1、生活服务业营改增政策业务培训生活服务业营改增政策业务培训重庆市綦江区国家税务局重庆市綦江区国家税务局 20162016年年0404月月纳税人纳税人一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为增值税纳税人。增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。
2、在境内。二、纳税人分类：二、纳税人分类：增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。划分标准：纳税人划分标准：纳税人年应征增值税销售额年应征增值税销售额超过超过500500万元万元(含本含本数数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。（不包括偶然发生的转让不动产的销售额）人。（不包括偶然发生的转让不动产的销售额）兼营销售货物、兼营销售货物、加工修理修配劳务和应税行为的，货物和劳务销售额和应税行加工修理修配劳务和应税行为的，货物和劳务销售额和应税行为销售额分别计算，分别适用不同的
3、登记标准。为销售额分别计算，分别适用不同的登记标准。年应税销售额未超过标准的小规模纳税人年应税销售额未超过标准的小规模纳税人会计核算健全会计核算健全，能够，能够提供提供准确税务资料准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。格登记，成为一般纳税人。、符合一般纳税人条件的纳税人、符合一般纳税人条件的纳税人应当应当向主管税务机关办理一向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。未申请办理一般纳税人资格登记般纳税人资格登记。未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣手续的，应按销售额依照增值税税率计
4、算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。进项税额，也不得使用专用发票。、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。不得转为小规模纳税人。纳税人办理一般纳税人登记后发生偷税、骗取出口退税和虚纳税人办理一般纳税人登记后发生偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证的主管税务机关可以对其实行个月的辅导开增值税扣税凭证的主管税务机关可以对其实行个月的辅导期管理。期管理。4 4、特殊规定、特殊规定(1(1）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。人。（2
5、2）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单）年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（3 3）兼营销售货物、加工修理修配劳务和应税行为的，且不兼营销售货物、加工修理修配劳务和应税行为的，且不经营发生销售销售货物、加工修理修配劳务和应税行为的单位经营发生销售销售货物、加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体户，可选择按小规模纳税人纳税。和个体户，可选择按小规模纳税人纳税。征税范围征税范围一、生活服务的征税范围，依照试点实施办法附的一、生活服务的征税范围，依照试点实施办法附的销售服务、销售服务、无形
6、资产或者不动产注释无形资产或者不动产注释执行。执行。二、生活服务税目注释二、生活服务税目注释(一一)生活服务税目生活服务税目生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。1.1.文化体育服务。文化体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。(1)(1)文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种文化服务，
7、是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。(2)(2)体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。2 2、教育医疗服务。、教育医疗
8、服务。教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务(1)(1)教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。育辅助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、
9、讲座、非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。(2)(2)医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。和伙食的业务。3.3.旅游娱乐服务。旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。旅游
10、娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。(1)(1)旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。(2)(2)娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖车、热
11、气球、动力伞、射箭、飞镖)。4 4、餐饮住宿服务。、餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。(1)(1)餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。费者提供饮食消费服务的业务活动。(2)(2)住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。宿服务。5.5.居民日常服务。居民日常服务。居民日常服务，
12、是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。6.6.其他生活服务。其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服
13、务之外的生活服务。(二二)现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动经营活动1.1.鉴证咨询服务税目。鉴证咨询服务税目。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。从税目鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。从税目注释的规定看，鉴证咨询服务不仅包括为企业生产经营提供注释的规定看，鉴证咨询服务不仅包括为企业生产经营提供鉴证咨询服务，也涉及为居民生活提供鉴证咨询服务鉴证咨询服务，也涉及为居民生活提供鉴证咨询服务(如健如健康咨询康咨询)。2.2.商务辅助服务税目。商务辅助服务税目。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、
14、人力资源服商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。从税目注释的规定看，商务辅助服务涉务、安全保护服务。从税目注释的规定看，商务辅助服务涉及的项目不仅包括为企业生产经营服务，也涉及为居民生活及的项目不仅包括为企业生产经营服务，也涉及为居民生活提供服务提供服务(如经纪代理税目中的房地产中介、职业中介和婚如经纪代理税目中的房地产中介、职业中介和婚姻中介，安全保护服务中的住宅保安等姻中介，安全保护服务中的住宅保安等)。税率和征收率税率和征收率 一般纳税人提供生活服务适用税率为一般纳税人提供生活服务适用税率为6%;6%;小规模纳税人提供生活服务，以及一般纳税人提供的可选择
15、小规模纳税人提供生活服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务，征收率为简易计税方法的生活服务，征收率为3%3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。率扣缴增值税。一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法按征一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法按征收率收率3%3%计税的特定应税行为：计税的特定应税行为：1 1、公共交通运输服务公共交通运输服务2 2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、
16、分镜、动画制作、摄制、描形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及服务，以及在境内转让动漫版权在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权再授权)。3 3、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。化体育服务。4 4、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的
17、物提供的、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。经营租赁服务。5.5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。赁合同。计税方法计税方法1 1、基本规定、基本规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选
18、择，适用简易计税方法计税，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。2 2、一般计税方法的应纳税额、一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。（1）进项税额）进项税额 增值税抵扣凭证增值税抵扣凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专
19、用缴款书、农产品增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人取得的纳税人取得的增值税扣税凭证增值税扣税凭证是是合法有效的合法有效的，发生了应税行为发生了应税行为，其进项税额才准予从销项税额中抵扣。其进项税额才准予从销项税额中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税
20、额准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，含税控机动车销售统一发票，下同下同)上注明的增值税额。上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：的扣除率计算的进项税额。计
21、算公式为：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅
22、指专用于上述项目的固定资产、无形资产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权不包括其他权益性无形资产益性无形资产)、不动产。、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固不包括固定资产定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、非正常损失的不动产，以及
23、该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务购进的旅客运输服务、贷款服务（包括与该笔贷款直接相（包括与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、餐饮服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其
24、他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。非正常损失的不动产、不动产在建工程所耗用的购进货物，是非正常损失的不动产、不动产在建工程所耗用的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵
25、扣。税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。只有登记为增值税一般纳税人的生活服务单位才涉及增值税进只有登记为增值税一般纳税人的生活服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。项税额抵扣。3 3、简易计税方法的应纳税额简易计税方法的应纳税额简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和
26、应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率)4 4、销售额的确定、销售额的确定（1 1）基本规定）基本规定纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。财政部和国纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：目：代为收取并符合代为收取并符合试点实施办法试点实施办法第十条规定的政府性基金第十条规定的政府性基金或者行政
27、事业性收费或者行政事业性收费;以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2 2、特殊规定、特殊规定经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部
28、价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。普通发票。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价试点纳税人按
29、照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。凭证。否则，不得扣除。纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活服务而无销售额的无偿提供生活服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会用于公益事业或者以社会公众为对象的除外公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定，主管税务机关有权按照下列
30、顺序确定销售额：销售额：(一一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。的平均价格确定。（二（二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。不动产的平均价格确定。(三三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额目的销售
31、额;未分别核算的，不得免税、减税。未分别核算的，不得免税、减税。视同提供生活服务的处理视同提供生活服务的处理一、下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：一、下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
32、(三三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。试点前后业务处理试点前后业务处理一、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定一、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。应当向原主管地税机关申请退还营业
33、税。二、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴二、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。申请退还已缴纳的营业税。三、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税三、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。业税。纳税地点纳税地点 属于固定业户的纳税人提供生活服务应当向其机构所在地或属于固定业
34、户的纳税人提供生活服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县同一县(市市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市市)，但在同一省但在同一省(
35、自治区、直辖市、计划单列市自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市自治区、直辖市、计划单列市)财政厅财政厅(局局)和国家税务局批和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。报缴纳扣缴的税款。纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当
36、天凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。活服务完成的当天。纳税期限纳税期限一、增值税的纳税期限分别为一、增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者
37、个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。一般纳税人纳税期限为一般纳税人纳税期限为1 1个月，小规模纳税人纳税期限为个月，小规模纳税人纳税期限为1 1个季个季度（从度（从20162016年年4 4月月1 1日起）日起）二、纳税人以二、纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之日个纳税期的，自期满之日起起1515日内申报纳税。日内申报纳税。注意：注意：（一）（一）20162016年年5 5月月1 1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下
38、日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），简称试点纳税人），20162016年年6 6月份增值税纳税申报期延长至月份增值税纳税申报期延长至20162016年年6 6月月2727日。日。（二）实行按季申报的原营业税纳税人，（二）实行按季申报的原营业税纳税人，20162016年年5 5月申报期月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为内，向主管地税机关申报税款所属期为4 4月份的营业税；月份的营业税；20162016年年7 7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5 5、6 6月份月份的增值税。的增值税。税收优惠税收优惠一、下列项目免征增值
39、税一、下列项目免征增值税(一一)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。(二二)养老机构提供的养老服务。养老机构提供的养老服务。(三三)残疾人福利机构提供的育养服务。残疾人福利机构提供的育养服务。(四四)婚姻介绍服务。婚姻介绍服务。(五五)殡葬服务。殡葬服务。(六六)残疾人员本人为社会提供的服务。残疾人员本人为社会提供的服务。(七七)医疗机构提供的医疗服务。医疗机构提供的医疗服务。(八八)从事学历教育的学校提供的教育服务。从事学历教育的学校提供的教育服务。(九九)学生勤工俭学提供的服务。学生勤工俭学提供的服务。(十十)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保
40、险以农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。防治。(十一十一)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。育服务取得的第一道门票收入。(十二十二)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。收入。(十三十三)行政单位之外的其他单位收取的符合行政
41、单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。上述政府第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。上述政府性基金和行政事业性收费必须同时满足以下条件：性基金和行政事业性收费必须同时满足以下条件：1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费性收费;2.2.收取时开具省级以上收取时开具省级以上(含省级含省级)财政部门监财政部门监(印印)制的财政票据制的财政票据;3.3.所收
42、款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。(十四十四)2017)2017年年1212月月3131日前，科普单位的门票收入，以及县级及日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。(十五十五)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不不含下属单位含下属单位)，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。有的收入。(十六十六)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出
43、资自办、由学校负责经营管理、经营收入归所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事学校所有的企业，从事销售服务、无形资产或者不动产注销售服务、无形资产或者不动产注释释中中“现代服务现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务和其他不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务现代服务)、“生活服务生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。业务活动取得的收入。(十七十七)家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。的收入。(十八十八)福利彩票、体育彩
44、票的发行收入。福利彩票、体育彩票的发行收入。(十九十九)随军家属就业。随军家属就业。1.1.为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务日起，其提供的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%(60%(含含)以上，并有军以上，并有军(含含)以上政治和后勤机关出具的证明。以上政治和后勤机关出具的证明。2.2.从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起
45、，其提供的应税服务提供的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。(二十二十)军队转业干部就业。军队转业干部就业。1.1.从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务其提供的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。2.2.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安为安置自主择业的军队转业干部
46、就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(60%(含含)以上的，以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3 3年内免征增年内免征增值税。值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。部队颁发的转业证件。二、增值税减税政策二、增值税减税政策 (一一)城镇退役士兵就业。城镇退役士兵就业。1.1.对自主就业退役士兵从事个体经营的，在对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3 3年内按每户每年年内按每户每年80
47、008000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮标准最高可上浮20%20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。部和国家税务总局备案。2.2.对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工
48、性质的小型企业实体，在新增加的岗业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1 1年以上期年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3 3年内按实际招用年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年40004000元，最高可上浮元，最高可上浮50%50%，各省、自治区、直辖市人民政府，各省、自
49、治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。财政部和国家税务总局备案。3.3.上述税收优惠政策的执行期限为上述税收优惠政策的执行期限为20162016年年5 5月月1 1日至日至20162016年年1212月月3131日，纳税人在日，纳税人在20162016年年1212月月3131日未享受满日未享受满3 3年的，可继续享年的，可继续享受至受至3 3年期满为止。年期满为止。(二二)失业人员就业。失业人员就业。1.1.对持对持就业创业证就业创业证(注明注明“自主创业税收政策自主创业税收政策”或
50、或“毕业毕业年度内自主创业税收政策年度内自主创业税收政策”)或或20152015年年1 1月月2727日前取得的日前取得的就就业失业登记证业失业登记证(注明注明“自主创业税收政策自主创业税收政策”或附着或附着高校高校毕业生自主创业证毕业生自主创业证)的人员从事个体经营的，在的人员从事个体经营的，在3 3年内按每年内按每户每年户每年80008000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮准最高可上浮20%20%，各省、自治
