1、中级财务会计中级财务会计第第03章存货章存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查目 录一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款购买价款 相关税费相关税费 运输费、装卸费、保险费运输费、装卸
2、费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 应注意问题：应注意问题：存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；外支出；属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待
3、查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理 1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料
4、，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500例31 2.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票
5、上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货元。同时，销货方代垫运杂费方代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 000=34 000+2 0007%=34 1
6、407%=34 140（元）（元）原材料采购成本原材料采购成本=200 000+=200 000+（3 200-2 0003 200-2 0007%7%）=203 060=203 060（元）（元）借：在途物资借：在途物资203 060203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 140 34 140 贷：银行存款贷：银行存款237 200237 200（2 2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料203 060203 060 贷：在途物资贷：在途物资203 060203 060例32 3.3.存货已验收入库但货款尚未结
7、算存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算
8、凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 36 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。（1 1）3 3月月2828日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该
9、批材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（3 3）4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（4 4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 120 6 120 贷：银行存款贷：银行存
10、款 42 120 42 120例33 4.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为专用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货
11、款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（1 1）6 6月月2020日，预付货款。日，预付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000（2 2）7 7月月1010日，材料验收入库。日，材料验收入库。借：原材料借：原材料62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 54072 540（3 3）7 7月月1212日，补付货款。日，补付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司
12、乙公司 2 5402 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 5402 540例34 5.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付日之前支付货款。货
13、款。（1 1）3 3月月2020日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 20070 200（2 2）4 4月月3030日，支付货款。日，支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例35 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。总价法总价法 净价法净价法 在我国的会
14、计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据
15、购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的材料价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，日付款，则须按交易金额全付。则须按交易金额全付。例36A（1 1）华联公司采用总价法的会计处理。）华联公司采用总价法的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 6001
16、3 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款9 9 2 000 2 000 财务费用财务费用 1 600 1 600B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付
17、货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600例36B（2 2）华联公司采用净价法的会计处理。）华联公司采用净价法的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）原材料入账净额原材料入账净额=80 000-1 600=78 400=80 000-1 600=78 400（元）（元）应付账款入账净额应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：原材
18、料借：原材料78 40078 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 92 000 92 000支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 92 000B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600 贷：银行存款贷
19、：银行存款 93 600 93 600例36C 在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是只是价款不是一次性支付而是分期支付分期支付而已。而已。但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期件（通常指分期付款期超过超过3 3年年）、延期支付的货款）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值
20、确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。价格计算确定。在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。类似工具的现时利率作为折现率。企业购入存货时企业购入存货时原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）长期应付款未确认融资费用
21、银行存款 年末，支付分期应付账款年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。长期应付款银行存款财务费用未确认融资费用 如果企业如果企业以合同或协议价款的现值以合同或协议价款的现值作为购入存货的作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率；资费用的实际利率；如果企业如果企业以存货的现购价格以存货的现购价格作为购入存货的公允价作为购入
22、存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。率。某年某年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N N公司购公司购入一批原材料，合同金额入一批原材料，合同金额200200万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额3434万元。根据万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N N公司公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价
23、款于每年年末等额支付，向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分分4 4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择账成本，根据实际情况，选择6%6%作为折现率。作为折现率。（1 1）计算材料购买价款的现值。）计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4 4期、期、6%6%的年金现值系数为的年金现值系数为3.465105613.46510561，材料，材料购买价款的现值计算如下：购买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款每年应付材料购买价款=2 000 000
24、=2 000 0004=500 0004=500 000（元）（元）材料购买价款的现值材料购买价款的现值=500 000=500 0003.46510561=1 732 5533.46510561=1 732 553（元）（元）（2 2）编制未确认融资费用分摊表。）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表见表3 31 1。例37A表表3 31 1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元例37B日日 期期分期应付款分期应付款确认的融资费用
25、确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额=期初6%=-期末=期初-购货时购货时1 732 553第第1 1年年末年年末500 000103 953396 0471 336 506第第2 2年年末年年末500 00080 190419 810916 696第第3 3年年末年年末500 00055 002444 998471 698第第4 4年年末年年末500 00028 302471 6980合合 计计2 000 000267 4471 732 553（3 3）编制有关的会计分录。）编制有关的会计分录。赊购原材料并支付增值税进项税额。赊购原材料并支付增值税进项税额。借：
26、原材料借：原材料1 732 5531 732 553 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000 340 000 未确认融资费用未确认融资费用 267 447 267 447 贷：长期应付款贷：长期应付款N N公司公司 2 000 000 2 000 000 银行存款银行存款 340 000 340 000第第1 1年年末，支付分期应付账款。年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款借：长期应付款N N公司公司 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。以后各年年末支付
27、分期应付账款的会计分录相同，此略。例37C第第1 1年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用103 953103 953 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 103 953 103 953第第2 2年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 80 190 80 190 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 80 190 80 190第第3 3年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 55 002 55 002 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55 002 55 002第第4 4年年末，分摊融资费用。年年末
28、，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 28 302 28 302 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 28 302 28 302例37D 6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况情况会计处理会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原
29、因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理 相关会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格3030元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 20010 200元，款项已元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验
30、收时发现短缺验收时发现短缺100100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有4040件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余偿；其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资借：在途物资60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税
31、（进项税额）10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例38A（2 2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料借：原材料57 00057 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 3 0003 000 贷：在途物资贷：在途物资 60 00060 000（3 3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料借：原材料 300300 应付账款应付账款甲公司甲公司 1 5001 500 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404 贷：待处
32、理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）204204（4 4）收到供货方补发的材料，验收入库。）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料借：原材料 1 5001 500 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 5001 500（5 5）收到运输单位赔偿的货款。）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款借：银行存款 1 4041 404 贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404例38B二、自制存货二、自制存货（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本
33、构企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。成，某些存货还包括其他成本。采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的采购成本转移而来的。加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使，是指除采购成本、加工成本以
34、外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2 2）仓储费用）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。（3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他）不能归
35、属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。（二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理生产成本周转材料库存商品华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 00060 000元。元。借：库存商品借：库存商品60 00060 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 60 00060 000例39三、委托加工存货三、委托加工存货原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支
36、付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交交，根据不同，根据不同情况处理情况处理，有如下相关会计处理：，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料（属于应税消费材料（属于应税消费品）。发出
37、品）。发出A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 00025 000元，支付加工费和往返运杂元，支付加工费和往返运杂费费15 00015 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 1 870870元、消费元、消费税税4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材料收回后用于连续生产。材料收回后用于连续生产。例310A（1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 25 00025 000（2 2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂
38、费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000（3 3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 8701 870 应交消费税应交消费税 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 8705 870（4 4）收回加工完成的）收回加工完成的B B材料。材料。B B材料实际成本材料实际成本=25 000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元）借：原材料借：原材料B B材料材料40 00040 000 贷：委托加工
39、物资贷：委托加工物资 40 00040 000例310B四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。存货的公允价值作为其入账价值。应交税费应交增值税（进项税额）资本公积原材料周转材料库存商品实收资本股本华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料华联实业股份有限公司收到甲股
40、东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为计税价格为650 000650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 110 500500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值联公司每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票500 000500 000股。股。借：原材料借：原材料650 000650 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）110 500110 500 贷：股本贷：股本甲股东甲股东 500 000500 000 资本公积资本公积
41、股本溢价股本溢价 260 500260 500例311五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：成本：（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。加上应支付的相关税费作为入账成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上
42、应支付的相关税费，货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。企业收到捐赠的存货时企业收到捐赠的存货时的会计处理：的会计处理：营业外收入捐赠利得应交税费银行存款原材料周转材料库存商品华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为明的价值为250 000250 000元，华联公司支付运杂费元，华联公司支付运杂费1 00
43、01 000元。元。借：库存商品借：库存商品251 000251 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 250 000250 000例312六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在资产章节后讲解这两部分内容合并在资产章节后讲解一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会
44、计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设存货成本流转假设。第三节 发出存货的计价 采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发
45、出存货计价方法。价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：（1 1）存货计价方法对损益计算有直接影响。）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2 2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。算有直接影响。（3 3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影
46、响。的影响。二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法动加权平均法或者个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价对于性质
47、和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。会计报表附注中予以披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法 各种发出存货的计价方法请自学本各种发出存货的计价方法请自学本教材教材P P5858P P6262相关内相关内容，或参阅本系列教材容，或参阅本系列教材基础会计基础会计中的详细讲解，中的详细讲解，发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料 根据原材料
48、的消耗特点，企业应根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。直接计入产品成本或当期费用。原材料制造费用生产成本委托加工物资销售费用管理费用（二）出售的库存商品或原材料（二）出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入银行存款应收账款库存商品主营业务成本 企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务企业对外销售原材料，取得的销
49、售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入银行存款应收账款原材料其他业务成本（三）在建工程领用的库存商品或原材料（三）在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。品账面价值一并计入有关工程项目成本。在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣
50、的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。项目成本。应交税费应交增值税（销项税额）库存商品在建工程原材料在建工程（四）其他用途发出的库存商品或原材料（四）其他用途发出的库存商品或原材料 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品合并支付的对价等，应作为销售处理，按
