1、 双双 创创 税税 收收 优优 惠惠 政政 策策 培培 训训2017年年9月月22日日 双双 创创 优优 惠惠 政政 策策 介介 绍绍大众创业万众创新主要内容大众创业万众创新主要内容一、小型微利企业税收优惠一、小型微利企业税收优惠二、研究开发费用加计扣除税收优惠二、研究开发费用加计扣除税收优惠四、企业对人才激励的税收优惠四、企业对人才激励的税收优惠三、固定资产加速折旧税收优惠三、固定资产加速折旧税收优惠小微企业减免企业所得税小微企业减免企业所得税 小型微利企业税收优惠小型微利企业税收优惠小微免征教育费附加、地方教育费附加小微免征教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金、水利建设基金一、自自20
2、172017年年1 1月月1 1日至日至20192019年年1212月月3131日，将小型微利企业的年应纳税所得额日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由上限由3030万元提高至万元提高至5050万元，对年应纳税所得额低于万元，对年应纳税所得额低于5050万元（含万元（含5050万元）万元）的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳的税率缴纳企业所得税。企业所得税。财政部财政部 税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税（财税201720174
3、343号号 ）国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告有关征管问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20172017年第年第2323号号 小型微利企所得税优惠政策范围扩大小型微利企所得税优惠政策范围扩大 （财税（财税201743号号、总局公告、总局公告2017年第年第23号号）政策依据政策依据政策内容政策内容一、小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：业：1.1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度
4、应纳税所得额不超过5050万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000万元；万元；2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过5050万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，人，资产总额不超过资产总额不超过10001000万元。万元。扩大小型微利企所得税优惠政策范围扩大小型微利企所得税优惠政策范围 （财税（财税201743号号、总局公告、总局公告2017年第年第23号号）小微企业条件发生变化小微企业条件发生变化一、所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的所称从业人数，包括与企业
5、建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）季度平均值（季初值季末值）2 2全年季度平均值全年各季度平均值之和全年季度平均值全年各季度平均值之和4 4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。度确定上述相关指标。扩大小型微利企所得税优惠政策范围扩大小型微利企所得税优惠政策范围 （财税（财税2017
6、43号号、总局公告、总局公告2017年第年第23号号）指标定义指标定义一、所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）季度平均值（季初值季末值）2 2全年季度平均值全年各季度平均值之和全年季度平均值全年各季度平均值之和4 4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年年度中间开业或者终止经营活动的
7、，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。度确定上述相关指标。扩大小型微利企所得税优惠政策范围扩大小型微利企所得税优惠政策范围 （财税（财税201743号号、总局公告、总局公告2017年第年第23号号）指标定义指标定义一、符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。扩大小型微利企所得税优惠政策范围扩大小型微利企所得税优惠政策范围 （财税（财税201743号号、总局公告、总局公告
8、2017年第年第23号号）重申符合条件的小微，无须专项备案即可减半征税重申符合条件的小微，无须专项备案即可减半征税重申符合条件的小微，实行季度预缴重申符合条件的小微，实行季度预缴符合条件的小型微利企业，统一实行按季度预缴企业所得税。符合条件的小型微利企业，统一实行按季度预缴企业所得税。一、扩大小型微利企所得税优惠政策范围扩大小型微利企所得税优惠政策范围 （财税（财税201743号号、总局公告、总局公告2017年第年第23号号）明确如果汇算不符合条件应补税明确如果汇算不符合条件应补税 企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符
9、合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。件的，应当按照规定补缴税款。明确一季度如果未享受，二季度或以后季度抵扣回来明确一季度如果未享受，二季度或以后季度抵扣回来按照本公告规定小型微利企业按照本公告规定小型微利企业20172017年度第年度第1 1季度预缴时应享受未享受减半征季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。减。一、（一）查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按（一）查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：照以下规定
10、处理：1.1.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过5050万元的，可以万元的，可以享受减半征税政策；享受减半征税政策；2.2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。征税政策。（二）定率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，预缴（二）定率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过时累计应纳税所得额不超过5050万元的，可以享受减半征税政策。万元的，可以享受减半征税政策。（三）上一纳税年度为不符合小型微利企业
11、条件的企业，预计本年度符（三）上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过5050万元的，可以享受万元的，可以享受减半征税政策。减半征税政策。（四）本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预（四）本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过5050万元的，可以享受减半征税政策。万元的，可以享受减半征税政策。扩大小型微利企所得税优惠政策范围扩大小型微利企所得税优惠政策范围 （财税（财税2017
12、43号号、总局公告、总局公告2017年第年第23号号）区分不同情形，预缴申报如何判断是否享受减半征税区分不同情形，预缴申报如何判断是否享受减半征税一、小微企业免征教育费附加、地方教育附加、水利建设小微企业免征教育费附加、地方教育附加、水利建设 基金基金 （财税（财税201612号号 ）将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3 3万元（按季度纳万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过税的季度销售额或营业额不超过9 9万元）的缴纳义务人，扩大万元）的缴纳义
13、务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过到按月纳税的月销售额或营业额不超过1010万元（按季度纳税万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过的季度销售额或营业额不超过3030万元）的缴纳义务人。万元）的缴纳义务人。研发费用加计扣除研发费用加计扣除二、研发费用加计扣除税收优惠二、研发费用加计扣除税收优惠提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例研发费用加计扣除研发费用加计扣除-公告中明确具体扣除范围公告中明确具体扣除范围二、研发费用加计扣除税收优惠二、研发费用加计扣除税收优惠 国税总局公告国税总局公告2015年第年第97号号提高科技型中小企业研发费用
14、税前加计扣除比例提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的50%50%在税前加计扣在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的150%150%在税前摊销。在税前摊销。以下行业的不得享受研发费用加计扣除以下行业的不得享受研发费用加计扣除房地产业房地产业娱乐业娱乐业烟草制造业烟草制造业住宿餐饮业住宿餐饮业租赁与商务
15、服务业租赁与商务服务业批发与零售业批发与零售业提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例 财税财税201734号号 财政部财政部 税务总局税务总局 科技部科技部 关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知计扣除比例的通知(财税财税201720173434号号 )政策依据政策依据政策内容政策内容科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，
16、在20172017年年1 1月月1 1日至日至20192019年年1212月月3131日期间，再按照实际发生额的日期间，再按照实际发生额的75%75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的在上述期间按照无形资产成本的175%175%在税前摊销。在税前摊销。科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照财科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照财政部政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税知（财税20152015119
17、119号）规定执行。号）规定执行。二、提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例（财税（财税201734号、总局公告号、总局公告2017年第年第18号）号）依据：国家税务总局依据：国家税务总局 关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告比例有关问题的公告(国家税务总局公告国家税务总局公告20172017年第年第1818号号)科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知（国科发政的通知（国科发政201720
18、17115115号）号）企业在汇算清缴期内按照评价办法第十条、第十一条、第十二条规定取企业在汇算清缴期内按照评价办法第十条、第十一条、第十二条规定取得科技型中小企业登记编号的，其汇算清缴年度可享受通知规定的优惠得科技型中小企业登记编号的，其汇算清缴年度可享受通知规定的优惠政策。政策。科技型中小企业办理税收优惠备案时，应将按照评价办法取得的相应年科技型中小企业办理税收优惠备案时，应将按照评价办法取得的相应年度登记编号填入企业所得税优惠事项备案表度登记编号填入企业所得税优惠事项备案表“具有相关资格的批准文件具有相关资格的批准文件（证书）及文号（编号）（证书）及文号（编号）”栏次。栏次。科技型中小企
19、业开展研发活动实际发生的研发费用，在科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，在20192019年年1212月月3131日以前日以前形成的无形资产，在形成的无形资产，在20172017年年1 1月月1 1日至日至20192019年年1212月月3131日期间发生的摊销费用，日期间发生的摊销费用，可适用通知规定的优惠政策。可适用通知规定的优惠政策。征管操作征管操作 二、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息
20、技术服务业等通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6 6大行业大行业（二）政策规定（二）政策规定 行业行业缩短折旧年限或加速折旧缩短折旧年限或加速折旧一次性扣除一次性扣除生物药品制造业等6个行业2014年1月1日后新购进新购进的固定资产小型微利企业2014年1月1日后，新购进单价超过100万元的研发和生研发和生产经营共用的仪器、设备产经营共用的仪器、设备小型微利企业2014年1月1日后，新购进单价不超过100万元的研发和生产研发和生产经营共用的仪器、设备经营共用的仪器、设备所有行业2014年1月1日后，新购进单价超过100万元的专门用于研发的仪器、专门用于研
21、发的仪器、设备设备2014年1月1日后，新购进单价不超过100万元的专门用于研发的仪器、设专门用于研发的仪器、设备备企业持有持有的单价不超过5000元的固定资产固定资产加速折旧税收优惠固定资产加速折旧税收优惠 财税财税201475号号 总局总局2015公告公告68号号三、三、轻工、纺织、机械、汽车四大行业轻工、纺织、机械、汽车四大行业（二）政策规定（二）政策规定 行业行业缩短折旧年限或加速折旧缩短折旧年限或加速折旧一次性扣除一次性扣除轻工、纺织、机械、汽车2015年1月1日后新购进新购进的固定资产小型微利企业2015年1月1日后，新购进单价超过100万元的研发和生研发和生产经营共用的仪器、设备
22、产经营共用的仪器、设备小型微利企业2015年1月1日后，新购进单价不超过100万元的研发和生产研发和生产经营共用的仪器、设备经营共用的仪器、设备所有行业2015年1月1日后，新购进单价超过100万元的专门用于研发的仪器、专门用于研发的仪器、设备设备2015年1月1日后，新购进单价不超过100万元的专门用于研发的仪器、设专门用于研发的仪器、设备备企业持有持有的单价不超过5000元的固定资产固定资产加速折旧税收优惠固定资产加速折旧税收优惠 财税财税201475号号 总局总局2015公告公告68号号三、三、固定资产加速折旧税收优惠固定资产加速折旧税收优惠 财税财税201475号号 总局公总局公201
23、5公告公告68号号“持有”固定资产“持有”，既包括2014年1月1日前已经购进，也包括新购进的单位价值不超过5000元的固定资产“5000元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值前期已购进，其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除所有行业固定资产加速折旧政策内容所有行业固定资产加速折旧政策内容 三、所有行业持有的单位价值不超过所有行业持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，允许一次性计入当期成本元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度折旧费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度折旧 财政部财政部 国家税务总局关于完
24、善股权激励和技术入股有关所得国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税税政策的通知（财税20162016101101号）号）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用
25、股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所财产转让所得得”项目，按照项目，按照20%20%的税率计算缴纳个人所得税。的税率计算缴纳个人所得税。股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。四、财政部财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税税政策的通知（财税20162016101101号号（二）享受递延纳税政策的非上市公司股权激励（
26、包括股票期权、股权期权、（二）享受递延纳税政策的非上市公司股权激励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，下同）须同时满足以下条件：限制性股票和股权奖励，下同）须同时满足以下条件：1.1.属于境内居民企业的股权激励计划。属于境内居民企业的股权激励计划。2.2.股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。会的国有单位，经上级主管部门审核批准。3.3.激励标的应为境内居民企业的本公司股权。激励标的应为境内居民企业的本公司股权。4.4.激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定
27、的技术骨干和高级管理人激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6 6个月在职职工平均人数的个月在职职工平均人数的30%30%。5.5.股票（权）期权自授予日起应持有满股票（权）期权自授予日起应持有满3 3年，且自行权日起持有满年，且自行权日起持有满1 1年；限年；限制性股票自授予日起应持有满制性股票自授予日起应持有满3 3年，且解禁后持有满年，且解禁后持有满1 1年；股权奖励自获得奖年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满励之日起应持有满3 3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。年。上述时间条件须
28、在股权激励计划中列明。6.6.股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过1010年。年。四、财政部财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税税政策的通知（财税20162016101101号号 二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限 上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过不超过1212个月的期限内缴纳个人所得税。个月的期限内缴纳个人所得税。财政部财政部 国家税务总局关于上市公国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税（财税200920094040号）自本通知施行之日起废止。号）自本通知施行之日起废止。四、谢谢大家！谢谢大家！
