1、 1第五章第五章 投投 资资 说明：说明：金融工具金融工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资权益投资权益投资衍生金融工具衍生金融工具金融期货金融期货future金融期权金融期权option金融互换金融互换swap净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等基本金融工具基本金融工具 3第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的
2、股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 4注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 5二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚
3、未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息关于美国放松对公允值的限制关于美国放松对公允值的限制 美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责人、宾州民主党众议员保罗人、宾州民主党众议员保罗-坎卓斯基坎卓斯基(Paul(Paul Kanjorski)Kanjorski)此前此前发出了威胁，将通过立法迫使发出了威胁，将通过立法迫使FASBFASB和和SECSEC采取行动，放松对已陷入困境银行的采取行动，放松对已陷入困境银行的财务会计准则中公允值的限
4、制。财务会计准则中公允值的限制。FASBFASB原计划在原计划在20092009年第二季度中制订修改。年第二季度中制订修改。n2009.3.12.在隶属于美国众议院金融服务委员会的专门工作组的要求下，FASB主席Robert Herz在众议院听证会中明确表示，FASB将允许公司在根据按市价计值原则应用方面拥有更大的灵活性。并随后，在3.16.同意了“将使得公司应用自身模型、预期和评估来确定资产公允价值变得更加容易”的提议。n虽然房地产市场的下滑已导致银行业遭受了沉重打击，这一即将被修改的准则仍迫使银行对某些金融资产-特别是与抵押贷款有关的证券-进行大额减值。随着金融危机加剧和大大小小的多家银行
5、陷入危境甚至破产，所以：银行业一直呼吁放松这方面的规定。n新的提议阐明并修改了企业确定资产交易市场不活跃或陷入困境的衡量标准。这要求企业作出重要判断。此举将缓解很多公司资产负债表在金融海啸期间承受的压力。n如果公司确定出现上述情况，需要对FAS公告第157号列明的3个衡量层级进行转换的原因作解释，以便可以利用本公司的估值方法来确定资产价格，而不是依赖市场价格；因为，资产价格会暂时受到压制且处于不合理的低位.nFASB已于2009.4.2.对该提议进行了最终投票。该方案已经颁布实施，企业(如银行)公布第一财季(靓丽)业绩报告时已经可以应用新的准则.9 例例5 51201912019年年4 4月月
6、1010日，华联实业股份有限日，华联实业股份有限公司按每股公司按每股6.506.50元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，并支股作为交易性金融资产，并支付交易费用付交易费用12001200元。元。确认初始成本确认初始成本=50000=500006.50=3250006.50=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325000325000 投资收益投资收益 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 326200326200 例例5 52 2 例例5 53 3 10三、交易性金融资产持
7、有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：11例例54 2019年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2019年半年半年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于元，并于2019年年9月月20日发放。华联日发放。华联实业股份有限
8、公司持有实业股份有限公司持有A公司股票公司股票50000股。股。12（1）2019年年8月月25日，日，A公司宣告分公司宣告分派现金股利。派现金股利。应收现金股利应收现金股利=500000.30=15000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 15000 贷：投资收益贷：投资收益 15000（2）2019年年9月月20日，收到日，收到A公司派发的现公司派发的现金股利。金股利。借：银行存款借：银行存款 15000 贷：应收股利贷：应收股利 15000 13四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公
9、允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 例例5 566利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？14交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票 325000 65000260000 2019年年6月月1日日 2019年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益 15五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处
10、置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益 例例5-75-7例例5-8 5-8 例例5-9 5-9 16第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资特征特征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市
11、场例如例如政府债券政府债券金融机构债券金融机构债券公司债券公司债券意图改变时？意图改变时？17账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值差额差额投资日计息时，投资日计息时，一次还本付息时一次还本付息时 18二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 见见p104.p104.例例5-105-10至至 例例5-125-12 19三、持有至
12、到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实际利率法实际利率法票面利率法票面利率法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小时实际利率与票面利率差别较小时 20 例例5-135-13接例接例5-115-11资料，华联实业股份有资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司确认利
13、息收入。该公司20192019年年1 1月月1 1日购入日购入的面值的面值500000500000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息、取得成本日付息、取得成本528000528000元的元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：会计处理如下：21实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。取得成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 计息日期计息日期应计利应计利
14、息息实际利实际利率率利息收入利息收入应摊销应摊销溢溢价价摊余成本摊余成本2019.1.1.2019.1.1.2019.12.312019.12.312019.12.312019.12.312019.12.312019.12.312019.12.312019.12.312009.12.312009.12.31300003000030000300003000030000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24922 24922 2468224682244312443124168241682379
15、723797 5078 5078 5318 5318 5569 5569 5832 5832 6203 6203528000 528000 522922522922517604517604512035512035506203506203500000500000合合 计计150000 122000 28000 利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）（实际利率法）实际利率：实际利率：4.72%4.72%据此列计算据此列计算数据入账数据入账 23（1）2019年年12月月31日，确认利息收入并摊销溢日，确认利息收入并摊销溢价。价。借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投
16、资收益贷：投资收益 24922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5078（2）2019年年12月月31日，确认利息收入并摊销溢价。日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5318 24持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 280005078531855695832620328000例例514 折价摊销方法相同折价摊销方法相同票面利率法票面利率法 例例5 515 15 25四、持有至到期投资减值四、持有至到期投资减
17、值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示现值时，应按其现值列示资产负债表资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常应按资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值账面摊余成本列示其价值 26根据其账面摊余成本与预计未来现金流量根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。减值准备金额内
18、，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 27五、持有至到期投资的重分类五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。产，并以公允价值进行后续计量。例例517 转出转出 28六、持有至到期投资的处置六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之
19、间的差额计入投资收益。投资账面价值之间的差额计入投资收益。例例5-185-18788783=800000-11217(利息调整)例例5 5-19(19(虽然是一次性取得12万元利息,其实需要每年计提)29第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定的可直接指定的可供出售的金融供出售的金融资产资产贷款和应收款项、贷款和应收款项、持有至到期投资、持有至到期投资、以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产以外的金融资产以外的金融资产产 。在活跃市场上有报价的在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、债券投资、股票投资、基金投资等。基金投资等。30账
20、户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利 31初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量 32可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利持有期间取得的现金股利或债券利息计入息计入投
21、资收益投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 33公允价值公允价值高于高于其账面余额的差额其账面余额的差额 账务处理模式：账务处理模式：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值公允价值低于低于其账面余额的差额其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 34可供出售金融资产的期末计量可供出售金融
22、资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动5-20 p1115-20 p111资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入公允价值与账面价值之差计入资本公积资本公积(其他资本公积其他资本公积)35 例例5-265-26接接 例例5-20&5-245-20&5-24资料资料 公司2019.4.20以7.60初次持有8万股,费用2500元,含息0.20/股(初始投资=8*(7.60-0.20)+2500=594500,应收股利=80000*0.20=16000),实际支付7.6*8万+2500=610500,但市
23、价持续下跌,2019.12.31每股跌至6.20,账面值=6.2*8万=496000(由于原来账面值=594500,两者差594500-496000=98500.进入公允值变动贷方)2019.12.31至6.60,账面值=6.60*8万=528000,回升,因而“公允值变动”借方(增)528000-496000=32000，至2019年12月31日，每股市价已跌至3.50元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；2019年12月31日，A公司股票市价回升至每股5.20元。(注意:2019年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。)l可供出售金融资产减值可供出售金
24、融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）应减记的金额应减记的金额 应从所有者权益应从所有者权益中转出原计入资中转出原计入资本公积的累计损本公积的累计损失金额失金额 按其按其差额 37（1 1）20192019年年1212月月3131日，确认资产减值损失。日，确认资产减值损失。计入计入 资
25、本公积的累计损失资本公积的累计损失 =98500-32000=98500-32000 =66500 =66500（元）（元）资产减值损失资产减值损失 (2019.12.31至6.60,账面值=6.60*8万=528000,回升.)=528000+66500-80000=528000+66500-800003.503.50 =314500 =314500（元）（元）38借：资产减值损失借：资产减值损失 314500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 66500 可供出售金融资产可供出售金融资产A公司股票公司股票 （公允价值变动）（公允价值变动）248000调整后调整后A公司股票账
26、面余额公司股票账面余额 =528000-248000 =800003.50 =280000（元）（元）*只要把内容安排好即可 39（2）2019年年12月月31日，恢复可供出售金融日，恢复可供出售金融资产账面余额。资产账面余额。A公司股票公允价值回升金额公司股票公允价值回升金额 =800005.20-280000 =136000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A公司股票公司股票 （公允价值变动）（公允价值变动）136000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 136000 调整后调整后A公司股票账面余额公司股票账面余额=280000+136000 =80000
27、5.20 =416000（元）（元）40可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置5-28 卖价仅 408000取得的取得的价款价款与该与该金融资产账面余金融资产账面余额额之间的差额之间的差额 处置处置损益损益投投资资收收益益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应价值变动累计额对应处置部分的处置部分的金额转出金额转出，计入投资收益。，计入投资收益。41第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的范围一、长期股权投资的范围l对子公司投资对子公司投资 l对合营企业投资对合营企业投资 l对联营企业投资对联营企业投资 l重大影响以下且在活跃
28、重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性值不能可靠计量的权益性投资。投资。两个层次、两个层次、四种投资四种投资 42二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量长期股权投资长期股权投资按不按不同来同来源确源确认初认初始金始金额额企业合并形成企业合并形成 以其他方式取得以其他方式取得 如何如何 确认确认金额？金额？43（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资1.1.同一控制下同一控制下5-291)1)按照被合并方所有者权益按照被合并方所有者权益账面价值账面价值的份的份额作为长期股权投资的初始投资成本额作为长期股权投资的
29、初始投资成本 合并日合并日账面价值账面价值注意注意为什么？为什么？442)2)长期长期股权投资股权投资初始投资成本与支付初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积整资本公积 。l资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。45合并发生的各项直接费用，合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费用法律服务费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用 46账务处理模式：账务处理模式：借：长期股权
30、投资借：长期股权投资成本成本 应收股利应收股利 贷：有关资产贷：有关资产 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，如为借方差额，不足冲减的，应借记应借记“盈余公积盈余公积”等。等。472.2.非同一控制下非同一控制下长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 合并成本合并成本 作为合并作为合并对价付出对价付出资产的资产的公公允价值允价值 各项各项直接直接相关相关费用费用 可能多次交可能多次交易易为什么?5-3148付出资产付出资产公允价值公允价值与其账面与其账面价值的差价值的差额额 作为营业外收支作为营业外收支 作为销售处理作为销售处理 付出固定
31、付出固定资产、无资产、无形资产形资产 付出的付出的存货存货 49（二）以其他方式取得的长期股权投资（二）以其他方式取得的长期股权投资1.1.以支付现金取得以支付现金取得 5-335-332.2.以发行权益性证券取得以发行权益性证券取得 5-345-34150150万股万股*3.00=4503.00=450万元万元扣费扣费1010万元万元 3.3.投资者投入投资者投入 5-355-354.4.通过非货币性资产交换取得通过非货币性资产交换取得 5.5.通过债务重组取得通过债务重组取得 50三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法（一）长期股权投资的成本法1.1
32、.成本法的适用范围成本法的适用范围（1 1）能够对被投资单位）能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股的长期股权投资。权投资。(实际有实际有50%50%以上股份以上股份,或类似安排或类似安排)（2 2）非共同控制或）非共同控制或非重大影响非重大影响，且在活，且在活跃市场中没有报价、公允价值跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计不能可靠计量量的长期股权投资。的长期股权投资。(20%20%以下以下)512.2.成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序（1 1）设置）设置“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目，科目，反映长期股权投资的初始投资成本。反映长期股权投资的初始投资成本。（2 2）如果发生追
33、加投资、将应分得的现金股利或）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。一般一般不变不变特殊情况变化特殊情况变化（3 3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（4 4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业）被投资单位宣告分派股票股利，
34、投资企业只只作备忘记作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。业不作任何会计处理。成本法的一般应用示例成本法的一般应用示例例例5-39 取得时取得时-借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 628 000628 000贷：银行存款贷：银行存款 628 000 628 000宣布分红时宣布分红时-借：应收股利借：应收股利 65 000 65 000贷：投资收益贷：投资收益65 00065 000送红股，被投资送红股，被投资Co.Co.产生亏损产生亏损-(-(不做会计处理不做会计处理)533.3.成本法下确认投资收益的上限成本法下确认投资收益的上
35、限仅限于所获得的被投资单位在仅限于所获得的被投资单位在接受投接受投资后资后产生的产生的累积净利润累积净利润的分配额的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限净利润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积被投资单位接受投资后产生的累积 净利润净利润投资企业的持股比例投资企业的持股比例 54超过应享有收益份额超过应享有收益份额来源于投资前被投资来源于投资前被投资单位的留存收益单位的留存收益 性质上属于投资的返还性质上属于投资的返还而不是利润的分配而不是利润的分配为什么有限制？为什么有限
36、制？55（1 1）投资当年获得的现金股利或利润）投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，一般作为初始投资成本的收回，冲减冲减股权投资的账面价值股权投资的账面价值 投资前投资前形成的形成的借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 冲成本冲成本冲回垫付款冲回垫付款例例540（2 2）投资次年获得的现金股利或利润）投资次年获得的现金股利或利润投资前投资前 投资后投资后 投资收益投资收益 冲减投资成本冲减投资成本 如能分清如能分清投资当年持股月份投资当年持股月份投资当年被投资当年被投资单位实投资单位实现的净利
37、润现的净利润投资投资企业企业持股持股比例比例应享有收益份额应享有收益份额=12分不清时用此公式分不清时用此公式例例541 （3 3）投资次年以后年度获得的现金股）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润利或利润应冲减应冲减初始投初始投资成本资成本 投资后累投资后累积获得的积获得的现金股利现金股利或利润或利润 投资后投资后累积享累积享有的收有的收益份额益份额 投资后累投资后累积已冲减积已冲减初始投资初始投资成本成本 =应确认应确认投资收投资收益益 =当年获得的现当年获得的现金股利或利润金股利或利润 应冲减初始应冲减初始投资成本投资成本例例5-42 130投资收益确认情况表投资收益确认情况表 （二）
38、长期股权投资的权益法（二）长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。会计处理方法。共同控制或重大影响时共同控制或重大影响时 591.1.会计科目的设置会计科目的设置长长期期股股权权投投资资 成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 初始投资成本初始投资成本 调整后新的投资成本调整后新的投资成本 净损益的份额
39、净损益的份额 现金股利或利润的份额现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或净损益以外的应享有或承担的份额承担的份额 602.2.取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资的会计处理初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额差额=商誉（列示于合并报表商誉（列示于合并报表 ）初始投初始投资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 差额应当差额应当计入当期损益计入当期损益且调增初始投资成本且调增初始投资成本 613.3.持有长期股权投资期间投资损
40、益的确认持有长期股权投资期间投资损益的确认u被投资单位当年实现净利润时，投资企被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。投资收益。账务处理模式：账务处理模式：(p133)借：长期股权投资借：长期股权投资-xx-xx对象对象(损益调整损益调整)贷：投资收益贷：投资收益 62u被投资单位当年发生净亏损时：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份投资企业应按持股比例计算应分担的份额，额，减少减少长期股权投资的长期股权投资的账面价值账面
41、价值，并，并确认当期投资损失确认当期投资损失。账务处理模式：账务处理模式：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-xx-xx公司公司(损益调整损益调整)63u被投资单位宣告分派现金股利时：被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，股利，冲减冲减长期股权投资的长期股权投资的账面价账面价值。值。账务处理模式：账务处理模式：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-X-X对象对象(损益调整损益调整)P133 例例5-44 64长期股权投资长期股权投资 损益调整损益调整按对方报告按对方报告净利润确认的净
42、利润确认的应享有数应享有数按对方报告按对方报告净亏损确认的净亏损确认的应享有数应享有数应分得的应分得的现金股利数现金股利数余额可能余额可能“借借”也可能也可能“贷贷”65持有期间确认收益持有期间确认收益应注意应注意的问题：的问题：p投资企业在确认投资损益时，应当以投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。净利润进行调整后加以确定。如果被投资单位的账面净利润是以公如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整允价值为基础计量的不需要
43、调整 66p无法取得投资时被投资单位各项资产无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的等的公允价值或公允价值与账面价值的差额差额不具重要性不具重要性的可以被投资单位的账的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明报表附注中说明p超额亏损的确认超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目益项目投资企业负有投资企业负有承担额外损失承担额外损失义务的除外义务的除外长期权长期权益？益？例例545 68四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置长期股长期股权投资权投资的处置的处置损益损益 处处置置收收入入 长期股权投资的长期股权投资的账面价值和已确账面价值和已确认但尚未收到的认但尚未收到的现金股利之和现金股利之和 =投资收益投资收益
