1、第三章变动成本法一、完全成本法1、完全成本法的定义：完全成本法即在计算产品生产成本与存货成本时，把直接材料、直接人工和制造费用的全部都包括在内的方法。又叫全部成本法。2、完全成本法的成本分类：生产成本：直接材料、直接人工、制造费用非生产成本：销售费用、管理费用3、完全成本法的净利计算：营业利润=销售收入销售生产成本非生产成本=销售毛利非生产成本其中：销售生产成本=期初存货成本本期生产成本期末存货成本非生产成本=销售费用+管理费用二变动成本法1、变动成本法定义：变动成本法即在计算产品生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本全
2、额冲减当期的利润。2、变动成本法成本分类：固定成本变动成本生产成本直接材料直接人工制造费用非生产成本-变动-变动-变动-固定-变动-固定变动生产成本固定生产成本变动非生产成本固定非生产成本变动成本固定成本3、净利计算：营业利润=销售收入变动成本固定成本=贡献毛益固定成本其中：变动成本=变动生产成本+变动非生产成本固定成本=固定生产成本+固定非生产成本4、贡献毛益：贡献毛益是销售收入减去变动成本后的差额，也叫边际利润或创利额。该指标反映企业和产品的盈利能力。贡献毛益总额单位贡献毛益贡献毛益率变动成本率变动成本总额销售收入总额贡献毛益总额单位变动成本单价销售量贡献毛益总额单位贡献毛益%100%10
3、0单价单位贡献毛益销售收入总额贡献毛益总额贡献毛益率%100%100单价单位变动成本销售收入总额变动成本总额变动成本率例：某企业只生产一种产品,共200件,销售单价100元.该产品的实际生产成本资料如下:生产成本生产成本:直接材料7000元,直接人工4000元,制造费用4000元(变动1000元、固定3000元);非生产成本：非生产成本：销售费用3000元(变动1000元、固定2000元)，管理费用1000元（变动成本100元、固定成本900元）案例销售收入变动成本贡献毛益固定成本营业利润118000040%120002300000165000100000330%80000(5000)4400
4、00026000030000三、变动成本法与完全成本法的对比采用的成本分类不同产品成本及期间成本构成不同营业利润计算不完全相同（一）两者采用的成本不同完全成本法:生产成本直接材料直接人工制造费用非生产成本销售费用管理费用变动成本法:固定成本固定生产成本固定非生产成本变动成本变动生产成本变动非生产成本（二）产品成本及期间成本不同变动成本法：产品成本直接材料直接人工变动制造费用期间成本固定制造费用销售费用管理费用完全成本法：产品成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本销售费用管理费用变动成本法只把变动生产成本作为产品成本，而把固定生产成本和非生产成本作为期间成本。完全成本法把全部生产成
5、本作为产品成本，而把非生产成本作为期间成本。（三）净利计算不同单一期间：资料：某产品单位售价20元，单位产品直接材料4元，直接人工5元，变动制造费用3元，变动性销售及管理费用2元；全年固定性制造费用90000元，全年固定性销售及管理费用40000元。根据以上有关资料，分别用完全成本法和变动成本法计算该企业该年度损益，列出损益表。销售收入销售产品生产成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本小计销售毛利非生产成本变动非生产成本固定非生产成本小计营业利润销售收入销售产品生产成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本小计变动非生产成本变动成本合计贡献毛益固定成本营业利润（）生产量与销售量相等企业该年生产
6、产品30000件，销售30000件。（2）生产量大于销售量企业该年生产产品30000件，销售25000件，期末存货5000件。（3）生产量小于销售量企业该年生产产品30000件，销售35000件，期初存货5000件。销售收入600000销售产品生产成本(销量)期初存货成本0本期生产成本（产量）450000期末存货成本0小计450000销售毛利150000非生产成本变动非生产成本（销量）60000固定非生产成本40000小计100000营业利润50000销售收入600000销售产品生产成本期初存货成本0本期生产成本360000期末存货成本0小计360000变动非生产成本60000变动成本合计42
7、0000贡献毛益180000固定成本130000营业利润50000销售收入500000销售产品生产成本期初存货成本0本期生产成本450000期末存货成本75000小计375000销售毛利125000非生产成本变动非生产成本50000固定非生产成本40000小计90000营业利润35000销售收入500000销售产品生产成本期初存货成本0本期生产成本360000期末存货成本60000小计300000变动非生产成本50000变动成本合计350000贡献毛益150000固定成本130000营业利润20000销售收入700000销售产品生产成本期初存货成本75000本期生产成本450000期末存货成本
8、0小计525000销售毛利175000非生产成本变动非生产成本70000固定非生产成本40000小计110000营业利润65000销售收入700000销售产品生产成本期初存货成本60000本期生产成本360000期末存货成本0小计420000变动非生产成本70000变动成本合计490000贡献毛益210000固定成本90000+40000=130000营业利润80000分期营业利润计算多期间成本资料(元):单位变动生产成本7单位变动非生产成本2固定生产成本总额30固定非生产成本总额40单位售价20元/件分别采用两种成本法确定各期损益产销资料五月六月七月八月合计期初存货00220本期生产8101
9、0937本期销售88101137期末存货02200销售收入160160200220销售产品生产成本期初存货成本002020本期生产成本8610010093期末存货成本020200小计8680100113销售毛利7480100107非生产成本变动非生产成本16162022固定非生产成本40404040小计56566062营业利润18244045销售收入160160200220销售产品生产成本期初存货成本001414本期生产成本56707063期末存货成本014140小计56567077变动非生产成本16162022变动成本合计72729099贡献毛益8888110121固定成本30+40=707
10、07070营业利润18184051销售收入160160200220销售产品生产成本期初存货成本002020本期生产成本8610010093期末存货成本020200小计8680100113销售毛利7480100107非生产成本变动非生产成本16162022固定非生产成本40404040小计56566062营业利润18244045销售收入160160200220销售产品生产成本期初存货成本001414本期生产成本56707063期末存货成本014140小计56567077变动非生产成本16162022变动成本合计72729099贡献毛益8888110121固定成本70707070营业利润18184
11、051两种成本法营业利润差额公式：完全成本法计入当期损益的固定生产成本=期初存货释放的固定生产成本+本期发生的固定生产成本期末存货吸收的固定生产成本变动成本法计入当期损益的固定生产成本=本期发生的固定生产成本完全成本法计入当期损益的固定生产成本=本期发生的固定成本变动成本法计入当期损益的固定生产成本=本期发生的固定成本期末存货吸收的固定成本+期初存货释放的固定成本两种成本法计入当期损益的固定生产成本差额（完全变动）“完全成本法”期初存货释放的固定生产成本“完全成本法”期末存货吸收的固定生产成本两种成本法当期营业利润的差额（完全变动）=“完全成本法”期末存货吸收的固定生产成本“完全成本法”期初存
12、货释放的固定生产成本两种成本法下分期营业利润广义差额的变动规律：1、若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本法确定的营业利润相等；2、若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本，则按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润；3、若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初存货释放的固定生产成本，则按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润。特殊条件下的变动规律：1、当期末存货量不为零，而期初存货量为零时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；2、当期末存货量为零，而期初
13、存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润；3、当期初存货量、期末存货量均不为零，而它们的单位固定生产成本相等，两种成本法确定的营业利润取决于期初、期末存货量。（1）期初存货量等于期末存货量时，完全成本法确定的营业利润等于变动成本法确定的营业利润；（2）期初存货量大于期末存货量时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润；（3）期初存货量小于期末存货量时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润。四、完全成本法的优缺点优点：采用完全成本法能鼓励管理当局提高产品产量。原因：采用完全成本法，产量越大，单位固定生产成本越低，于是单位产品成本随之降低，
14、这样就刺激管理当局增加产量。缺点：1、采用完全成本法时，计算的单位产品成本不能反映生产部门真实成绩。资料：单位变动生产成本2元，固定生产成本总额12000元。产量3000600012000单位变动成本222单位固定成本421单位成本643假如当产量为3000件时，生产部门采用各种节约能源、降低消耗的措施，使单位变动成本降低50，2501元，单位成本为145元。2、采用完全成本法计算的分期营业利润，不够合理。采用完全成本法计算营业利润不完全取决于销量的多寡，在很大程度上受产量的影响。在成本水平和单价不变时会出现以下几种情况：（1）当某期销量与上期相同，但产量不同，则按完全成本法确定的两期的营业利
15、润不同；（2）当某期销量比上期增加时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；（3）当某期销量比上期减少时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；（4）在一个较长的时期内，当某期销量最高（低）时，该期按完全成本法确定的营业利润不一定最高（低）。这些结果不但令人费解，更为严重的是造成企业盲目生产，产品大量积压，导致人力、物力的极大浪费。3、采用完全成本法，没有把销货成本按成本习性分类，不利于规划和控制企业的经济活动。4、采用完全成本法，对于固定成本需要配，一方面分配工作比较繁重，另一方面分配的标准受主观因素影响。五、变动成本法的优缺点优点：1、变动成本法能够真实反映当期成本控制的成果。
16、采用变动成本法时，当期产品成本的高低，主要决定于各项变动费用支出的多少，所以，成本控制的好坏，可以直接通过当期产品成本反映出来，以便及时采取措施降低成本。同时，把固定成本作为期间成本，由当期销售收入中扣除，能够明显的看出固定费用支出对当期盈利的影响，有利于控制固定成本，便于分清责任。2、采用变动成本法能够促使企业重视市场。在变动成本法确定的营业利润能够反映企业经营状况的好坏。（1）当某期销量与上期相同时，按变动成本法确定的营业利润相同；（2）当某期销量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润比上期增加；（3）当某期销量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润比上期减少；（4）在一个较长
17、时期内，当某期销量最高（低）时，该期按变动成本法确定的营业利润最高（低）。在变动成本法的营业利润真正成了反映企业销量多少的晴雨表，有助于促使企业重视销售，减少或避免因盲目生产带来的损失。3、便于简化成本核算。采用变动成本法，把固定制造费用列入期间成本，从当期利润中扣除，这就大大简化了产品成本计算中间接费用的分配问题，即可以减少会计人员的核算工作量，又可以避免由于分配标准的多样性而可能产生的主观随意性。4、变动成本法能提供有用的管理信息，变动成本法是开展本量利分析的前提，也是进行预测和短期决策的基础。因此，为企业管理者提供重要的管理信息。缺点：1、变动成本法不适应长期决策的需要。2、不便于价格决
18、策。3、不符合传统成本的概念。4、影响有关方面的利益。六、两种成本法的结合目前在国外一般按公认会计准则编制定期的财务报表，存货计价和损益的确定以完全成本法计算为基础；但在企业内部，则采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确地进行管理决策提供有用的资料。由此可见企业为了能更好地履行其对内对外的智能，两种成本法可以同时使用，互相补充。但不意味着同时搞两套帐，会产生大量重复计算。企业核算的主要任务是为内部管理提供所需的成本数据。成本核算是一项经常性的工作，编制对外的财务报表则是一项定期的工作，因此，平时采用变动成本法进行日常的核算；期末在变动成本法的基础上，把固定成本经过调整计入
19、期末存货成本和销货成本内，使变动成本法转化为完全成本法，据以编制对外的财务报表。这样能把两种成本法很好的结合起来一、资料：某公司只生产销售一种产品，其贡献毛益率50%，产量、成本、售价资料如下：生产量4000件销售量3500件直接材料20000元直接人工32000制造费用：单位变动费用6固定费用总额28000销售及管理费用：单位变动费用4固定费用总额21000要求：1、分别采用两种成本法计算该年的期末存货成本。2、分别采用两种成本法计算损益并编制损益表。二、某公司一直采用完全成本法编制对外报表，最近三年的资料如下：200020012002销售收入800004800096000销售成本50000
20、3000060000销售毛利300001800036000销售及管理费150001500015000营业利润15000300021000该公司产品的单位变动成本为3元，其固定成本系按每件2元的基础分摊于产品。该公司最近三年的产销资料如下表。要求：用变动成本法编制近三年的损益表。200020012002生产量100001000010000销售量10000600012000三、资料：某公司最近两年有关产销情况及采用完全成本法编制的损益表如下：20012002生产量100008000销售量80008000单位变动成本8固定成本24000该公司的固定生产成本系以生产量为基础分摊于产品，变动销售及管理费
21、用每件产品分摊1元。要求：按完全成本法计算两年的单位产品成本;按变动成本法编制两年的损益表。20012002销售收入120000120000销售成本8320088000销售毛利3680032000销售及管理费2000020000营业利润1680012000复习思考题1试论变动成本法与完全成本法的区别？2变动成本法与完全成本法确定的分期损益有何变动规律？3变动成本法的优缺点？分析方法，也称趋势外推法。它的实质就是把未来作为历史的延伸。因果预测法即从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中，分析各有关指标之间内在的相互依存、相互制约的关系，建立相应的因果数学模型，然后进行预测的方法。预测的原理和方法本、业务量与利润三者之间的依存关系来确定方案优劣的一种方法。
