1、行政事业单位国有资产行政事业单位国有资产清查业务培训清查业务培训2016 2016 03 03 17 17资产清查资产清查资产核实资产核实账务处理账务处理监督和管理监督和管理附附 则则逻辑逻辑构架构架总总 则则 资产清查资产清查 是指各级政府及其财政部门、是指各级政府及其财政部门、主管部门和行政事业单位，根据专项工作要求主管部门和行政事业单位，根据专项工作要求或者特定经济行为需要，按照规定的政策、工或者特定经济行为需要，按照规定的政策、工作程序和方法，对行政事业单位进行账务清理作程序和方法，对行政事业单位进行账务清理、财产清查，依法认定各项资产损溢和资金挂、财产清查，依法认定各项资产损溢和资金
2、挂账，真实反映行政事业单位国有资产占有使用账，真实反映行政事业单位国有资产占有使用状况的工作。状况的工作。资产核实资产核实 是指财政部门和主管部门根据是指财政部门和主管部门根据国家资产清查核实政策和有关财务、会计制度国家资产清查核实政策和有关财务、会计制度，对行政事业单位资产清查工作中认定的资产，对行政事业单位资产清查工作中认定的资产盘盈、资产损失和资金挂账等进行认定批复，盘盈、资产损失和资金挂账等进行认定批复，并对资产总额进行确认的工作。并对资产总额进行确认的工作。一是一是办法办法第第4 4条规定，清条规定，清查基准日前经机构编制管理部查基准日前经机构编制管理部门批准成立，执行行政、事业门批
3、准成立，执行行政、事业单位财务会计制度的各级各类单位财务会计制度的各级各类行政事业单位、社会团体。行政事业单位、社会团体。二是二是办法办法第第5959条规条规定执行民间非营利组织定执行民间非营利组织会计制度，并同财政部会计制度，并同财政部门有经费缴拨关系的社门有经费缴拨关系的社会团体等单位。会团体等单位。省财政增加：省财政增加：与行政机关尚未脱钩的行业协会、商会与行政机关尚未脱钩的行业协会、商会 各地根据资产管理的实际需要，可以扩大各地根据资产管理的实际需要，可以扩大本次资产清本次资产清地方可增加：地方可增加：查的单位范围，但是必须按照省财政厅的口径要求上查的单位范围，但是必须按照省财政厅的口
4、径要求上 报资产清查结果数据。报资产清查结果数据。l会计政策发生重大变更，会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重涉及资产核算方法发生重要变化的要变化的 。l根据国家专项工作要求或者根据国家专项工作要求或者本市实际工作需要，被纳入统本市实际工作需要，被纳入统一组织的资产清查范围的一组织的资产清查范围的 。l发生撤销、发生撤销、合并、分立、合并、分立、划转时。进行划转时。进行重大改革或者重大改革或者整体、部分改整体、部分改制为企业的。制为企业的。l遭受重大自然灾害遭受重大自然灾害等不可抗力造成资产等不可抗力造成资产严重损失的严重损失的 l会 计 信会 计 信息严重失息严重失真或者国真或者国有
5、资产出有资产出现重大流现重大流失的失的 需要进行资产需要进行资产清查的情形清查的情形统一政策统一政策分级实施分级实施统一方法统一方法统一步骤统一步骤统一要求统一要求财政部门财政部门主管部门主管部门各个单位各个单位办法办法第第8 8条规定，地方各级财政条规定，地方各级财政部门的主要职责有部门的主要职责有5 5项。项。办法办法第第9 9条规定，主管部门的主条规定，主管部门的主要职责有要职责有5 5项。项。办法办法第第1010条规定，行政事业单条规定，行政事业单位的主要职责有位的主要职责有4 4项。项。办法办法第第1212条还规定，行政事业单位条还规定，行政事业单位因自身工作需要，定期或者不定期对资
6、产进行的因自身工作需要，定期或者不定期对资产进行的清查盘点，不需要报经财政部门或者主管部门审清查盘点，不需要报经财政部门或者主管部门审批。批。解读解读：办法第办法第1212条规定的情形，行条规定的情形，行政事业单位在盘点中如发现有资产盘盈、资产损政事业单位在盘点中如发现有资产盘盈、资产损失和资金挂账的，应按规定报财政部门或主管部失和资金挂账的，应按规定报财政部门或主管部门审批（备案）。门审批（备案）。财政部门组织开展程序财政部门组织开展程序主管部门组织开展程序主管部门组织开展程序各个各个单位单位组织开展程序组织开展程序 解读解读：行政事业单位在开展资产清查时发生重大行政事业单位在开展资产清查时
7、发生重大资产变动情况的，还应由主管部门报财政部门审批。资产变动情况的，还应由主管部门报财政部门审批。办法办法第第1313条、第条、第1414条规定了社会中介机构参与开条规定了社会中介机构参与开展资产清查的有关内容。财政部门、主管部门或行政事业单位展资产清查的有关内容。财政部门、主管部门或行政事业单位认为必要时，可委托社会中介机构对资产清查结果进行专项审认为必要时，可委托社会中介机构对资产清查结果进行专项审计或复核。按照计或复核。按照“谁委托，谁付费谁委托，谁付费”的原则，由委托方承担费的原则，由委托方承担费用。用。办法办法第第4040条规定，承担资产清查专项审计及相关工作条规定，承担资产清查专
8、项审计及相关工作的社会中介机构应当是依法设立的，并具备与所承担工作相适的社会中介机构应当是依法设立的，并具备与所承担工作相适应的专业人员和专业胜任能力的会计师事务所、资产评估机构、应的专业人员和专业胜任能力的会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、专业鉴定机构等。涉密单位资产清查结果如确需律师事务所、专业鉴定机构等。涉密单位资产清查结果如确需中介机构进行专项审计的，应当委托经国家保密行政管理部门中介机构进行专项审计的，应当委托经国家保密行政管理部门认定具有涉密资质的社会中介机构开展相关工作。认定具有涉密资质的社会中介机构开展相关工作。单位基本情况单位基本情况账务清理账务清理财产清查财产清查完善
9、制度完善制度产权属于其他国有单位的，在当事双方产权属于其他国有单位的，在当事双方协商一致的基础上，可以按照相关规定协商一致的基础上，可以按照相关规定办理无偿划拨；若产权属于其他单位的，办理无偿划拨；若产权属于其他单位的，由当事双方协商解决。由当事双方协商解决。清查出的因历史原因而无法入账的无主清查出的因历史原因而无法入账的无主财产，依法确认为国有资产的，应当及财产，依法确认为国有资产的，应当及时入账，纳入国有资产管理范围。时入账，纳入国有资产管理范围。清查出的已投入使用但尚未办理决算手清查出的已投入使用但尚未办理决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际
10、成本后再进行调整。确定实际成本后再进行调整。一一二二三三货币资金货币资金损损 失失固定资产固定资产损损 失失存货损失存货损失无形资产无形资产损损 失失坏账损失坏账损失对外投资对外投资损损 失失资产损失资产损失是指行政事业单是指行政事业单位在资产清查基准日有账位在资产清查基准日有账面记载，但实际发生的短面记载，但实际发生的短少、毁损、被盗或者丧失少、毁损、被盗或者丧失使用价值的，能以货币计使用价值的，能以货币计量的经济资源，包括货币量的经济资源，包括货币资金损失、坏账损失、存资金损失、坏账损失、存货损失、对外投资损失、货损失、对外投资损失、固定资产损失、无形资产固定资产损失、无形资产损失等。损失
11、等。1.1.2.2.3.3.4.4.123因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的对外投资，可以根据法院的破产公告或者破闭等情况造成难以收回的对外投资，可以根据法院的破产公告或者破产清算的清偿文件、工商部门的注销吊销文件、政府有关部门的行政产清算的清偿文件、工商部门的注销吊销文件、政府有关部门的行政决定等认定损失。决定等认定损失。对事业单位参股投资项目较小，被投资单位已资不抵债且连续停止对事业单位参股投资项目较小，被投资单位已资不抵债且连续停止经营三年以上的，根据社会中介机构出具的经济鉴证证明
12、，对确实经营三年以上的，根据社会中介机构出具的经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，可以认定为损失。不能收回的部分，可以认定为损失。事业单位有价证券、债券等短期投资，未进行交割或清理的，不能事业单位有价证券、债券等短期投资，未进行交割或清理的，不能认定损失。认定损失。123盘亏的固定资产，扣除责任人赔偿后的差额部分，可以根据固定资产盘亏的固定资产，扣除责任人赔偿后的差额部分，可以根据固定资产盘点表、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、社会中介机构的经济盘点表、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、社会中介机构的经济鉴证证明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失。鉴证证明、赔偿责任认定说明和内部核批
13、文件等认定损失。报废、毁损的固定资产，扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额报废、毁损的固定资产，扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分，可以根据国家和本市有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的部分，可以根据国家和本市有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明、毁损报废说明、赔偿责任认定说社会中介机构出具的技术鉴定证明、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失。明和内部核批文件等认定损失。被盗的固定资产，扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分，可以根据公被盗的固定资产，扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分，可以根据公安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明（涉及保
14、险索赔的应有安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明（涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明）认定损失。保险公司理赔情况说明）认定损失。概念概念资金挂账是指行政事业单位在资产清查基准日资金挂账是指行政事业单位在资产清查基准日应当按照损益、收支进行确认处理，但挂账未应当按照损益、收支进行确认处理，但挂账未确认的资金（资产）数额。对于清查出的资金确认的资金（资产）数额。对于清查出的资金挂账，按照真实客观反映经济状况的原则进行挂账，按照真实客观反映经济状况的原则进行认定。认定。固定资产挂账固定资产挂账 对外投资挂账对外投资挂账A AB B属于按照国家规定组织实施住房制度改革，属于按照国家规定组织实施
15、住房制度改革，职工住房账面价值、资产基金（非流动资职工住房账面价值、资产基金（非流动资产基金）应当冲减而未冲减的挂账，在按产基金）应当冲减而未冲减的挂账，在按照国家规定办理房改有关合法手续、移交照国家规定办理房改有关合法手续、移交产权后，按照规定核销。产权后，按照规定核销。属于对外投资中由于所办企业按照国家要属于对外投资中由于所办企业按照国家要求脱钩等政策性因素造成的损失挂账，在求脱钩等政策性因素造成的损失挂账，在取得国家关于企业脱钩的文件和产权划转取得国家关于企业脱钩的文件和产权划转文件后，可在办理资产核实手续时申报核文件后，可在办理资产核实手续时申报核销处理。销处理。一是一是属于基本建设项
16、目实际投资支出超过基本建设概属于基本建设项目实际投资支出超过基本建设概算的，作为自筹基建支出列为暂付款的挂账，应按基本建算的，作为自筹基建支出列为暂付款的挂账，应按基本建设程序进行概算调整，基本建设项目实际支出应纳入项目设程序进行概算调整，基本建设项目实际支出应纳入项目建设成本，并根据竣工财务决算批复转增固定资产。建设成本，并根据竣工财务决算批复转增固定资产。二是二是转制为企业的，因固定资产未按规定核定净值、造成固定转制为企业的，因固定资产未按规定核定净值、造成固定资产账面价值和实际价值背离较大的，按照使用年限和已资产账面价值和实际价值背离较大的，按照使用年限和已使用年限对固定资产净值进行重新
17、估价。使用年限对固定资产净值进行重新估价。还有另外两种特殊挂账还有另外两种特殊挂账认定和批复的对象就是行认定和批复的对象就是行政事业单位资产清查出来政事业单位资产清查出来的资产盘盈、资产损失和的资产盘盈、资产损失和资金挂账等。资金挂账等。1.1.资产损溢、资金挂账核实申请文件。资产损溢、资金挂账核实申请文件。2.2.行政事业单位国有资产清查报表。行政事业单位国有资产清查报表。3.3.行政事业单位国有资产损溢、资金挂账核行政事业单位国有资产损溢、资金挂账核实申请表。实申请表。4.4.申报处理资产盘盈、资产损失和资金挂账申报处理资产盘盈、资产损失和资金挂账的专项说明，逐笔写明发生日期、损失原因、的
18、专项说明，逐笔写明发生日期、损失原因、政策依据、处理方式，并分类列示。政策依据、处理方式，并分类列示。5.5.根据申报核实的事项，提供相应的具有法根据申报核实的事项，提供相应的具有法律效力的外部证据、社会中介机构出具的经律效力的外部证据、社会中介机构出具的经济鉴证证明、特定事项的单位内部证据等证济鉴证证明、特定事项的单位内部证据等证明材料。明材料。6.6.其他需要提供的材料。其他需要提供的材料。内部证据内部证据经济鉴证证明经济鉴证证明外部证据外部证据单位撤销、合并公告单位撤销、合并公告及清偿文件及清偿文件政府部门有关文件政府部门有关文件司法机关的判决或者司法机关的判决或者裁定裁定公安机关的结案
19、证明公安机关的结案证明工商管理部门出具的工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明注销、吊销及停业证明专业技术部门的鉴定专业技术部门的鉴定报告报告保险公司的出险调查保险公司的出险调查单和理赔计算单单和理赔计算单企业的破产公告及破企业的破产公告及破产清算的清偿文件产清算的清偿文件 社会中介机社会中介机构按照独立、客观、构按照独立、客观、公正的原则，对市级公正的原则，对市级事业单位的某项经济事业单位的某项经济事项出具的专项经济事项出具的专项经济鉴证证明或鉴证意见鉴证证明或鉴证意见书书。有关会计核算资料和有关会计核算资料和原始凭证原始凭证单位的内部核批文件单位的内部核批文件及情况说明及情况说明资产盘点表
20、资产盘点表单位内部技术鉴定小单位内部技术鉴定小组或内部专业技术部门组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料的鉴定文件或资料因经营管理责任造成因经营管理责任造成的损失的责任认定意见的损失的责任认定意见及赔偿情况说明及赔偿情况说明相关经济行为的业务相关经济行为的业务合同等合同等批复批复（备案）前处理（备案）前处理方式方式添加标题批复批复（备案（备案）后处理方式）后处理方式产权登记及时変更产权登记及时変更 资产清查软件操作资产清查软件操作系统统一使用财政部委托久系统统一使用财政部委托久其公司在行政事业单位资产其公司在行政事业单位资产管理信息系统中开发的资产管理信息系统中开发的资产清查子系统。目前，我厅采
21、清查子系统。目前，我厅采取全省大集中模式作了部署，取全省大集中模式作了部署，免费提供给省级单位和市县免费提供给省级单位和市县使用。使用。主管部门主管部门财政部门财政部门行政事业行政事业单单 位位 纸质材料纸质材料正式文件资产清查汇总报表资产清查工作报告资产清查工作报告资产清查报表资产清查工作报告证明材料其他材料 电子材料电子材料所属单位资产卡片固定（无形）资产盘点单资产清查明细表资产清查报表资产清查汇总表专项审计报告第第4141条规定，行政事业单位经批准核销的条规定，行政事业单位经批准核销的不良债权、对外投资等损失，实行不良债权、对外投资等损失，实行“账销账销案存案存”管理，相关资料、凭证应当
22、专项登管理，相关资料、凭证应当专项登记，并继续进行清理和追索。记，并继续进行清理和追索。01010202第第5252条规定，行政事业单位对在资产清查条规定，行政事业单位对在资产清查中新形成的资料，要分类整理形成档案，中新形成的资料，要分类整理形成档案，按照国家有关会计档案管理的规定进行管按照国家有关会计档案管理的规定进行管理，并接受国家有关部门的监督。理，并接受国家有关部门的监督。03行政事业单位行政事业单位04中介机构中介机构01财政部门财政部门02主管部门主管部门政策依据政策依据1.1.新新预算法预算法（主席令（主席令20142014年第年第1212号）号）2.2.会计法会计法（主席令（主
23、席令19991999年第年第2424号）号）3.3.行政单位国有资产管理暂行办法行政单位国有资产管理暂行办法（财政部（财政部令第令第3535号）号）4.4.事业单位国有资产管理暂行办法事业单位国有资产管理暂行办法（财政部（财政部令第令第3636号）号）5.5.行政单位财务规则行政单位财务规则（财政部令第（财政部令第7171号）号）6.6.事业单位财务规则事业单位财务规则（财政部令第（财政部令第6868号）号）7.7.政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则（财政部令第（财政部令第7878号）号）8.8.事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第7272号）号）9.9.行政单位会计
24、制度行政单位会计制度（财库（财库20132013218218号）号）10.10.事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201220122222号）号）11.11.行政事业单位资产清查核实管理办法行政事业单位资产清查核实管理办法（财资（财资201620161 1号）。号）。12.12.其他行业会计制度其他行业会计制度 我们可以通俗地大致定义为：由行政事我们可以通俗地大致定义为：由行政事业单位占有、使用的或以政府名义管理供社业单位占有、使用的或以政府名义管理供社会公众使用的，能以货币计量的各类经济资会公众使用的，能以货币计量的各类经济资源。包括固定资产、在建工程、无形资产、源。包括固定资产、
25、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。等。行政单位的固定资产不计提折行政单位的固定资产不计提折旧，事业单位固定资产原则上不折旧，纳入旧，事业单位固定资产原则上不折旧，纳入行政、事业单位资产核算的公共基础行政、事业单位资产核算的公共基础设施设施可可按基本建设的有关规定计提折旧。按基本建设的有关规定计提折旧。行政、行政、事业单位无形资产按使用期限内采用平均年事业单位无形资产按使用期限内采用平均年限法进行摊销。限法进行摊销。科学事业单位、医院、科学事业单位、医院、
26、地勘事业单位按行业财务制度规定实行固定地勘事业单位按行业财务制度规定实行固定资产折旧和无形资产摊销。资产折旧和无形资产摊销。与同年度财务会计决算数据进行衔接，并不是必须要求一致，要通过资产清查核实来做实资产基础数据，同时也对财务会计账依法依规进行调整处理，实现账实相符、账账相符。但同口径的数据应当一致。今后年度资产数据要及时动态调整，部门决算中的有关固定资产数据应与行政事业单位报表的数据相一致。本地区派驻外地的行政事业单位本地区派驻外地的行政事业单位资产清查核实工作，原则上由派资产清查核实工作，原则上由派出部门负责组织实施。若驻外单出部门负责组织实施。若驻外单位是本级政府直属机构的，按照位是本级政府直属机构的，按照财务隶属管理关系，由同级财政财务隶属管理关系，由同级财政部门直接组织实施资产清查核实部门直接组织实施资产清查核实工作。其资产清查核实操作系统工作。其资产清查核实操作系统可 用 从 资 产 清 查 系 统 导 出 的可 用 从 资 产 清 查 系 统 导 出 的EXCELLEXCELL规范模板填报，由派出部规范模板填报，由派出部门或财政部门负责导入资产清查门或财政部门负责导入资产清查系统。系统。3 3 Q Q！
