1、固定资产加速折旧固定资产加速折旧政策培训会政策培训会 江苏省张家港保税区地方税务局 2015.5固定资产加速折旧税收政策意义固定资产加速折旧税收政策意义（一）从企业微观发展看，落实加速折旧对减负具有重要意义。一方面，减轻企业投资初期的税收负担，等同于向企业提供可观的无息贷款，有利于企业盘活现金流量、缓解短期资金压力、降低筹资成本。另一方面，企业自身投资能力不足、资本市场支撑力度不足、外部融资成本高等因素严重制约了企业转型升级，国家通过固定资产加速折旧政策，有效缓解企业资金压力，促使企业加快设备更新，鼓励企业加快固定资产加大技术改造力度和研发投入，助推企业做大做强。（二）从国家宏观经济看，落实加
2、速折旧政策对产业转型升级具有重要意义。顺应新技术革命潮流，推动中国经济向中高端水平迈进，必须更大力度推进企业技术改造。用既利当前、更惠长远的改革办法，完善现行固定资产加速折旧政策，通过减轻税负，突出研发设备、小型微利企业政策关联，加快企业设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，促进大众创业，以微观发展刺激拉动宏观投资，这对于传统产业“破茧化蝶”，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，具有重要意义。举例：一家专用设备制造业企业，2014年11月购进一台全新的生产设备并投入使用，价值120万元，会计折旧年限10年，税法上规定最低折旧年限为10年。假设暂不考虑残值，企业2014年度
3、累计利润100万元，缴纳企业所得税25万元，上述设备的正常折旧额为12万元，如果享受加速折旧政策，企业可以缩短折旧年限按6年来计提折旧，那么2014年可税前列支折旧额20万元，比正常折旧额多列支8万元，可少缴纳2万元企业所得税，相当于企业可增加流动资金2万元。固定资产加速折旧新政固定资产加速折旧新政2014.10.202014.11.14关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税【2014】75号）关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局2014年第64号）政策总括政策总括固定资产加速折旧政策1、缩短折旧年限方法2、双倍余额递减或者年数总和法一次性扣除缩短年限或采取加速
4、折旧方法的缩短年限或采取加速折旧方法的6个行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。一次性扣除一次性扣除所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、
5、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。312行业行业类型类型取得取得时间时间资产资产类型类型单位单位价值价值扣除扣除方式方式6个行业个行业2014年年1月月1日日后新购入的后新购入的固定固定资产资产6个行业个行业中的小微中的小微 所有行业所有行业 的企业的企业2014年年1月月1日日后新购入的后新购入的研发生产共用研发生产共用的仪器设备的仪器设备2
6、014年年1月月1日日后新购入的后新购入的 持有的持有的固定资产固定资产专门用于研发专门用于研发的仪器设备的仪器设备100万元=100万元不超过5000元一次性扣除，不再一次性扣除，不再分年度计算折旧分年度计算折旧所有行业所有行业缩短折旧年限或采缩短折旧年限或采取加速折旧方法取加速折旧方法（一）六大行业收入总额 收入总额是指企业所得税法第六条规定的收入总额。一般不应小于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000表）“营业收入”（第1行次）、“营业外收入”（第11行次）、“投资收益”（第9行次）、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010表）“视同销售（营
7、业）收入”（第1行次）等项目金额的合计数。企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业小型微利企业1、房屋、建筑物；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；5、电子设备。（二）固定资产范围（二）固定资产范围（三）“新购进”“新”包括201
8、4年以后购进的已使用过的；“购进”货币购进和自行建造购置时间点的认定(问题解答6)（四）研发设备（五）企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除固定资产计税基础固定资产计税基础根据中华人民共和国企业所得税法实施条例：“第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：1、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；2、自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；3、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资
9、产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；4、盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；5、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；6、改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（六）缩短折旧年限固定资产种类固定资产种类原定年限原定年限缩短后年限缩短后年限房屋、建筑物20年12年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年6年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年3年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年2.4年
10、电子设备3年1.8年“原定年限”为企业所得税法实施条例第60条规定的最低折旧年限（七）双倍余额递减或年数总和法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率2预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率12月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率【例】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5
11、年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。折旧率=2/5100%=40%第1年折旧额=8000040%=32000 第2年折旧额=(80000-32000)40%=19200 第3年折旧额=(80000-32000-19200)40%=11520 第4年年初固定资产的账面净值=(80000-32000-19200-11520)=17280，第4、5年应改为直线法计提折旧 第4年、5年折旧额=(17280-3000)2=7140（七）双倍余额递减或年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用
12、寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值-预计净残值）月折旧率”【例】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=5（5+1）2=15 第1年折旧率=5/15 第1年折旧额=（80000-3000）5/15=25666.67 第2年折旧率=4/15 第2年的折旧额=（80000-3000）4/15=20533.33 依此类推。（八）政策衔接国家税务总局
13、关于企业固定资产加速折旧所得税国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发处理有关问题的通知（国税发200920098181号）号）一、根据企业所得税法第三十二条及实施条例第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。”财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核
14、算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。”八、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年(含)。”（九）预缴可享受行次行次项目项目本期金额本期金额累计金额累计金额1一、按照实际利润额预缴2营业收入2003营业成本1004利润总额1005加：特定业务计算的应纳税所得额6减：不征税收入7免税收入8减征、免征应纳税所得额249弥补以前年度亏损10实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行）7611税率(25%)0.2512应纳所得税额1913减：减免所得税额14其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额15减：实际已预缴所得税额1016减：特定业务预缴（征）所得
15、税额17应补（退）所得税额（12行-13行-15行-16行）918减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额19本月（季）实际应补（退）所得税额9企业所得税（月）季度预缴纳税申报表（A类，2014年版）预缴申报步骤预缴申报步骤（1）在申报界面“本月需要申报的报表”部分点击企业所得税（月）季度预缴纳税申报表（A类2014年版）右边的“按季申报”按钮预缴申报步骤预缴申报步骤（2）进入主表中填入除加速折旧之外的数据 “暂存”“附表”预缴申报步骤预缴申报步骤（3）在附表列表的未申报列表部分点击固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表“申报”预缴申报步骤预缴申报步骤（4）填写固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表
16、 注意：申报表上方“涉及金额”需要填写，将按照直线法计算的折旧额与采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法计算出的折旧额之间的差额填入。固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表最后一列“加速折旧适用情况”，根据对应行次选择“是”或“否”，未享受加速折旧的项目必须选择“否”。（十）管理要求税会差异税会差异根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策。即固定资产在会计核算上按直线法计提
17、折旧，所得税申报时只要符合条件的就可以享受加速折旧优惠政策。由此产生了税法与会计差异的情况，企业应建立台账并准确核算。（十）管理要求（十一）填报举例例一：某企业2014年12月购进一台全新的研发设备并投入使用，价值360万元，会计折旧年限为10年，税收将折旧年限缩短为6年，暂不考虑净残值，企业所得税按季预缴。假设该企业2015年度四季度累计会计利润100万，2015年前三个季度已累计预缴10万元，2015年第四季度该如何预缴申报？例一例一（1）享受加速折旧时点把握：固定资产投入使用月份的次月起计提折旧 （2015年1月）（2）本期折旧额：预缴申报时填报当月（季）度税法口径的折旧额 累计折旧额：
18、预缴申报时填报本年度1月1日截止当月（季）度税法口径的折旧额 正常折旧额：填报纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分例一例一（3）正常折旧额：填报纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分。*会计上未采取加速折旧方法的，按照会计处理反映的折旧额填报。（本期 9 累计36）*会计上采取缩短年限法的，按照不短于税法上该类固定资产最低折旧年限和直线法计算的折旧额填报；会计上采取年数总和法、双倍余额递减法的，按照直线法换算的折旧额填报。例一例一（4）加速折旧额-正常折旧额反映加速折旧或一次性扣除政策导致应纳税所得额减少的金
19、额（5）该企业2015年四季度预缴申报时，本年累计因享受固定资产加速折旧，减少应纳税所得额 60-36=24万元 填报在预缴申报表 A类第8行次：“减征、免征应纳税所得额”行次行次项目项目本期金额本期金额累计金额累计金额1一、按照实际利润额预缴2营业收入2003营业成本1004利润总额1005加：特定业务计算的应纳税所得额6减：不征税收入7免税收入8减征、免征应纳税所得额249弥补以前年度亏损10实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行-9行）7611税率(25%)0.2512应纳所得税额1913减：减免所得税额14其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额15减：实际已预缴所得税额1016减：
20、特定业务预缴（征）所得税额17应补（退）所得税额（12行-13行-15行-16行）918减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额19本月（季）实际应补（退）所得税额9企业所得税（月）季度预缴纳税申报表（A类，2014年版）固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表行次行次项目项目房屋、建筑物房屋、建筑物机器设备和其他固定资产机器设备和其他固定资产合计合计原值本 期 折 旧（扣除）额累 计 折 旧（扣除）额原值本 期 折 旧（扣除）额累 计 折 旧（扣除）额原值本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额正常折旧额 加速折旧额 正常折旧额 加速折旧额1一、六大行业固定资产360156036091536608（七）
21、其他行业3601560360915366013总计36015603609153660（十一）填报举例例二：甲企业属于其他行业，2014年1月购进3台计算机并投入使用，每台价值不含税价为5000元，该企业采用直线法3年摊销，暂不考虑固定资产的净残值，2014年企业所得税年报如何填报？例二：（1）企业在企业所得税年度申报时，享受固定资产加速折旧优惠需要填报两张附表固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）和资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）（2）填报顺序：先填写三级附表A105081，六大行业的数据会自动反映到二级附表A105080例二固定资产加速折旧、扣除明细表（A1050
22、81）最后一列“加速折旧适用情况”资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）调整原因（最后一列）需要勾选。中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表(A类，类，2015年版年版)附表附表2 2.第8行“二、其他行业研发设备”：由重要行业以外的其他企业填报。填写单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在预缴环节进行纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。3.第9行“三、允许一次性扣除的固定资产”：填报2014年1月1日后新购进单位价值不超过100万元的用于研发的仪器、设备和单位价值不超过5000元的固定资产，按照税法
23、规定一次性在当期所得税前扣除的金额。本行=10行+12行。小型微利企业研发与经营活动共用的仪器、设备一次性扣除，同时填写本表第10行、第11行。单位价值不超过5000元的固定资产，按照税法规定一次性在当期税前扣除的，填写第12行。（1）原值：填写固定资产的计税基础。（2）本期折旧（扣除）额：填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额。（3）累计折旧（扣除）额：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。2.第8-17列“本期折旧（扣除）额”填报当月（季）度的数据；“累计折旧（扣除）额”填报自本年度1月1日至当月（季）度的累计数；年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。调研调研 有多少企业已经开始享受加速折旧税收政策的？有多少企业有2014年1月1日后新购进或2015年计划购进固定资产的，包括研发设备及单位价值5000元以下的？是否有企业符合条件不想享受的？具体原因是什么？谢谢！
