1、 International taxationInternational taxation2023-1-241一、关联关系的认定一、关联关系的认定二、转让定价的调整二、转让定价的调整三、预约定价协议三、预约定价协议四、我国的转让定价法规四、我国的转让定价法规2023-1-242（一）一般认定标准（一）一般认定标准（二）两个范本的有关规定（二）两个范本的有关规定（三）我国的有关规定（三）我国的有关规定2023-1-243l股权认定（资本）股权认定（资本）l实际控制、管理认定实际控制、管理认定l避税地认定避税地认定2023-1-244l两个范本均在其第九条对关联企业的认定作出两个范本均在其第九条对
2、关联企业的认定作出了一致的规定，指出：了一致的规定，指出：“当当缔约国缔约国一方一方企业企业直接或间接直接或间接参与缔约国参与缔约国另一方另一方企业企业的的管理、控制或资本管理、控制或资本，或者，或者同一人直接或间接同一人直接或间接参与缔约国参与缔约国一方一方企业和缔约国企业和缔约国另另一方一方企业的企业的管理、控制或资本管理、控制或资本，在上述任何一种情况下，两个企业之间的商在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系。业或财务关系不同于独立企业之间的关系。”2023-1-245l企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第109109条：条：企业所得企业所得税
3、法第四十一条所称税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下关联方，是指与企业有下列列关联关系关联关系之一的企业、其他组织或者个人：之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或直接或者间接的控制者间接的控制关系；关系；（二）直接或者间接地（二）直接或者间接地同为第三者控制同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的（三）在利益上具有相关联的其他其他关系。关系。2023-1-246l特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法（国税发（国税发200920092 2号）第号）第九条规定：所得税法实施条例第一百零九条及征管法九条规定：所得税法实施条例
4、第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称实施细则第五十一条所称关联关系关联关系，主要是指企业与，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%25%以上，以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%25%以上。若以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到比例达到25%25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另
5、以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。一方的持股比例计算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本一方实收资本50%50%以上，或者一方借贷资金总额的以上，或者一方借贷资金总额的10%10%以上是由另以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。一方（独立金融机构除外）担保。2023-1-247 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是
6、由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。一方的董
7、事会高级成员。（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。专有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主
8、要持股方享受基本相同的经济项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。利益，以及家族、亲属关系等。2023-1-248 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%25%（1 1）A A与与B B、B B与与C C、A A与与C C均为关联关系均为关联关系2023-1-249 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%20%（2 2）关联关系？关联关系？A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司20%25%2023-1-2410（3 3）A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司26%30%A A与与B B、A A与与C C、B
9、 B与与C C均为关联关系均为关联关系2023-1-2411（4 4）A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司 D D公司公司22%20%20%80%B B公司与公司与D D公司为关联关系公司为关联关系2023-1-2412（5 5）A A公司公司 D D公司公司 C C公司公司 B B公司公司 E E公司公司30%100%100%100%两两均互为关联关系两两均互为关联关系2023-1-2413（6 6）P188P188 A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司26%16%关联关系？关联关系？10%2023-1-2414（7 7）P188P188 A A公司公司 C C公司公司
10、B B公司公司20%30%关联关系？关联关系？20%2023-1-2415（一）调整的基本原则（一）调整的基本原则（二）调整的具体方法（二）调整的具体方法（三）相应调整（三）相应调整2023-1-2416l正常交易原则正常交易原则(ALP,arms length principle)ALP,arms length principle)含义：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照含义：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联
11、企业之间与非关联企业之间在相同情况下的在相同情况下的交易定价一致。也称独立核算原则。交易定价一致。也称独立核算原则。特点：特点：l真实合理；真实合理；l询价比较困难、审核工作量大、费用高。询价比较困难、审核工作量大、费用高。应用：被世界各国税务当局普遍接受。应用：被世界各国税务当局普遍接受。（参见我国新企业所得税法（参见我国新企业所得税法第第4141条条）2023-1-2417l交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等；l交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销
12、、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；l合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利；l经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等；l经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，
13、风险规避策略，市场占有策略等。2023-1-2418l总利润原则总利润原则(gross-profit principle)gross-profit principle)含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业。联企业。特点：特点：l避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税务审计工作；化了税务审计工作；l利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受，实践中难以操作。接受，实践中难以操作。应用：只有个别国家在处理跨国总、
14、分公司的利润应用：只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用。分配时采用。2023-1-2419l交易价格法（传统的三种方法）交易价格法（传统的三种方法）可比非受控价格法可比非受控价格法(comparable uncontrolled price comparable uncontrolled price methodmethod）再销售价格法再销售价格法(resale price resale price methodmethod)成本加利润法成本加利润法(cost-plus cost-plus method method)l利润法利润法(其他方法其他方法)可比利润法（可比利润法（th
15、e comparable profit method)the comparable profit method)利润分割法（利润分割法（profit-split method)profit-split method)交易净利润率法（交易净利润率法（the transactional net margin the transactional net margin method method）2023-1-2420l以以非关联方非关联方之间进行的与关联交易之间进行的与关联交易相同或类似业务相同或类似业务活动所收取的价格，作为关联交易的正常交易价格。活动所收取的价格，作为关联交易的正常交易价格。l可
16、比性分析可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异。性、合同条款及经济环境上的差异。l非实质性差异的调整非实质性差异的调整关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就应就该差异对价格的影响该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，进行合理调整，无法合理调整的，则选择其他合理方法。则选择其他合理方法。l适用交易：所有类型的关联交易适用交易：所有类型的关联交易 2023-1-24212023-1-2422甲国甲国A A公司公司乙国乙国B
17、 B公司公司甲国甲国C C公司公司销售单价销售单价$100销售相同销售相同产品单价产品单价$150关联交易关联交易非关联非关联可比交易可比交易2023-1-2423甲国甲国A A公司公司乙国乙国B B公司公司某国某国C C公司公司乙国乙国D D公司公司某国某国E E公司公司2023-1-2424日本日本A A公司公司美国美国B B公司公司日本日本C C公司公司销售单价销售单价$200销售相同产品单销售相同产品单价价$205（含运费、（含运费、保险费）保险费）关联交易关联交易非关联非关联可比交易可比交易2023-1-2425可比性差异：可比性差异：（1 1）内销产品由）内销产品由C C公司负担广
18、告费和保修费；公司负担广告费和保修费；（2 2）外销产品在外观上做了一些改动；）外销产品在外观上做了一些改动；（3 3）A A公司给公司给B B公司较大的回扣；公司较大的回扣；考虑上述因素，税务当局处理此案时认为，考虑上述因素，税务当局处理此案时认为，A A公司销售公司销售给关联给关联B B公司的产品单价应为公司的产品单价应为230230美元。美元。但在听取但在听取A A公司申诉的两者销售数量上的差异及结算方公司申诉的两者销售数量上的差异及结算方式的差异的意见后，决定按可比非受控价把其销售给式的差异的意见后，决定按可比非受控价把其销售给关联关联B B公司的产品单价公司的产品单价调整为调整为21
19、0210美元美元。2023-1-2426l以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非关联以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金额，作为关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金额，作为关联方购进商品的正常交易价格。计算公式：方购进商品的正常交易价格。计算公式：l正常交易价格正常交易价格=再销售给非关联方的价格（再销售给非关联方的价格（1-1-可比非关可比非关联交易毛利率）联交易毛利率）可比非关联交易毛利率可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利可比非关联交易毛利/可比非关可比非关联交易收入净额联交易收入净额100%100%2023-1-242720
20、23-1-2428l甲国母公司以甲国母公司以1 1万美元万美元的转让价格向乙国子公司销售一的转让价格向乙国子公司销售一批产品，乙国子公司再以批产品，乙国子公司再以1.51.5万美元的市场价格万美元的市场价格在当地在当地销售出去。乙国当地同类产品的销售毛利率为销售出去。乙国当地同类产品的销售毛利率为20%20%。l分析：分析：在此情况下，甲国税务部门就要把在此情况下，甲国税务部门就要把母公司母公司的销售的销售价格调整为：价格调整为：正常交易价格正常交易价格=再销售价格（再销售价格（1-1-合理毛利率）合理毛利率）=15000 =15000（1-20%1-20%）=12000 =12000（美元）
21、（美元）并据以调整其应税所得，计征所得税。并据以调整其应税所得，计征所得税。2023-1-2429l以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利，以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利，作为关联交易的正常交易价格。计算公式：作为关联交易的正常交易价格。计算公式：l正常交易价格正常交易价格=关联交易的合理成本（关联交易的合理成本（1+1+可比非关联可比非关联交易成本加成率）交易成本加成率）l可比性分析可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、差异以及影响成本
22、加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理及管理效年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理及管理效率等。率等。2023-1-2430l非实质性差异的调整非实质性差异的调整关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就异的，应就该差异对成本加成率的影响该差异对成本加成率的影响进行合理调进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定
23、价方法。理的转让定价方法。l适用交易：适用交易：有形资产有形资产的购销、转让和使用，的购销、转让和使用，劳务劳务提供，提供，资金资金融通的关联交易融通的关联交易 2023-1-2431l甲国甲国A A公司以生产的公司以生产的成本价格成本价格1000010000美元美元向乙国关联公向乙国关联公司司B B提供一批特制零部件，提供一批特制零部件，市场上无同类产品市场上无同类产品。甲国。甲国税务部门根据掌握的材料，确定当地的税务部门根据掌握的材料，确定当地的合理的成本加合理的成本加成率为成率为20%20%。甲国税务部门如何审核这笔业务的转让。甲国税务部门如何审核这笔业务的转让定价是否合理？定价是否合理
24、？l分析：分析：采用成本加利法计算正常交易价格，并据以调采用成本加利法计算正常交易价格，并据以调整其应税所得，计征所得税。整其应税所得，计征所得税。正常交易价格正常交易价格=成本成本（1+1+成本加成率）成本加成率）=10000 =10000（1+20%1+20%）=12000 =12000（美元）（美元）2023-1-2432l内地内地A A公司与香港公司与香港B B公司是关联公司。公司是关联公司。20082008年年5 5月两个公月两个公司之间发生下列业务：司之间发生下列业务：（1 1）A A公司以公司以2020万万美元的价格从美元的价格从B B公司购进一批原材公司购进一批原材料，而同类原
25、材料的国际市场价格为料，而同类原材料的国际市场价格为1212万万美元；美元；（2 2）A A公司以公司以100100万万美元的价格向美元的价格向B B公司销售一批产品，公司销售一批产品，B B公司对该批产品未作任何加工，又以公司对该批产品未作任何加工，又以150150万万美元的价美元的价格销售给无关联关系的第三方，格销售给无关联关系的第三方，B B公司当地同类产品公司当地同类产品的销售利润率为的销售利润率为20%20%。A A公司适用的企业所得税税率为公司适用的企业所得税税率为25%25%。在不考虑汇率及关税的条件下，试分析内地主管税务在不考虑汇率及关税的条件下，试分析内地主管税务机关对机关对
26、A A公司的这两笔业务应如何进行税务处理。公司的这两笔业务应如何进行税务处理。2023-1-2433（1 1）由可比非受控价）由可比非受控价1212万美元判断，万美元判断，A A公司从公司从B B公司购进原公司购进原材料的价格材料的价格2020万美元偏高，应按可比非受控价调整为万美元偏高，应按可比非受控价调整为1212万万美元，应美元，应调增应税利润调增应税利润 20-12=8 20-12=8（万美元）（万美元）；（2 2）根据再销售价格法，）根据再销售价格法，X X公司对公司对Y Y公司该批产品的正常销公司该批产品的正常销售价格应该为：售价格应该为：150150（1-20%1-20%）=12
27、0=120（万美元），由此判（万美元），由此判断，断，A A公司销售给公司销售给B B公司的产品价格公司的产品价格100100万美元偏低，应万美元偏低，应调调增应税利润增应税利润 120-100=20 120-100=20（万美元）（万美元）。lA A公司的这两笔业务公司的这两笔业务共调增应税利润共调增应税利润2828万美元万美元，因此，因此，应应补缴所得税补缴所得税 28 2825%=725%=7（万美元）（万美元）。2023-1-2434l可比利润法（可比利润法（P196)P196)是指在可比情况下，以非受控企业之间从事相同经营活动所是指在可比情况下，以非受控企业之间从事相同经营活动所取得
28、的利润水平为参照，来确定受控企业在关联交易中的转取得的利润水平为参照，来确定受控企业在关联交易中的转让价格。让价格。l利润分割法（利润分割法（P199)P199)是指对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并是指对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并据此在各关联企业间分配合并利润，小来确定分配比例，并据此在各关联企业间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。l 交易净利润法（交易净利润法（P20
29、0)P200)是指以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润率为基是指以独立企业在一项可比交易中所能获得的净利润率为基础来确定转让定价方法。础来确定转让定价方法。2023-1-2435l转让定价调整方法的适用顺序问题转让定价调整方法的适用顺序问题不再强调不再强调2023-1-2436l当一国税务机关依据正常交易原则对跨国关联企业一当一国税务机关依据正常交易原则对跨国关联企业一方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关联企业另一方也要进行适当的相关调整，即相响的关联企业另一方也要进行适当的相关调整，即相应调整。否则，便会带来转让定价调整中的
30、国际重复应调整。否则，便会带来转让定价调整中的国际重复征税问题。征税问题。l相应调整的义务，需通过双边税收协定中的相互协商相应调整的义务，需通过双边税收协定中的相互协商程序等条款来规定。程序等条款来规定。2023-1-2437（一）产生的背景（一）产生的背景（二）含义（二）含义（三）发展状况（三）发展状况（四）实施目标（优点）（四）实施目标（优点）（五）适用的企业（五）适用的企业（六）签订程序（六）签订程序（七）协议主要内容（七）协议主要内容（八）局限性（八）局限性2023-1-2438l转让定价调整费时费力，正常交易原则的依从转让定价调整费时费力，正常交易原则的依从成本太高；成本太高；l转让
31、定价调整给企业带来的不确定性；转让定价调整给企业带来的不确定性；l纳税人和税务部门之间有关转让定价的冲突和纳税人和税务部门之间有关转让定价的冲突和矛盾越来越激化。矛盾越来越激化。2023-1-2439l预约定价协议是指，在进行跨国预约定价协议是指，在进行跨国交易前交易前，跨国，跨国关联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价关联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。行，税务局不再进行转让定价调整。l单边单边 双边双边l预约定价协议是将费时费力的事后调整变为预约定价协议是将费时费力的事后调整
32、变为事事先裁定先裁定。2023-1-2440l19911991年美国年美国联邦税务局（联邦税务局（IRSIRS）公布关于预约定价协议公布关于预约定价协议的程序的程序IRS Revenue Procedures 91-22IRS Revenue Procedures 91-22；19961996年年经修订重新公布经修订重新公布IRS Revenue Procedures IRS Revenue Procedures 96-5396-53。l19911991年后，澳大利亚、加拿大、荷兰、德国、西班牙、年后，澳大利亚、加拿大、荷兰、德国、西班牙、比利时、日本、瑞士、法国、英国、墨西哥等国按照比利时、
33、日本、瑞士、法国、英国、墨西哥等国按照美国模式纷纷引进预约定价协议计划或在对外的双边美国模式纷纷引进预约定价协议计划或在对外的双边税收协定中加进了非正式预约定价安排。税收协定中加进了非正式预约定价安排。l澳大利亚、日本、美国、加拿大确立了双边和多边预澳大利亚、日本、美国、加拿大确立了双边和多边预约定价协议的共同准则。约定价协议的共同准则。2023-1-2441lOECDOECD在在19951995年的转让定价准则中提出了预约定价指导性年的转让定价准则中提出了预约定价指导性意见，在意见，在19991999年的转让定价准则中增加了附录年的转让定价准则中增加了附录相互协相互协商程序下处理预约定价协议
34、指南商程序下处理预约定价协议指南(Guidelines for Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,Mutual Agreement Procedure,简称简称OECD MAP APAs OECD MAP APAs Guidelines)Guidelines)l我国我国国家税务总局国家税务总局19981998年年4 4月发布的关联企业间业务往月发布
35、的关联企业间业务往来税务管理规程中提出可以采用预约定价协议，来税务管理规程中提出可以采用预约定价协议，20042004年年9 9月月3 3日公布关联企业间业务往来预约定价实施规则日公布关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行），目前这两个文件均已废止。现行的相关法（试行），目前这两个文件均已废止。现行的相关法规为规为2023-1-2442l为征纳双方创造相互理解、相互合作的环境，为征纳双方创造相互理解、相互合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成谅解；使双方在转让定价的有关问题上达成谅解；l减少不确定性，增加可预见性。减少不确定性，增加可预见性。2023-1-2443l与国外的关联企业有大
36、量的业务往来；与国外的关联企业有大量的业务往来；l在与国外的关联企业进行交易时需要采用在与国外的关联企业进行交易时需要采用非标准的转让定价方法。非标准的转让定价方法。因为上述情况容易引起税务当局的审查及因为上述情况容易引起税务当局的审查及调整。调整。2023-1-2444l预备会谈预备会谈l正式申请正式申请l审查和评估审查和评估l磋商磋商l签署协议签署协议l监控执行监控执行2023-1-2445l申请复杂、成本高申请复杂、成本高l披露信息多披露信息多l有效时限问题有效时限问题2023-1-24462023-1-24472023-1-24482023-1-24492023-1-24501.1.跨
37、国关联企业跨国关联企业2.2.国际转让定价国际转让定价3.3.正常交易原则正常交易原则4.4.总利润原则总利润原则5.5.可比非受控价格法可比非受控价格法6.6.再销售价格法再销售价格法7.7.成本加利法成本加利法8.8.相应调整相应调整9.9.预约定价协议预约定价协议10.10.转让定价税制转让定价税制2023-1-2451结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End感谢你的到来与聆听学习并没有结束，希望继续努力Thanks for listening,this course is expected to bring you value and help
