1、第十章 非货币性资产交换【学习目标】【学习目标】掌握非货币性资产交换的确认和计量 掌握非货币性资产交换的认定 掌握非货币资产交换的概念及特点 掌握非货币性资产的内容 掌握货币性资产的内容 第二章 非货币性资产交换 学习重点 1、非货币性资产交换的确认 2、非货币性资产交换的核算 学习 难点 具有商业实质的非货币性资产交换的确认和会计核算 授课 时间 6学时 第二章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第一节 非货币性资产交换的认定 货币性资产 货币资金 固定金额 可确定金额 非货币性资产 货币性资产以外的资产 带业的未来经济利益不固定 【例题
2、】【例题】下列项目中属于货币性资产的有（）。A准备持有至到期的债券投资 B有公允价值的原材料 C短期股权投资 D带息应收票据 【答案】【答案】AD 第一节 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换 甲 乙 非 货 币 性 资 产 非 货 币 性 资 产 可能涉及 少量货币性资产 第一节 非货币性资产交换的认定 货币资产 交易总量 25%交易总量 补价所占比重=（1）收到补价的企业 交易总量=换出资产的公允价值 （2）支付补价的企业 交易总量=支付的补价换出资产的公允价值 甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为 20万元，公允价值为 13万元；小汽车的账面价值为 21万元
3、，公允价值为 16万元。甲公司支付了补价3万元。收到补价的企业（乙公司）补价所占比重 =补价/交易总量=3/16=18.75%支付补价的企业（甲公司）补价所占比重 =补价/交易总量=3/（133）=18.75%【例题】【例题】【例题】【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的（）A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC 第二章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货
4、币性资产交换的确认和计量 第二节 非货币性资产交换的确认与计量 总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式 一种是公允价值模式:以换出资产的公允价值作为换入 资产的入账价值 另一种是账面价值模式：以换出资产的账面价值作为换 入资产的入账价值（二）会计处理模式的选择 当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：1.交易具有商业实质；2.换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。其他的情况，应采用账面价值模式来处理。第二节 非货币性资产交换的确认与计量 一、商业实质的判断 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 三、换入资产以账面价值入账的会计处理 第二节 非货币性资产交换的确认与
5、计量 具有商 业实质 分类 不具有 商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额 方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计 未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是 重大的。一、商业实质的判断一、商业实质的判断 符合任一条件均可 商业实质的判断：该项交易是真正的按照市场规则进行交换，不是通过该项交换来调节利润、粉饰报表。注意事项注意事项 1、关联方之间的非货币性资产交换 2、应当关注同类非货币性资产之间的交换 3、是否为了调节利润的目的进行的交换 第二节 非货币性资产交换的确认与计量 一、商业实质的判断 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 三
6、、换入资产以账面价值入账的会计处理 非货币性资产交换的会计处理 公 允 价 值 方式 账 面 价 值 方式 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 一 该项交换具有商业实质 二 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。成本 以换出资产的公允价值为基础确定 同时 二、换入资产以公允价值入账的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理 1、资产本身存在活跃市场的?以市场价格为基础确定资产的公允价值 2、类似资产存在活跃市场的?以类似资产市场价格为基础，确定公允价值 3、同类或类似资产不存在活跃市场的?采用估值技术确定资产公允价值 公允价值的可靠计量 采用公允价值入账的情况 不涉及补价 涉及补价
7、 多项资产交换 二、换入资产以公允价值入账的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理（一）不涉及补价的会计处理 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 换入资产入账金额 公允价值+相关税费可抵扣的增值税进项税额 【例题】【例题】甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为 120万元，公允价值为 150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为 150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产 入账价值为（）万元。A.150 B.160 C.120 D.1
8、30 【正确答案】B 1、存货：作为销售处理 主营业务收入 其他业务收入 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 3、长期股权投资 投资收益 2、固定资产、无形资产 营业外收入（支出）二、换入资产以公允价值入账的会计处理 差额处理的原则【例题】【例题】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为 1 500 000元，在交换目的累计折旧为 525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费 1 5
9、00元。乙公司钢材的账面价值为 1 200 000元，在交换日的市场价格为 1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（进项）238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税（销项）238 680【例题】【例题】乙公司的账务处理如下：借：固定
10、资产设备 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额）238 680 贷：主营业务收入 钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（销项）238 680 借：主营业务成本 钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000【例题】【例题】（二）涉及补价的会计处理 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 公允价值+相关税费增值税进项税额+支付的补价 换入资产入账金额 支付补价企业 公允价值+相关税费增值税进项税额 收到的补价 换入资产入账金额 收到补价企业【例题】【例题】甲企业用一辆汽车换入两种原材料 A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为130000元，材料A的公
11、允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为 17，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价 20000元。则原材料的入账价值总额为（）元。A.91300 B.110000 C.128700 D.131300 【答案】A 【解析】=130000-(40000+70000)17%-20000=91300 【例题】【例题】A公司以一台甲设备换入 D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为 24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期
12、收益的金额为（）万元。A.4 B.0 C.2 D.6 【答案】D【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益（242）（2233）6（万元）。【例题】【例题】甲公司以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，折旧1200 000元，在交换日的公允价值为6 750 000元，交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，在交换日的公允价值为 6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后自用。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易
13、过程中不涉及其他相关税费。【要求】编制甲、乙公司的账务处理 甲公司账务处理如下：?判断是否属于非货币性交易：?补价所占比重=补价/换出资产公允价值=75/675=11.11%25%，属于非货币性交易。?借：固定资产清理 4 800 000?累计折旧 1 200 000?贷：固定资产办公楼 6 000 000【例题】【例题】甲公司账务处理如下：?借：固定资产清理 337 500?贷：应交税费应交营业税 337 500?借：长期股权投资 丙公司 6 000 000?银行存款 750 000?贷：固定资产清理 6 750 000?借：固定资产清理 1 612 500?贷：营业外收入 1 612 50
14、0 【例题】【例题】乙公司账务处理如下：?借：固定资产 6 750 000?贷：长期股权投资 丙公司 4 500 000?银行存款 750 000?投资收益 1 500 000 【例题】【例题】【例题】【例题】?天山公司用一台已使用 2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费 10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为 5年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000元和
15、220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。?A160000 B230000 C168400 D200000 【答案】B（三）非货币性资产交换同时换入多项资产 1.确定换入资产总的入账金额 2.确定各项换入资产的入账金额 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产 成 本 =该项资产的公允价值 换入资产公允价值总额 换入资 产的成 本总额 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 【甲公司】【乙公司】厂房 原价 225 已提折旧 45 公允价值 160 机床 原价 180 已提折旧 90 公允价值 120
16、 商品 原价 450 已提折旧 公允价值 525 货运车（10）原价 225 已提折旧 75 公允价值 225 轿车（5）原价 300 已提折旧 135 公允价值 250 额运车（15）原价 450 已提折旧 120 公允价值 360【例题】【例题】甲向乙支付补价623000元，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照 5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：?判断是否为非货币性资产交换 =623000（1600000
17、+1200000+5250000+300000）=7.46%25%。（1）换出办公楼的营业税税额 =16000005%=80 000?换出设备的增值税销项税额 =120000017%=204000?换出库存商品的增值税销项税额 =525000017%=892500?换入汽车的增值税进项税额 =（2250000+2500000+3600000）17%=1419500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额?换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）?换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）?（
18、3）计算换入资产总成本?换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000（元）甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（4）计算确定换入各项资产的成本?货运车的成本?=8350000（22500008350000100%）=2250000（元）?轿车的成本?=8350000（25000008350000100%）=2500000（元）?客运汽车的成本?=8350000（36000008350000100%）=3600000（元）甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（5）会计分录?借：固定资产清理 2 700 000?累计折旧
19、1 350 000?贷：固定资产办公楼 2 250 000?机器设备 1 800 000?借：固定资产清理 80000?贷：应交税费应交营业税 80 000 甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（5）会计分录?借：固定资产货运车 2 250 000?轿车 2 500 000?客运汽车 3 600 000?应交税费应交增值税（进项）1 419 500?贷：固定资产清理 2 780 000?主营业务收入 5 250 000?应交税费应交增值税（销项）1 096 500?银行存款 623 000?营业外收入 20 000 甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（5）会计分录?借：主营业务成本
20、4 500 000?贷：库存商品 4 500 000 甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（1）换入设备的增值税进项税额=120000017%=204000（元）?换入原材料的增值税进项税额=525000017%=892500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额?换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）?换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）乙公司账务处理如下：乙公司账务处理如下：（3）确定换入资产总成本。?换入资产总成本?=换出资产公允价值-收取补价+应支付的相关税费=8350
21、000-300000+0=8050000 （4）计算确定换入各项资产的成本。?办公楼的成本?=8050000（16000008050000100%）=1600000（元）?机器设备的成本?=8050000（12000008050000100%）=1200000（元）?原材料的成本=8050000（52500008050000100%）=5250000（元）乙公司账务处理如下：乙公司账务处理如下：（5）会计分录。?借：固定资产清理 6 450 000?累计折旧 3 300 000?贷：固定资产货运车 225 0000?轿车 3 000 000?客气汽车 4 500 000 乙公司账务处理如下：乙
22、公司账务处理如下：（5）会计分录。?借：固定资产办公楼 1 600 000?机器设备 1 200 000?原材料 5 250 000?应交税费应交增值税（进项）1 096 500?银行存款 623 000?贷：固定资产清理 8 350 000?应交税费应交增值税（销项 ）1 419 500 乙公司账务处理如下：乙公司账务处理如下：（5）会计分录。?借：固定资产清理 1 900 000?贷：营业外收入 1 900 000 乙公司账务处理如下：乙公司账务处理如下：【例题】【例题】新东方公司与北方公司达成协议，于2008年1月1日以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25
23、%的股权和乙公司10%的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司25%的股权的账面价值为7900万元，公允价值为8000万元；拥有乙公司10%的股权的账面价值为1950万元，公允价值为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。假定此项非货币性资产交换具有商业实质。则新东方公司取得的对甲公司的长期股权投资的入账价值为（）万元。A.8000 B.2000 C.9600 D.2400 【答案】【答案】
24、A【解析】新东方公司换入资产成本总额（8000+4000）2000 10000（万元）长期股权投资甲公司的入账价值 8000（8000+2000）10000 8000（万元）。【例题】第二节 非货币性资产交换的确认与计量 一、商业实质的判断 二、换入资产以公允价值入账的会计处理 三、换入资产以账面价值入账的会计处理 三、换入资产以账面价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件 1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。即：1.非货币性资产交换不具有商业实质 2.具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量 三、换入资产以
25、账面价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理 采用账面价值入账的情况 不涉及补价 涉及补价 多项资产交换（一）不涉及补价的会计处理 三、换入资产以账面价值入账的会计处理 换入资产入账金额 账面价值+相关税费可抵扣的增值税进项税额 【例题】【例题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为 5 000 000元，已计提减值准备1 400 000元，该长期股权投资在市场上公允价值不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为 4 200 000元，累计已摊销金额为 600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司为交换该商标权
26、需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【例题】【例题】?甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：?借：无形资产商标权 3 600 000?长期股权投资减值准备 1 400 000?贷：长期股权投资 丙公司 5 000 000【例题】?乙公司的财务处理如下：?借：长期股权投资丙公司 3 600 000?累计摊销 600 000?营业外支出 180 000?贷：无形资产专利权 4 200 000?应交税费应交营业税 180 000 【例题】【例题
27、】?甲公司以公允价值为 250万元的固定资产换入乙公司账面价值为230万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧 20万元，已计提减值准备 10万元。假定不考虑相关税费，该交易不具有商业实质。则甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。?A.220 B.240 C.250 D.245?【答案】B 【解析】换入长期股权投资的入账价值 （3002010）30240（万元）（二）涉及补价的会计处理 三、换入资产以公允价值入账的会计处理 账面价值+相关税费增值税进项税额+支付的补价 换入资产入账金额 支付补价企业 账面价值+相关税费增值税进项税额
28、 收到的补价 换入资产入账金额 收到补价企业【例题】【例题】甲公司拥有一个公允价值不能可靠计量的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资公允价值也不能可靠计量，账面价值 1050000元，两项资产均未计提减值准备。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司 100000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税 57500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【例题】【例题】?甲公司的财务处理如下：?借：固定资产清理 1 150 000?累计
29、折旧 2 350 000?贷：固定资产仓库 3 500 000?借：固定资产清理 57 500?贷：应交税费应交营业税 57 500?借：长期股权投资 公司 1 050 000?银行存款 100 000?贷：固定资产清理 1 150 000?借：营业外支出 57 500?贷：固定资产清理 5 7500【例题】【例题】?乙公司的财务处理如下：?借：固定资产仓库 1 150 000?贷：长期股权投资 公司 1 050 000?银行存款 100 000【例题】【例题】A公司以一台甲设备换入 D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 44万元，已提折旧 6万元，已提减值准备5万元。甲设备和乙设备的公允价
30、值无法合理确定，D公司另向A公司支付补价4万元。假定不考虑相关税费，A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。A.30 B.29 C.29.4 D.28.6 【答案】B 【解析】换入设备的入账价值 （4465）429（万元）。【例题】【例题】甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率 17%，公允价值和计税价格相同，于 2006年12月20日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品 A交换乙公司的产品 B，假设不具有商业实质。甲公司 A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税率10%，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为 90万元，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10
31、万元，乙公司自付运费成本 2万元，甲公司换入B产品的入账价值是（）万元。A.117 B.107 C.105.3 D.91.7【正确答案】D 【答案解析】甲公司换入B产品的入账价值90+10017%+10010%109017%91.70 （三）非货币性资产交换同时换入多项资产 1.确定换入资产总的入账金额 2.确定各项换入资产的入账金额 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产 成 本 =该项资产的账面价值 换入资产账面价值总额 换入资 产的成 本总额 三、换入资产以公允价值入账的会计处理 【甲公司】【乙公
32、司】厂房 原价 200 已提折旧 125 专利 原价 75 已提折旧 37.5 在建 工程 成本 87.5 长期 股权 投资 成本 25 假定该交换不具有商业实质，甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税 56250元和43750元。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【例题】【例题】甲公司的账务处理如下：（1）确定换入资产总成本?换入资产总成本?=换出资产账面价值=1125000（元）（2）确定各项换入资产成本?在建工程成本?=1125000（8750001125000100%）=875000（元）?长期股权投资成本?=1125000（2
33、500001125000100%）=250000（元）【例题】【例题】甲公司的账务处理如下：（3）会计分录：?借：固定资产清理 750 000?累计折旧 1 250 000?贷：固定资产厂房 2 000 000?借：在建工程工程 875 000?长期股权投资 250 000?累计摊销 375 000?贷：固定资产清理 750 000?无形资产专利技术 750 000?借：营业外支出 56 250?贷：应交税费应交营业税 56 250 【例题】【例题】?乙公司的账务处理如下：（1）确定换入资产总成本?换入资产总成本?=换出资产账面价值=1125000（元）（2）确定各项换入资产成本?厂房成本?=
34、1125000（7500001125000100%）=750000（元）?专利技术成本?=1125000（3750001125000100%）=375000（元）【例题】【例题】?乙公司的账务处理如下：（3）会计分录：?借：固定资产清理 875 000?贷：在建工程工程 875 000?借：固定资产清理 43 750?贷：应交税费应交营业税 43 750【例题】【例题】?乙公司的账务处理如下：（3）会计分录：?借：固定资产厂房 750 000?无形资产专利技术 375 000?营业外支出 43 750?贷：固定资产清理 918 750?长期股权投资 250 000 【例题】【例题】甲公司以一台
35、生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。A.538 B.666 C.700 D.718 【正确答案】B 【例题】【例题】?甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公
36、司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为 120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理中正确的有（）。?A甲公司确认营业外收入 10万元?B甲公司换入的专利的入账价值为 130万元?C甲公司换入的专利的入账价值为 140万元?D乙公司确认营业外收入 130万元?【正确答案】CD 总总 结结 1 1 2.2 3 3 4 5 货币性资产货币资金、回收的金额固定或可确定的资产；持有至到期投资属于货币性资产。将非货币性交换分为有商业实质和无商业实质两类，对换入资产分别采用公允价值计量和账面价值计量 在公允价值计量下，换出资产作为销售处理，分别计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（支出）和投资收益 本章结束本章结束 第二章第二章 非货币性资产交换非货币性资产交换
