收款（八）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款收取委托收款是收款人委托银行向付款收取款项的结算方式。款项的结算方式。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报划回两种方式。和电报划回两种方式。付款单位收到银行交给的委托收款凭证付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应在及债务证明，应在3 3天内确定是否付款。天内确定是否付款。用于同城或异地结算用于同城或异地结算 不用于大额交易不用于大额交易四、银行存款的核算四、银行存款的核算 （一）总分类核算（一）总分类核算 银行存款增加时，借记银行存款增加时，借记“银行存
21、款银行存款”科目，贷记有关科目，贷记有关科目；银行存款减少时，借记有关科目，贷记科目；银行存款减少时，借记有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（二）银行存款的明细分类核算（二）银行存款的明细分类核算 企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置等，分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据审核，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日笔登记。日笔登记。五、银行存款的核对五、银行存款的核对 （一）银行存款核对的内容（一）银行存款核对的内容
22、 1 1、银行存款日记账每月至少与银行对账单核对一次；、银行存款日记账每月至少与银行对账单核对一次；2 2、银行存款日记账与银行对账单不符的原因主要有、银行存款日记账与银行对账单不符的原因主要有2 2种：种：（1 1）未达账项）未达账项 是指企业与银行对同一笔款项收付业务，因记是指企业与银行对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已登记入帐，另一方尚账时间不同，而发生的一方已登记入帐，另一方尚未入账的帐项。未入账的帐项。（2 2）记账差错）记账差错（二）（二）银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金 企业除库存现金、银行存款外，为准备某
23、些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。一、其他货币资金的类型一、其他货币资金的类型（一）外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开立采购专户的款项。（二）银行汇票存款：企业为取得汇票，按规定存入银行的款项。（三）银行本票存款：企业为取得本票，按规定存入银行的款项。（四）信用卡存款：企业为取得信用卡存入信用卡专户的款项。（五）信用保证金存款：采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。（六）存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。（七）在途货币资金：企业与所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，月末
24、尚未到达的汇入款项。二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算设置“其他货币资金”总账，按不同种类设明细账。1、企业划出货币资金用于其他货币资金项目借：其他货币资金-xxx 贷：银行存款2、其他货币资金用于指定经济业务借：材料采购（原材料）应交税费-应交增值税-进项税额 贷：其他货币资金-xxx3、如未用完其他货币资金额度，则转回。借：银行存款（余额）贷：其他货币资金-xxx存出投资款：借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款进行投资时借：交易性金融资产 贷：其他货币资金-存出投资款在途货币资金例题：东方公司收到所属单位交来的前欠货款5000元的通知，但该款项月末尚未到达借：其他货币资金-
25、在途资金 5000 贷：应收账款 5000下月初，银行通知企业，前项账款已入账借：银行存款 5000 贷：其他货币资金-在途资金 5000第三节第三节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述一、应收及预付款项概念一、应收及预付款项概念 应收及预付款项应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。二、应收及预付款项的分类二、应收及预付款项的分类 应收及预付款项主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收账款是企业因销售应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位
26、向购货单位或接受劳务单位收取的款项。收取的款项。应收票据是指企业采用应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。现的商业汇票。预付账款是指企业按照预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应购货合同的规定预付给供应单位的款项。单位的款项。其他应收款是指企业除其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、账款等以外的其他各种应收、暂付款项。暂付款项。第四节第四节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量 应收账款是在商品交易
27、、劳务供应过程中由于应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，的，因此，确认应收账款的时间确认应收账款的时间应与确认销售应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。经取得了收款的权利时才确认应收账款。应收账款通常是按实际发生的金额入账，包应收账款通常是按实际发
28、生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣销售折扣，计价时应加以考虑。计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。包括商业折扣和现金折扣。一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。给予的优惠。这种折扣是在
29、销售商品的时候直接给予买方的，即这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。应收账款的入账价值没有什么影响。一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而
30、给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为越少直至为0 0。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间折扣比例付款时间”表示。如表示。如2 21010，是指在，是指在1010天之内付款，可享受应付金额的天之内付款，可享受
31、应付金额的2 2的折扣；的折扣；3030是指在是指在3030天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：(1)(1)。指将扣除折扣前的总金额作为应收账。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折
32、扣期内支付款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：(2)(2)。指将扣除折扣后的金额作应收账款的。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失
33、折扣而入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。减财务费用。我国的会计实务采用我国的会计实务采用总价法总价法二、应收账款的核算二、应收账款的核算 为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应应收账款收账款”账户账户资产类账户。资产类账户。应收账款应收账款应收账款发生额应收账款发生额应收账款收回额应收账款收回额改用商业汇票结算的应收账款额改用商业汇票结算的应收账款额转销为坏账的应收账款额转销为坏账的应收账款额期末尚未收回的期末尚未收回的应收账款额应收账款额
34、二、应收账款的核算二、应收账款的核算 销售商品、提供劳务未收款时销售商品、提供劳务未收款时 收回货款时，借记收回货款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款二、应收账款的核算二、应收账款的核算【例【例2-12-1】甲企业于甲企业于3 3月月6 6日销售给金元公司产品日销售给金元公司产品一批，货款一批，货款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元，产品元，产品已运
35、达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500二、应收账款的核算二、应收账款的核算假如假如4 4月月2020日接到银行通知，上述款项已收妥日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业如果应收账款改用商业汇票
36、结算，在收到商业汇票时，应借记汇票时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应应收账款收账款”账户。账户。借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 58 500二、应收账款的核算二、应收账款的核算【例【例2-22-2】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款专用发票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。元。根据销售合同，付款条件是根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”2/10,N/30”。现金折扣现金折扣（1 1）确认销售实现时，编制如下会计分录：）
37、确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款AA单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8)8 500二、应收账款的核算二、应收账款的核算（2 2）若购货方）若购货方1010天内付款，编制如下会计分天内付款，编制如下会计分录：录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：录：借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：应收账
38、款贷：应收账款AA单位单位 58 50058 500除特别说明外，计算现金折扣应以不含税价格计算。二、应收账款的核算二、应收账款的核算【例【例2-32-3】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上售单位销售一批产品，价目表上售价金额为价金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企业。企业开出发票价款开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，支票支付元，支票支付运杂费运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。（1 1）办妥托收手续后，编制如下会计分录：）办妥托收手续后，编制
39、如下会计分录：借：应收账款借：应收账款BB单位单位 32 440 32 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 27 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4 590)4 590 银行存款银行存款 850 850 850 850二、应收账款的核算二、应收账款的核算（2 2）B B单位验单或验货后承付并收到银行收款通单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：知时，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 32 44032 440 贷：应收账款贷：应收账款BB单位单位 32 44032 440三、应收账款的期末计量三、应收账款的期末计量
40、应收账款的期末计量应收账款的期末计量可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额 =账面价值账面价值？三、应收账款的期末计量三、应收账款的期末计量 在现代商品经济中，赊销业务在现代商品经济中，赊销业务产生的应收账款或企业对其他单位产生的应收账款或企业对其他单位或个人的应收款项由于种种原因无或个人的应收款项由于种种原因无法全部收回。这些无法收回或收回法全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收款项，会计上称可能性极小的应收款项，会计上称为为“坏账坏账”。由于发生坏账而造成。由于发生坏账而造成的损失，称为的损失，称为“坏账损失坏账损失”。(1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿
41、后仍然无法收回；仍然无法收回；(2)(2)债务人破产，以其破产财产清债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；偿后仍然无法收回；(3)(3)债务人较长时期内未履行其偿债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。收回或收回的可能性极小。(1)(1)由于坏账损失直接影响企业的由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；坏账损失时应十分慎重；(2)(2)已确认为坏账损失的应收款项，已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重企业并未放弃其追索权，即有
42、可能重新收回，收回时应及时入账。新收回，收回时应及时入账。三、应收账款的期末计量三、应收账款的期末计量坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法直接转销法 备抵法备抵法四、应收账款的报表披露四、应收账款的报表披露 资产负债表的披露资产负债表的披露 以扣除以扣除“坏账准备坏账准备”账户期末余额的金额列示账户期末余额的金额列示 报表附注当中的披露报表附注当中的披露 披露应收账款发生损失的可能性披露应收账款发生损失的可能性 披露各种已被指明用途或质押的应收账款披露各种已被指明用途或质押的应收账款 披露应收账款信贷风险集中度的信息披露应收账款信贷风险集中度的信息四川长虹四川
43、长虹第五节第五节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的分类及计量一、应收票据的分类及计量（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类应收票据（应收票据（notes receivablenotes receivable）是指企业应销售商品、）是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。产品或提供劳务等收到的商业汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票 不带息商业汇票和带息商业汇票不带息商业汇票和带息商业汇票（二）应收票据的计量（二）应收票据的计量 按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据
44、的票面价值入账。带息应收票据是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。时计入当期损益。一、应收票据的分类及计量一、应收票据的分类及计量（三）应收票据的产生（三）应收票据的产生 商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票持票人持票人“应收票据应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”时间、利息、兑付情况时间、利息、兑付情况n（四）设置科目（四）设置科目按面值入账按面值入账票据收进数票据收进数票
45、据兑现数票据兑现数期末应收票期末应收票据实有数据实有数二、应收票据取得和到期收回核算二、应收票据取得和到期收回核算（一）无息应收票据的核算（一）无息应收票据的核算某企业某企业甲企业甲企业3.15 销货销货价：价：70 000税：税：11 900商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：81 900承兑期：承兑期：3个月个月（1 1）3.15 3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11 90011 900（2 2）6.15 6.1
46、5 到期收到款到期收到款 借：银行存款借：银行存款 81 900 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900（3 3）若）若6.15 6.15 甲企业无力付款甲企业无力付款 借：借：应收账款应收账款甲企业甲企业 81 90081 900 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900若银行承若银行承兑汇票？兑汇票？二、应收票据取得和到期收回核算二、应收票据取得和到期收回核算（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算1 1、公式：、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息 =应收票据票面价值（1+利率期限）票据期限的确定 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最
47、后按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）一天）按天计算：实际日历天数（算尾不算头或算头按天计算：实际日历天数（算尾不算头或算头不算尾）不算尾）利率的确定：利率一般是年利率 月利率月利率=年利率年利率/12/12 日利率日利率=年利率年利率/360/360 不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额期末期末（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算22、银行承兑汇票结算、银行承兑汇票结算不跨
48、年度不跨年度某企业某企业乙公司乙公司03.3.1销货销货银行承兑汇票：银行承兑汇票：面值：面值：35 100；I=8%；N=60天天价：价：30 000税：税：5 10035 100（1 1）3.13.1，赊销，赊销 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）51005100（2 2）到期日：按实际日历天数计算）到期日：按实际日历天数计算 3.13.313.13.31计计3030天；天；4.1 4.304.1 4.30计计30 30 天。天。则则：4.304.30日计息：日计息：
49、票据利息票据利息=35 100=35 100 8%8%36036060=46860=468（元）（元）（3 3）到期收款）到期收款 借：银行存款借：银行存款 35568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 35100 财务费用财务费用 468（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算33、商业承兑汇票结算、商业承兑汇票结算跨年度跨年度 某企业某企业丙公司丙公司03.10.1销货销货商业承兑汇票商业承兑汇票：面值：面值：117 000；I=8%；N=6个月个月价：价：100 000税：税：17 000117 000（1）10.1，赊销，赊销 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 117 0001
50、17 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 00017 000（2）12.3112.31，计提，计提3 3个月的票面利息个月的票面利息 票据利息票据利息=117 000=117 000 8%8%12123=2 3403=2 340（元）（元）编制会计分录编制会计分录：借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 23402340 贷：财务费用贷：财务费用 2340 请问：年末请问：年末“应收票据应收票据”科目的余额科目的余额？（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算33、商业承兑汇票结算、商业承兑汇票结算跨年度跨年度（3）04.
