1、原理原理会计学会计学项目八 组织和开展财产清查Learning Aims学习目标2 了解财产清查的概念、一般对象和基本分类理解永续盘存制的概念、计算过程及其优缺点掌握实物资产清查的一般程序掌握库存现金清查的范围、方法和账务处理掌握银行存款清查的相关单据和一般程序掌握往来款项清查的方法和一般程序任务一任务二任务三3 Contents Page目录页任务四实物资产清查库存现金清查 银行存款清查 往来款项清查Transition Page过渡页4 实物资产的范围财产物资的盘存制度任务一 实物资产清查实物资产清查的一般程序 5 组织和开展财产清查一、实物资产的范围实物资产是指经济生活中所创造的用于生产
2、物品和提供服务的资产。主要包括存货和固定资产。实物资产 6 组织和开展财产清查二、财产物资的盘存制度（一）实地盘存制实地盘存制又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”，是指通过对各种财产物资的定期清查、盘点来确定其期末数量的一种方法。7 组织和开展财产清查二、财产物资的盘存制度实地盘存制的计算公式本期发出数期初结存数本期增加数期末盘点实际结存数期末存货成本期末存货数量进货单价本期发出存货成本期初存货成本本期进货（收入）成本期末存货成本实地盘存制的优缺点优点：核算工作简单，工作量小。缺点：以存”倒挤“本期发出存货成本”有时会将非正常原因所造成的损耗挤入正常的本期发出存货成本，直接影响成本计算的正确性，
3、不利于保护财产物资的安全与完整。8 组织和开展财产清查二、财产物资的盘存制度（二）永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指在日常会计核算中，会计账簿既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时结出账面余额的一种方法。9 组织和开展财产清查二、财产物资的盘存制度永续盘存制的计算公式期末结存数期初结存数本期增加数本期减少数永续盘存制的优缺点优点：能随时反映库存现金物资的账面结存数量和金额，当发生溢余或短缺时，可以及时查明原因、明确责任并及时纠正，有利于财产物资库存的管理和控制。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。10 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序为了顺利进行财产
4、清查工作，保证财产清查的质量，财产清查时应成立专门的财产清查工作领导小组，并配备数量充足、责任心强、业务水平高的财产清查人员。（一）成立财产清查机构 11 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序财产清查工作领导小组的主要任务包括：清查前：制订财产清查计划；搞好宣传。清查时：掌握工作进度。检查和督促各项清查工作，及时研究和处理财产清查工作中出现的问题。清查后：及时进行总结，将清查的结果及处理意见和建议以书面报告的形式向领导和有关部门报请审批。12 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序财产清查工作领导小组应及时向被清查的各单位下达财产清查任务。下达财产清查任务一般是以财产清查通知的形
5、式进行，内容一般包括：清查的目的和任务、清查的时点和范围、清查方式和时间安排、清查工作要求等。（二）下达实物资产清查任务 13 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序（三）各部门做好财产清查的准备工作财会部门的准备工作：在财产清查之前将所有已发生的经济业务登记入账，并结出有关账户余额，核对清楚，做到账簿记录完整、计算正确、账证相符、账账相符，为财产清查提供正确可靠的依据。财产物资保管部门的准备工作：将截至财产清查时点前的各项物资的收支办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。财产清查工作领导小组的准备工作：组织有关部门准备好各种必要的、精确的度量器具，印制好各种财产清查的登记表册。14
6、组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序（四）确定实物资产清查的方法实地盘点法：指对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具进行实地称量，以确定其实有数量。适用范围广，大多数财产物资都可采用此方法清查。技术推算法：又叫测量计算法，是指对那些不便于称量的大堆、笨重、单位价值较低但存放有一定规则的财产物资，在抽样盘点的基础上，通过量方、计尺等方法进行技术推算，确定实际结存数。抽样盘点法：对那些单位价值小、数量多、重量比较均匀，特别是已包装好的实物资产，通过抽样的方法检查单位实物资产的质量与数量，以确定该项资产的总体质量与数量。15 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序（五）开展实
7、物资产清查核实资产价值和账实相符情况核实资产基本状况核实资产权归属情况核实资产质量和使用情况核实资产分布情况 16 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序在实物资产清查中，为了如实反映财产清查的结果及账实核对情况，企业应设置盘存单和账存实存对比表等原始凭证对其进行记录。盘存单是实物财产盘点结果的书面证明，也是反映实物资产实有数量的原始凭证。账存实存对比表是根据盘存单和有关账簿记录资料编制的原始凭证。它反映的账存实存之间的差异是调整账簿记录的依据。同时，账存实存对比表也是分析差异原因、明确经济责任的依据。17 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序（六）处理实物资产清查结果在进行实物
8、资产清查结果的账务处理之前，需要设置“待处理财产损溢”账户。18 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序原材料、产成品等存货发生盘盈时，会计人员应根据盘存单和账存实存对比表（报账联），按照该资产的重置成本，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按照规定程序批准转销时，对于流动资产的盘盈，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。1.盘盈时的账务处理 19 组织和开展财产清查三、实物资产清查的一般程序原材料、产成品等存货发生盘亏和毁损时，应根据盘存单和账存实存对比表（报账联），借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”“库存商品”等账户；经批准后，再根据造成
9、亏损的原因，分别以下几种情况进行账务处理：u属于自然损耗产生的定额内合理亏损，经批准记入“管理费用”账户。u属于超定额短缺以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，记入“其他应收款”账户；属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，记入“其他应收款”账户；扣除过失人或保险公司赔款后的净损失，经批准记入“管理费用”账户。u属于自然灾害及意外事故所造成的损失，应将可收回的残料价值借记“原材料”账户；应向保险公司索赔款借记“其他应收款”账户；应将扣除残料价值及可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后的净损失作为非常损失，借记“营业外支出非常损失”账户。u属于无法收回的其他损失，在报经批准后，记入“管
10、理费用”账户。2.盘亏时的账务处理Transition Page过渡页20 库存现金清查的种类库存现金清查的范围任务二 库存现金清查库存现金清查的方法库存现金清查的账务处理 21 组织和开展财产清查一、库存现金清查的种类日常自查每日营业终了，出纳人员应根据当日的收付凭证登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金的实有数额相互核对，以确定账实是否相符。22 组织和开展财产清查一、库存现金清查的种类专门清查专门清查是由专门的财产清查人员和出纳人员一起对库存现金所进行的清查。目的是为了防止出纳人员的舞弊行为。23 组织和开展财产清查二、库存现金清查的范围核对库存现金实有数额与现金日记账账面余额是否相
11、符；库存现金是否按现金管理暂行条例的规定用途支出；库存现金余额是否超过银行所规定的库存现金限额；有无白条抵库的情况；有无违反单位其他现金管理制度的情况。24 组织和开展财产清查三、库存现金清查的方法实地盘点法，即出纳人员在专门清查人员的监督下清点保险柜内的现金（借条、收据等单据都不得抵充现金数），以确定库存现金的实有数。然后将现金的实有数与“现金日记账”的账面结存余额相核对，以查明账实是否相符以及有无违反现金管理暂行条例规定的各种情况。现金清查后，需填制“现金盘点表”。25 组织和开展财产清查三、库存现金清查的方法 26 组织和开展财产清查四、库存现金清查的财务处理（一）盘盈时的账务处理属于多
12、收或少找给有关人员或单位的现金，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应收款应付现金溢余”（某个人或单位）账户。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入现金溢余”账户。27 组织和开展财产清查四、库存现金清查的财务处理（二）盘亏时的账务处理属于少收或多找给有关人员或单位的现金，借记“其他应收款应收现金短缺款”（某个人）或“库存现金”等账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。属于由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款某保险公司”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。属于无法查明的其他原因，根据
13、管理权限，经批准后，借记“管理费用现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。Transition Page过渡页28 银行存款日记账银行对账单任务三 银行存款清查银行存款清查的一般程序 29 组织和开展财产清查一、银行存款日记账银行存款日记账是企业开设、由出纳人员逐日逐笔登记银行存款增减变动及其结余情况的特种日记账。银行存款日记账应按单位在银行开立的账户设置，每个银行账户设置一本日记账。30 组织和开展财产清查二、银行对账单银行对账单是指由企业开户银行所记录的、反映该银行存款存入和使用情况的记录单。“银行对账单”作为以银行为会计主体所记录的账簿，其借方反映企业银行存款的减少
14、，即银行对企业债务的减少；贷方反映企业银行存款的增加，即银行对企业债务的增加。31 组织和开展财产清查二、银行对账单 32 组织和开展财产清查三、银行存款清查的一般程序（一）核对“银行存款日记账”与“银行对账单”余额核对“银行存款日记账”与“银行对账单”时，首先应该核对两者的余额，如果两者的余额相符，一般表明双方账簿记录正确；如两者余额不符，则存在两种可能：一种为企业或银行至少有一方存在记账错误，另一种为双方在记账中存在未达账项。33 组织和开展财产清查三、银行存款清查的一般程序（二）查找未达账项未达账项是指在企业和银行之间，由于收付款结算凭证的传递、接受时间上的不一致，导致了一方已经入账、另
15、一方因没有接到凭证尚未入账的事项。34 组织和开展财产清查三、银行存款清查的一般程序u企业已收，银行未收，即企业已经收款入账而银行未作收款入账的事项，如企业送存收到的转账支票，而银行尚未入账。u企业已付，银行未付，即企业已经付款入账而银行未作付款入账的事项，如企业开出转账支票并已入账，而持票人尚未到银行办理转账业务。u银行已收，企业未收，即银行已经收款入账而企业未作收款入账的事项，如采用委托收款方式进行结算时，银行已代企业划收货款，但企业因尚未收到“收账通知”而没有入账。u银行已付，企业未付，即银行已经付款入账而企业未作付款入账的事项，如银行受企业委托代企业按期支付的水电费、通信费等，企业因没
16、有收到“付款通知”而没有入账。1.未达账项的分类 35 组织和开展财产清查三、银行存款清查的一般程序u查找“企业已收，银行未收”或“银行已收，企业未收”的未达款项。由于“银行存款日记账”和“银行对账单”分别以“借方”和“贷方”登记银行存款增加，因此，查找“本方已收、对方未收”的未达账项应逐项核对“银行存款日记账”借方记录与“银行对账单”贷方记录，并将核对相符的各项记录用“”进行标识。核对完毕后，找出“银行存款日记账”借方未标识“”的记录，其为“企业已收，银行未收”的未达账项；找出“银行对账单”贷方未标识“”的记录，其为“银行已收，企业未收”的未达账项。u查找“企业已付，银行未付”或“银行已付，
17、企业未付”的未达账项。由于“银行存款日记账”和“银行对账单”分别以“贷方”和“借方”登记银行存款减少，因此，查找“本方已付、对方未付”的未达账项应逐项核对“银行存款日记账”贷方记录与“银行对账单”借方记录，并将核对相符的各项记录用“”进行标识。核对完毕后，找出“银行存款日记账”贷方未标识“”的记录，其为“企业已付，银行未付”的未达账项；找出“银行对账单”借方未标识“”的记录，其为“银行已付，企业未付”的未达账项。2.查找未达账项的方法 36 组织和开展财产清查三、银行存款清查的一般程序（三）编制银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项银行对账单余额企业已
18、收银行未收款项企业已付银行未付款项上述公式所揭示的未达账项与银行存款日记账余额、银行对账单余额之间的关系，在会计实务中是通过编制银行存款余额调节表来进行调整的。37 组织和开展财产清查三、银行存款清查的一般程序作用：一是核对银行存款账目，确定银行存款账实是否相符；二是计算出“调节后的存款余额”，用以反映企业可以实际动用的银行存款数额。Transition Page过渡页38 往来款项的概念往来款项清查的方法任务四 往来款项清查往来款项清查的一般程序 39 组织和开展财产清查一、往来款项的概念往来款项清查是指对有关应收账款、应付账款、预收账款以及预付账款等进行的清查。往来款项清查的作用：企业可以掌握债券、债务真实情况，及时催收债权，加快资金流动，提高企业资金利用率，如期偿还债务，维护企业信用。40 组织和开展财产清查二、往来款项清查的方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体如下：u根据债权、债务有关账户记录，按照每一个款项往来单位填制往来款项询证函，寄往各有关单位，请对方进行核对。u收到对方单位的回单后，根据回单内容编制往来款项清查结果报告表。41 组织和开展财产清查三、往来款项清查的一般程序结出往来明细账余额编制往来款项对账单编制往来款项清查结果报告表Thank You!
