1、第五章第五章 资金活动控制资金活动控制资金活动内控指引的指导背景资金活动内控指引的指导背景?资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础。?金融危机中大量企业因资金链断裂导致生产经营难以为继或者破产，说明对资金活动进行控制的必要性。?为促进企业正常组织资金活动，防范和控制资金风险，保证资金安全，提高资金使用效益，财政部会同有关部委联合制定发布了企业内部控制应用指引第6号资金活动（以下简称“资金活动指引”）。指引分为四章，共二十一条，指出了制定资金活动指引的目的和依据，重点规范了企业开展筹资、投资和资金营运等活动的业务流程，强调了应关注的主要风险和风险控制措施。2020/3/42主要内容
2、概述1筹资控制2投资控制3资金营运控制42020/3/43第一部分概述（一）加强资金活动内部控制的目的（一）加强资金活动内部控制的目的督促企业正常组织资金活动，防范和控制资金风险，保护资金安全与完整，提供资金使用效益，促进企业健康发展。2020/3/44第一部分概述（二）加强资金活动内部控制的意义（二）加强资金活动内部控制的意义?资金活动风险控制事关企业生死存亡；?良好的资金活动内部控制，有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全；有利于促进企业合理使用资金，提供资金使用效率；有利于规范企业经营活动，促进企业可持续发展。2020/3/45第一部分概 述（三）资金活动内部控制的总体要求（三）资金活
3、动内部控制的总体要求?根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划；?完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度；?加强资金活动的集中归口管理；?明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求；?定期或不定期检查和评价资金活动情况；?落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。2020/3/46第一部分概述（四）重要概念（四）重要概念?资金活动：是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。主要包括筹资活动、投资活动和资金营运活动。?资金活动的内部控制：就是要合理安排三类资金活动的流入流出数量、时间，恰当计算资金活动的成本效益，合理控制和防范三类资金流动在数量、时间上的风险，保证资金的有效运行
4、，最大限度地发挥资金的效益。?资金活动内部控制的主要内容：1）从资金数量、时间上合理安排和控制三类资金活动；2）合理防范和控制三类资金活动过程中的风险；3)恰当计算三类资金活动的收益成本，最有效地使用资金。2020/3/47第一部分概述（五）资金活动面临的主要风险?筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。?投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。?资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。?资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。2020/3/48第一部分概述（六）资金活动内
5、部控制的基本原则（六）资金活动内部控制的基本原则?科学决策是核心；?制定建设的基础；?业务流程是重点；?风险控制是关键；?资金集中管理是方向；?严格执行是保障。2020/3/49第一部分概述（七）两款特别规定?企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。?企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。2020/3/410第二部分第二部分筹资控制筹资控制?筹资方式（Financing Modes）是指可供企业在筹措资金时选用的具体筹
6、资形式。我国企业目前主要有以下几种筹资方式：吸收直接投资；发行股票；利用留存收益；向银行借款；利用商业信用；发行公司债券；融资租赁；杠杆收购。其中前三种方式筹措的资金为权益资金，后几种方式筹措的资金是负债资金。?主要内容主要内容筹资活动是企业资金活动的起点，是企业整个经营活动的基础。包括是否筹资、筹资多少、何时筹资、怎样筹资等内容。?分类分类按业务种类划分包括股权筹资和债券筹资；按环节划分包括筹资前预测与规划、筹资中具体筹集资金、以及还本付息、分配股利和筹资后管理（本专题按环节划分进行介绍。）11筹资业务流程图2020/3/412筹资控制的五个环节编制与执行筹资计划审批筹资方案论证筹资方案提出
7、提出筹资方案筹资活动额监督、评价与责任追究2020/3/413（一）筹资业务流程第一环节：提出筹资方案?一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出筹资方案，一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容，提出筹资方案的同时还应与其他生产经营相关业务部门沟通协调，在此基础上才能形成初始筹资方案。2020/3/414（一）筹资业务流程第二环节：筹资方案论证对筹资项目进行可行性论证，包括三部分内容：?筹资方案的战略评估。主要评估筹资方案是否符合企业整体发展战略；控制企业筹资规模。?筹资方案的经济性评估。主要分析筹资方案是否符合经济性要求，是否以最低的筹
8、资成本获得了所需的资金，是否还有降低筹资成本的空间以及更好的筹资方式，筹资期限等是否经济合理，利息、股息等水平是否在企业可承受的范围之内。?筹资方案的风险评估，并有效地应对可能出现的风险。15（一）筹资业务流程第三环节：筹资方案审批?通过可行性论证的筹资方案，需要在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批，重点关注筹资用途的可行性。重大筹资方案，应当提交股东（大）会审议，筹资方案需经有关管理部门批准的，应当履行相应的报批程序。审批人员与筹资方案编制人员应适当分离。在审批中，应贯彻集体决策的原则，实行集体决策审批或者联签制度。2020/3/416第四环节：筹资计划编制与执行?企业应根据审核批准的筹
9、资方案，编制较为详细的筹资计划，经过财务部门批准后，严格按照相关程序筹集资金。2020/3/417（一）筹资业务流程（一）筹资业务流程第五环节：筹资活动监督、评价与责任追究?加强筹资活动的检查监督，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，确保款项的收支、股息和利息的支付、股票和债券的保管等符合有关规定。筹资活动完成后要按规定进行筹资后评价，对存在违规现象的，严格追究其责任。?缺乏完整的筹资战略规划导致的风险；?缺乏对企业资金现状的全面认识导致的风险；?缺乏完善的授权审批制度导致的风险；?缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险；?因无法保证支付筹资成本导致的风险。?缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。筹资
10、活动的主要风险2020/3/419（二）筹资活动的主要风险及其控制措施?一是提出筹资方案环节；?二是筹资方案审批环节；?三是编制筹资计划环节；?四是实施筹资计划环节；?五是筹资后管理环节。（上述各环节风险控制目标、控制措施见下表。）筹资活动的关键风险控制点及其及其控制措施2020/3/420（二）筹资活动的主要风险及其（二）筹资活动的主要风险及其控制措施控制措施（二）筹资活动的主要风险及其控制措施（二）筹资活动的主要风险及其控制措施2020/3/422（二）筹资活动的主要风险及其控制措施（二）筹资活动的主要风险及其控制措施对于筹资业务，企业还应设置记录筹资业务的会计凭证和账簿，按照国家统一会计
11、准则和制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关情况，妥善保管筹资合同或协议、收款凭证、入库凭证等资料，定期与资金提供方进行账务核对，确保筹资活动符合筹资方案的要求。具体从以下几个方面入手：一是对筹资业务进行准确的账务处理；二是对筹资合同、收款凭证、入库凭证等，应妥善保管；三是企业会计部门应做好具体资金管理工作，随时掌握资金情况；四是财务部门还应协调好企业筹资的利率结构、期限结构等，力争最大限度地降低企业的资金成本。2020/3/423（三）筹资活动的会计控制第三部分 投资业务企业投资活动企业投资活动是筹资活动的延续，也是筹资的重要目的之一。投资活动作为企业一种盈利活动，对于筹资成
12、本补偿和企业利润创造，具有举足轻重的意义。投资业务流程图投资业务流程图2020/3/425投资业务的六个环节投资计划编制与审批投资方案决策投资方案可行性论证拟定投资投资方案投资计划实施投资项目的到期处置2020/3/426（一）投资业务流程第一环节：拟定投资方案?应根据企业发展战略、宏观经济环境、市场状况等，提出本企业的投资项目规划。在对规划进行筛选的基础上，确定投资项目。?拟定投资方案时应关注：1）企业确定投资目标和规划时，是否重点关注投资项目的收益和风险？是否突出主业投资？是否谨慎从事股票投资或衍生金融产品高风险投资？2）企业对境外投资时，是否考虑政治、经济、法律、市场等因素？3）企业采用
13、并购方式投资时，是否严格控制并购风险？是否关注并购对象的隐形债务、承诺事项、可持发展能力、员工状况及其与企业治理层及管理层的关联关系？是否合理确定支付对价？27（一）投资业务流程（一）投资业务流程第二环节：投资方案可行性论证?可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的技术可行性、市场容量与前景等几个方面进行论证。?具体包括：1）企业是否对投资方案进行可行性研究？是否对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益作出客观评价？2）企业是否选择具有相应资质的专业机构，进行可行性研究，提供独立的可行性研究
14、报告？2020/3/428（一）投资业务流程（一）投资业务流程第三环节：投资方案决策?按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，要通过分级审批，集体决策来进行，决策者应与方案制定者适当分离。重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预计收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。2020/3/429（一）投资业务流程（一）投资业务流程第四环节：投资计划编制与审批?应根据批准的投资方案，编制详细的投资计划，作为投资活动的执行依据。?投资计划应经过审批后才能付诸实施：1）重大投资项目是否按照规定的权限和程序，进行集体决策，实行必要
15、的联签制度？2）投资方案需要经过有关批准的，是否履行相应的报批程序？3）投资方案发生重大变更的，是否重新进行可行性研究，并履行相应审批程序？2020/3/430（一）投资业务流程（一）投资业务流程第五环节：投资计划实施?企业是否根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方的权力和义务、违约责任？是否按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议？?企业是否指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理？?是否及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况？?发现异常情况，是否及时报告并妥
16、善处理？2020/3/431（一）投资业务流程（一）投资业务流程第六环节：投资项目到期处置与收回?对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益。企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。重视投资到期本金的回收；转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估；核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。2020/3/432（一）投资业务流程（一）投资业务流程?投资活动与企业战略不符带来的风险；?投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险
17、；?投资活动忽略资产结构与流动性的风险；?缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险；?缺乏严密的投资资产保管与会计记录的风险。投资活动动的主要风险2020/3/433（二）投资活动的主要风险及其控制措施?提出投资方案环节的风险；?审批投资方案环节的风险；?编制投资计划环节的风险；?实施投资方案环节的风险；?投资资产处置控制环节的风险。（上述各环节具体风险控制点及其控制措施见下表）投资活动主要风险控制点及其控制措施2020/3/434（二）投资活动的主要风险及其控制措施（二）投资活动的主要风险及其控制措施（二）投资活动的主要风险及其控制措施2020/3/435（二）投资活动的主要风险及其
18、控制措施2020/3/436（三）投资活动的会计控制（三）投资活动的会计控制?企业应当按照会计准则的规定，准确进行投资的会计处理。根据对被投资方的影响程度，合理确定投资业务适用的会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，企业财会机构应当根据国家统一的会计准则和制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失。?具体包括：1）企业必须按照会计准则的要求，对投资项目进行准确地会计核算、记录与报告，确定合理的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。2）企业应当妥善保管投资合同、协议、备忘
19、录、出资证明等重要的法律文书。3）企业应当建立投资管理台帐，详细记录投资对象、金额、期限等情况，作为企业重要的档案资料以备查用。4）企业应当密切关注投资项目的营运情况，一旦出现财务状况恶化、市价大幅下跌等情形，必须按会计准则的要求，合理计提减值准备。2020/3/437第四部分资金营运活动?企业资金营运活动是一种价值运动，为保证资金价值运动的安全、完整、有效，企业资金营运活动应按照设计严密的流程进行控制。?资金营运活动内部控制的主要目标：（1）保持生产经营各环节资金供求的动态平衡；（2）促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率；（3）确保资金安全。2020/3/438（一）资金营运活动的业务流
20、程资金营运活动的业务流程?第一，资金收付申请。资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的业务引起，因此，有真实的业务发生，是资金收付的基础。?第二，企业授权部门审批。收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。?第三，财务部门复核。财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据的齐
21、备性，相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。?第四，办理资金支付。出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。2020/3/439（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施?一是审批控制点把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。审批活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部
22、门负责人审批并签章。2020/3/440（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施?二是复核控制点复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。41（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施
23、?三是收付控制点资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。2020/3/442（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施?四是记账控制点资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。2020/3/443（二
24、）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施?五是对账控制点对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。2020/3/444（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施（二）资金营运内部控制的关键控制点及控制措施?六是银行账户管理控制点企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。2020/3/4
25、45（二）资金营运内部控制的关键控制点 及控制措施?七是票据与印章管理控制点印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。2020/3/446资金运营活动内控关键点、控制目标及控制措施资金运营活动内控关键点、控制目标及控制措施2020/3/447（三）资金营运活动的会计控制（三）资金营运活动的会计控制?建立严密的资金营运活动的会计控制系统，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。?所有收入及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立 小金库。?明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，履行严格的授权审批程序和手续。?所有收付严格遵守现金管理条例和银行账户管理办法，实行不相容职务分离制度，相关票据、印章由不同人员分管。?保持完整的账簿记录。2020/3/448
