1、2022-11-26审计学课件审计学课件审计学课件审计学课件建议教材与教学参考书审计：财政部CPA考委办公室，经济科学出版社，2008年审计学：秦荣生、卢春泉，人民大学出版社，2006年第5版审计学：王光远、黄京菁主编，东北财大出版社，2005年审计：周勤业、尤家荣、达世华，上海三联书店，1999年审计学：陈汉文，辽宁人民出版社，2003年11月第2版；审计学：周勤业主编，中国财政经济出版社，2000年5月；独立审计学：刘明辉，东北财经大学出版社，1996年;现代审计学：管锦康，立信会计出版社，1994年；审计学课件西方审计学：孟焰、赵月园，立信会计出版社，1996年；审计研究：石爱中，胡继荣
2、，经济科学出版社，2002年1月；审计学：朱荣恩、张建军等，高等教育出版社，2000年1月会计大典第十卷审计学：葛家澍、余绪缨等编，王光远编著，中国财政经济出版社，1999年9月；审计研究前沿徐政旦、谢荣、朱荣恩、唐清亮，上海财经大学出版社，2002年10月。审计学课件 审计学课件教学目的和要求 通过本章的学习，掌握审计关系、审计的本质和职能，审计的对象和目标；熟悉审计产生的客观基础，审计的作用，审计分类的标准，审计的基本分类；了解我国与西方审计的产生与发展，了解审计的其他分类。审计学课件教学重点与难点 教学重点是审计的本质、职能、对象和目标，难点是审计的本质、具体审计目标与认定的关系。审计学
3、课件第一节 审计的产生和发展 本节要点：本节要点：一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展 二、西方审计的起源和演进二、西方审计的起源和演进 三、审计产生和发展的客观基础三、审计产生和发展的客观基础 （一）维系受托经济责任关系是审计产生和（一）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础发展的客观基础 （二）加强经济管理和控制是审计产生和发（二）加强经济管理和控制是审计产生和发展的动力展的动力 （三）现代科学管理为审计的发展提供了方（三）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段法和手段审计学课件我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为：我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可
4、分为：1.西周初期初步形成阶段：西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。周的宰夫。2.秦汉时期最终确立阶段：秦汉时期最终确立阶段：初步形成了统一的审计模式；初步形成了统一的审计模式；“上计上计”制度日趋完善；制度日趋完善；审计地位提高，职权扩大。审计地位提高，职权扩大。审计学课件3.隋唐至宋日臻健全阶段：隋唐至宋日臻健全阶段：（1）设置比部设置比部，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且
5、一直下伸到军政内外，而且具有很强的独广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，而且具有很强的独立性和较高的权威性。立性和较高的权威性。（2）宋代审计司宋代审计司(院院)的建立，是我国的建立，是我国“审计审计”的正式命名，从的正式命名，从此，此，“审计审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。计建制具有深远的影响。4.元明清停滞不前阶段：元明清停滞不前阶段：取消比部取消比部审计学课件5.中华民国不断演进：中华民国不断演进：1912年在国务院下设审计处；年在国务院下设审计处；1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了年北洋政府改为审计
6、院，同年颁布了审计法审计法；1918年年6月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度，月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度，9月农商部月农商部颁布了我国第一部注册会计师法颁布了我国第一部注册会计师法会计师暂行章程会计师暂行章程并于同年批准谢霖为并于同年批准谢霖为中国第一位注册会计师，谢霖在北京创办了中国第一位注册会计师，谢霖在北京创办了“正则会计师事务所正则会计师事务所”，这标，这标志着我国民间审计的起源；此后，潘序伦创办了志着我国民间审计的起源；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所潘序伦会计师事务所”（后改称（后改称“立信会计师事务所立信会计师事务所”）、奚玉书创办了）、奚玉书创办了
7、“公信会计师事务所公信会计师事务所”、徐永柞创办了、徐永柞创办了“徐永柞会计师事务所徐永柞会计师事务所”，在旧中国被誉为四大会计师事，在旧中国被誉为四大会计师事务所；务所；审计学课件国民党政府于国民党政府于1928年颁布过年颁布过审计法审计法和实施细则；和实施细则；1929年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。6.新中国振兴阶段：新中国振兴阶段：1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了关于成立会计顾关于成立会计顾问处的暂行规定问处的暂行规定。1981年年1月月1日，日，“上
8、海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；会计师事务所；1986年年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共中华人民共和国注册会计师条例和国注册会计师条例；1988年底，中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；1991年恢复全国注册会计师统一考试；年恢复全国注册会计师统一考试；1994年年1月月1日起实施日起实施中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法。审计学课件1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）（1）早在奴隶制度下
9、的古罗马和古埃及以及古希腊时代）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代，已有官厅审计机构。，已有官厅审计机构。“听证听证”（Audit）就是政府审计）就是政府审计的雏形。的雏形。（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议会下）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。现现代资本主义国家根据议会、行政、司法三权分别由议会（代资本主义国家根据议会、行政、司法三权分别由议会（国会）、内阁（总统）
10、和法院掌管，其国家审计机构设置国会）、内阁（总统）和法院掌管，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北欧派的行政形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式。模式；法德派的司法模式。审计学课件审计学课件（1）1581年一批专业人员在威尼斯创立了年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师协会，成为世界上第一个会计威尼斯会计师协会，成为世界上第一个会计职业团体；职业团体；（2）1721年英国的年英国的“南海公司南海公司”宣告破产宣告破产，会计师查尔斯，会计师查尔斯斯耐尔（斯耐尔（Charles Snell）受聘对受聘对“南海公司南海公司”进行审计，以进行
11、审计，以“会计师会计师”名义提出了名义提出了“查账报告书查账报告书”，从而宣告了，从而宣告了独立会计师独立会计师注册会计师的诞生，查尔斯注册会计师的诞生，查尔斯斯耐尔被称为世界上第一位受聘对股份公斯耐尔被称为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师；司进行审计的会计师；审计学课件（3）1844年英国第一部年英国第一部公司法公司法颁布，标颁布，标志着西方现代注册会计师审计的开端；志着西方现代注册会计师审计的开端；（4）1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注册会计师的专业团体一个注册会计师的专业团体“爱丁堡会计师爱丁堡会计师协会协会”。西方民间审计的主要阶段西
12、方民间审计的主要阶段审计学课件民间审计的技术演进路径民间审计的技术演进路径账表导向审计（账表导向审计（accounting number_based audit approach）：主宰于）：主宰于 古代至古代至20世纪世纪40年代末，又称详细审计、英式审计年代末，又称详细审计、英式审计系统导向审计（系统导向审计（system_based audit approach）：主宰于）：主宰于20世纪世纪50年代初至年代初至80年代末，又称抽样审计、美式式审计年代末，又称抽样审计、美式式审计风险导向审计（风险导向审计（risk_oriented audit approach）：主宰于）：主宰于20世
13、纪世纪80年代末至今，仍属抽样年代末至今，仍属抽样审计，但抽样更科学，审计风险模型产生并审计，但抽样更科学，审计风险模型产生并得到广泛应用得到广泛应用审计学课件（一）财产所有权与经营权的分离（一）财产所有权与经营权的分离（二）委托人（二）委托人-代理人理论代理人理论 经济契约关系经济契约关系 理性的经济人理性的经济人 自身效用的最大化（利益冲突）自身效用的最大化（利益冲突）低效率市场低效率市场三、审计发展与社会经济结构的关系三、审计发展与社会经济结构的关系审计学课件（三）信息不对称问题（三）信息不对称问题信息不对称与道德风险信息不对称与道德风险市场机制的约束市场机制的约束委托人措施：委托人措施
14、：1.报告制度报告制度2.激励机制（基本工资加提成）激励机制（基本工资加提成）2.监督体系监督体系审计学课件（四）监督成本与监督效率（四）监督成本与监督效率道德风险与代理成本道德风险与代理成本代理成本与监督成本代理成本与监督成本所有者亲自监督所有者亲自监督专职审计人员监督专职审计人员监督结论：结论：审计的存在可以降低监督总成本和提高监督效率。审计的存在可以降低监督总成本和提高监督效率。大中型企业，股东越多、越分散，审计在降低相对大中型企业，股东越多、越分散，审计在降低相对成本的作用越明显。成本的作用越明显。审计学课件审计学课件第二节 审计的概念和属性本节要点：本节要点：一、审计的概念一、审计的
15、概念独立检查会计资料，监督财政财务收支真实、合法、效益的独立检查会计资料，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为。行为。二、审计关系二、审计关系构成审计活动的三方面关系人；审计关系。构成审计活动的三方面关系人；审计关系。三、审计的本质三、审计的本质审计是一项具有独立性的经济监督活动审计是一项具有独立性的经济监督活动（一）独立性的含义（一）独立性的含义 实质上的独立；形式上的独立。实质上的独立；形式上的独立。（二）独立性的体现（保证）（二）独立性的体现（保证）机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。（三）审计的权威性（三）审计的权威性审计学课件审计是一项具
16、有独立性的经济监督活动。它是审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托，对被审单由独立的专职机构或人员接受委托，对被审单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。任。审计学课件1.中国审计学会于中国审计学会于1989年对社会主义审计的定义为：审计年对社会主义审计的定义为：审计是由专职的审计
17、机构和人员，依法对被审计单位的财政、是由专职的审计机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。2.美国会计学会美国会计学会(AAA)在在1972年给审计一个广义的定义：年给审计一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程
18、，以便查明这些申明与既定标准之间申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”审计学课件3.美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA）在）在审计准则公告第一号审计准则公告第一号中中给了一个较狭义的定义：给了一个较狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认的会计原则公允地必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况
19、表示意见。”4.1997年年中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例提出的审计概念是：提出的审计概念是：审计审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。审计学课件理解要点：理解要点：1.审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审计审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审计监督的本质特征；监督的本质特征；2
20、.审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；3.审计对象必须明确；审计对象必须明确；4.审计过程是搜集和整理证据；审计过程是搜集和整理证据；5.审计工作必须有对照的标准和依据；审计工作必须有对照的标准和依据；6.审计结果应向各有关利害关系人报告；审计结果应向各有关利害关系人报告；7.审计的基本关系是一种经济关系，且至少应有三方面关审计的基本关系是一种经济关系，且至少应有三方面关系人构成。系人构成。审计学课件审计者被审计人（财产经管者）审计委托人（财产所有者）（一）构成审计活动的三方面关系人（一）构成审计活动的三方面关系人（二）审计关系（二）审计关系
21、审计学课件（三）审计关系理（三）审计关系理论论审计关系是指一项审计行为必然涉及的审审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。之间所形成的经济责任关系。第一关系人，即承担审计工作的人，称审第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（计人（auditor）第二关系人，即接受审计监督的人，称被第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人审计人第三关系人，即审计委托人或授权人（第三关系人，即审计委托人或授权人（authority）审计学课件属性：事物所具备的特点、性质；性质：一种事物区属性：事物所具备的特点、性
22、质；性质：一种事物区别于其他事物的根本属性。别于其他事物的根本属性。独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性，独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性，明确揭示了独立性是审计的特征，经济监督是审计的性明确揭示了独立性是审计的特征，经济监督是审计的性质。为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审质。为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审计的工作过程中，必须遵循机构独立（组织、形式独立计的工作过程中，必须遵循机构独立（组织、形式独立）、经济独立（实质独立）和人员独立（精神独立）的）、经济独立（实质独立）和人员独立（精神独立）的原则。原则。审计学课件（一）独立性含义（一）独立性含义
23、美国注册会计师协会在美国注册会计师协会在1947年发布的年发布的审计暂行标准审计暂行标准（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：独立性的涵义）中指出：独立性的涵义相当于相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。1.实质上独立实质上独立 审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，保持独立的精神态度和意志保持独立的精神态度和意志。审计学课件 2.形式上独立形式上独立 对第三者而言的，审计机构和审计人员
24、在第三者面前对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份，呈现一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计即在他人看来审计机构和审计人员是独立的。机构和审计人员是独立的。独立原则在强调审计机构和审计人员对于客户保持独独立原则在强调审计机构和审计人员对于客户保持独立性的同时，也要求独立于外部的其他机构和组织。立性的同时，也要求独立于外部的其他机构和组织。审计学课件（二）威胁独立性的情形（二）威胁独立性的情形 经济利益经济利益 自我评价自我评价 关联关系关联关系 外界压力外界压力 理解：参见理解：参见20082008注会注会2727页页审计学课件 也可参见也可参见2
25、008注会注会28-29页页审计学课件四、审计本质的几种观点（审计的定义）1.查账论查账论：审计就是：审计就是“查账查账”。2.方法过程论方法过程论：审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地收集和评价有所定目标之间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。有组织过程。（美国会计学会（美国会计学会,1972）审计学课件3.经济监督论经济监督论：审计的本质是具有独立性的经济监督活动。：审计的本质是具有独立性的经济监督活动。“审计是由专职机构和人员
26、，依法对被计审单位的财政、审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计学会，中国审计学会，1989）“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。法、效益的行为。”（中国审计学会，（中国审计学会，1995
27、）审计学课件第三节 审计的对象和目标 本节要点：本节要点：一、审计的对象一、审计的对象 被审单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动；被审单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动；被审单位的会计资料及其他经济资料。被审单位的会计资料及其他经济资料。二、审计目标二、审计目标 一般审计目标一般审计目标 真实性真实性（鉴证）、合法性（监督）、（鉴证）、合法性（监督）、效益性（评价）。效益性（评价）。民间审计的总目标民间审计的总目标审计学课件1.CP：审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和：审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。范围的概括。2.描述审计的对象应考虑的因素：审
28、计的主体、审计的范围、描述审计的对象应考虑的因素：审计的主体、审计的范围、审计的主要内容和审计所依据的信息来源。审计的主要内容和审计所依据的信息来源。3.审计对象的内容：审计对象的内容：（1）被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动；）被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动；(本质本质)（2）被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活）被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。动信息载体的会计资料和其他资料。(现象现象)审计学课件（一）（一）CP：审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的：审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是
29、指导审计工作的指南。审计的目标概括起来，就和要求，它是指导审计工作的指南。审计的目标概括起来，就是指审查和评价审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性是指审查和评价审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性。、合理性和效益性。（二）审计目标确定应考虑的因素：（二）审计目标确定应考虑的因素：审计对象；审计对象；审计属性；审计属性；审计职能；审计职能；审计委托者对审计工作的要求审计委托者对审计工作的要求审计学课件1、一般目标、一般目标真实真实是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。合法合法是否遵循法律、法规和有关规章。是否遵循法律、法规
30、和有关规章。效益效益投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用 效果。效果。2、民间、民间审计的总目标审计的总目标中国中国CPA审计准则第审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则第四条规定第四条规定：财务报表审计的目标是：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：计意见：（1）合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；）合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）公允性：财务报表是
31、否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、）公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。审计学课件（四）民间审计具体目标（四）民间审计具体目标审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化。审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化。包括包括一般审计目标一般审计目标和和项目审计目标项目审计目标一般审计目标适用于所有项目的审计；项目审计一般审计目标适用于所有项目的审计；项目审计目标则只适用于某一特定项目的审计。目标则只适用于某一特定项目的审计。审计学课件审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审
32、计总体目标来确定。认定和审计总体目标来确定。被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动被审计单位会计报表是其管理当局对经济活动和事项的自我认定（和事项的自我认定（assertion），审计人员审），审计人员审计则是对被审计单位管理当局认定的再认定（计则是对被审计单位管理当局认定的再认定（re-assertion）。）。审计学课件1.被审计单位管理当局对会计报表的被审计单位管理当局对会计报表的认定认定所谓认定，是指被审计单位管理当局对其所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。会计报表所做的断言或声明。美国审计准则确定了财务报表有五类认定美国审计准则确定了财务报表有五类认定审计
33、学课件 存在或发生（existence or occurrence）是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日均存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内均已发生。要解决的问题是：管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，不涉及所报告的金额是否正确。主要与会计报表组成要素的高估（overstatements）有关。审计学课件 完整性（completeness）是指在会计报表中应该列示的所有交易和项目都列入了。要解决的问题是：管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。“完整性”认定与“存在或发生”认定正好相反，它主要与会计报表组成要素的低
34、估（understatements）有关。审计学课件 权利和义务（rights and obligations）是指在某一特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。这项认定既涉及所有权权利和法律义务问题，也涉及资产使用权和非法律义务的负债问题。这里的“权利和义务”认定只与资产负债表的组成要素有关。审计学课件 估价或分摊（valuation or allocation）是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当的金额列入会计报表中。不仅取决于这一金额的确定是否遵守了公认会计原则，还取决于在数学上有无错误。包括三个方面：（l）总值估价（gross valuation
35、）；（2）净值估价（net valuation）；（3）计算精确性（mathematical accuracy）及会计估计（accounting estimates）的合理性。审计学课件 表达与披露（presentation and disclosure）是指会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。即所有内容都表达适当，且披露充分。假如存货的使用受到限制而在财务报表的附注中又没有披露这一情况，就属于违反就这一认定的要求。审计学课件2.2.财务报表审计的具体目标财务报表审计的具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定与目标：）与各类交易和事项相关的认定与目标：发生；完整性；准确性；
36、截止；分类发生；完整性；准确性；截止；分类（2）与期末帐户余额相关的认定与目标：）与期末帐户余额相关的认定与目标：存在；权利和义务；完整性；计价和分摊存在；权利和义务；完整性；计价和分摊（3）与列报相关的认定与目标：）与列报相关的认定与目标：发生及权利和义务；完整性；准确性和计价；发生及权利和义务；完整性；准确性和计价；分类和可理解性分类和可理解性理解：参见理解：参见2008注会注会113页或下页幻灯片页或下页幻灯片审计学课件各类交易和事项相关的认定与具体审计目标各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审计目各类认定对应的具体审计目标标发生发
37、生发记录的交易和事项已发生，发记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关交易是真实的交易是真实的完整性完整性 所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录 已发生的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录 准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额已记录的交易是按正确金额反映的反映的 截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间 接近于资产负债表日的交易接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间记录于恰当的期间分类分类 交易和事项已记录于恰当的账交易
38、和事项已记录于恰当的账户户 被审计单位记录的交易经过被审计单位记录的交易经过适当分类适当分类审计学课件期末账户余额相关的认定与具体审计目标期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定认定 各类认定的含义各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目标各类认定对应的具体审计目标 存在存在 记录的资产、负债和所有者权益是记录的资产、负债和所有者权益是存在的存在的 记录的金额确实存在记录的金额确实存在 权利和义权利和义务务 记录的资产由被审计单位拥有或控记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，负债资产归属于
39、被审计单位，负债属于属于 被审计单位的义务被审计单位的义务完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所有所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录 计价和分计价和分摊摊 资产、负债和所有者权益以恰当的资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录的计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已与之相关的计价或分摊调整已恰当记录恰当记录 审计学课件列报相关的认定与具
40、体审计目标列报相关的认定与具体审计目标认定认定 各类认定的含义各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目各类认定对应的具体审计目标标 发生及权利发生及权利和义务和义务 披露的交易、事项和其他情况披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项审计单位有关的交易和事项包包 括在财务报表中括在财务报表中 完整性完整性所有应当包括在财务报表中的所有应当包括在财务报表中的披露均已包括披露均已包括 应当披露的事项有包括在财应当披露的事项有包括在财务报表中务报表中 分类和可理分类和可理解性解性 财务信息已被
41、恰当地列报和描财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚述，且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚描述，且披露内容表述清楚 准确性和计准确性和计价价财务信息和其他信息已公允披财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当露，且金额恰当 财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当 审计学课件又称又称“3E”审计审计效益性审计目标常用于经营审计、效益审计和效果审效益性审计目标常用于经营审计、效益审计和效果审计等管理审计业务中计等管理审计业务中 经济性（经济性（economy）也称节约性）也称节约性是指将实际
42、资金投入或费用，与预计资金投入或费用是指将实际资金投入或费用，与预计资金投入或费用相比，是否节约或超支。相比，是否节约或超支。效率性（效率性（efficiency）是指将实际资金投入或费用，与实际所得相比，是否是指将实际资金投入或费用，与实际所得相比，是否获利。获利。效果性（效果性（effectiveness）是指将实际所得与预计所得相比的结果是否理想是指将实际所得与预计所得相比的结果是否理想。3.效益性审计的一般审计目标效益性审计的一般审计目标审计学课件 适当性适当性预计所费预计所费 预计所得预计所得 经经 效效 济济 果果 性性 性性 效率性效率性实际所费实际所费 实际所得实际所得 环境性
43、环境性“三三E审计审计”“五五E审计审计”审计学课件三、审计过程如何审1.审计目标审计方法审计证据审计报告 2计划实施报告3业务约定书计划底稿报告审计学课件第四节 审计的职能、任务和作用本节要点：本节要点：一、审计的职能一、审计的职能审计的经济监督职能（国家审计职能主要表现）；审计的经济监督职能（国家审计职能主要表现）；审计的经济评价职能（经济效益审计职能主要表现）；审计的经济评价职能（经济效益审计职能主要表现）；审计的经济鉴证职能（社会审计职能主要表现）。审计的经济鉴证职能（社会审计职能主要表现）。二、审计的任务二、审计的任务三、审计的作用三、审计的作用审计的制约作用（完成经济监督职能所赋予
44、的任务后发挥的制约不合规审计的制约作用（完成经济监督职能所赋予的任务后发挥的制约不合规、不合法经济活动的作用）、不合法经济活动的作用）；审计的促进作用（完成经济评价职能所赋予的任务后发挥的可以起到加审计的促进作用（完成经济评价职能所赋予的任务后发挥的可以起到加强经营管理、提高经济效益的作用）强经营管理、提高经济效益的作用）；审计的证明作用（完成鉴证职能所赋予的任务后发挥的证明被审计单位审计的证明作用（完成鉴证职能所赋予的任务后发挥的证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用）某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用）审计学课件1.CP：审计职能是指审计本身所固有的内在功能，是由
45、社会经济条件：审计职能是指审计本身所固有的内在功能，是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的。审计职能不是一成不变的，它是随着和经济发展的客观需要来决定的。审计职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。经济的发展而发展变化的。2.内容：内容：经济监督；经济监督；经济评价；经济评价；经济鉴证。经济鉴证。3.实现审计职能的前提条件（取决因素）实现审计职能的前提条件（取决因素）审计单位的工作效率；审计人员的思想素质和业务素质；审计单位的工作效率；审计人员的思想素质和业务素质；社会重视程度；审计工作条件的保证程度。社会重视程度；审计工作条件的保证程度。审计学课件 1.CP：人们在正确认识
46、审计职能的基础上，根据当时：人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要对审计所提出的要求。受审计职能和当时社社会需要对审计所提出的要求。受审计职能和当时社会需要两个因素的制约。会需要两个因素的制约。2.基本任务：为加强国民经济宏观调控，促进企业微基本任务：为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。审计学课件 3.具体任务：具体任务：审核检查经济活动的合法性，打击经济犯罪、巩审核检查经济活动的合法性，打击经济犯罪、巩固法制、保护财产；监督财政预算和财务计划的制固法制、保护财产；监督财政预算和财务计划的制定和执行
47、，保证国民经济稳步和协调发展；审核检定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；审核检查会计和有关资料的真实正确性，提供有用信息；查会计和有关资料的真实正确性，提供有用信息；审核评价内部控制制度的健全有效性，促进经营管审核评价内部控制制度的健全有效性，促进经营管理水平的提高；评价经济活动的效益性，促进经济理水平的提高；评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；鉴证经济活动和有关资料，为改革开效益的提高；鉴证经济活动和有关资料，为改革开放服务。放服务。审计学课件1.CP：审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所产生：审计的作用是履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。的社会效果。2.分
48、类：（按对被审计单位行为的影响结果或方向分）分类：（按对被审计单位行为的影响结果或方向分）（1）制约性作用（反向约束不法行为）：揭示差错和弊端；维护）制约性作用（反向约束不法行为）：揭示差错和弊端；维护财经法纪。财经法纪。（2）促进性作用（正向提倡好的行为）：改善经营管理；提高经）促进性作用（正向提倡好的行为）：改善经营管理；提高经济效益；加强宏观调控。济效益；加强宏观调控。（3）审计的证明作用（完成鉴证职能所赋予的任务后发挥的证明）审计的证明作用（完成鉴证职能所赋予的任务后发挥的证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用）被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用）。
49、审计学课件第五节 审计的种类（经营审计（经营审计/管理审计管理审计/三三E审计审计/五五E审计）审计）（专案审计）（专案审计）审计学课件 1.按审计主体分类按审计主体分类“执行审计的一方为谁执行审计的一方为谁”：(1)政府审计。政府审计机关执行的审计，亦称国家审政府审计。政府审计机关执行的审计，亦称国家审计。署、厅（局）、局、派出机关四级计。署、厅（局）、局、派出机关四级(2)民间审计。民间审计组织执行的审计，亦称社会审民间审计。民间审计组织执行的审计，亦称社会审计。会计师事务所计。会计师事务所(3)内部审计。内部专职的审计机构或人员所实施的审内部审计。内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包
50、括部门内部审计和单位内部审计两大类。计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。审计学课件2.按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类：(1)财政财务审计，也称传统审计或常规审计。内容：被审单位的会财政财务审计，也称传统审计或常规审计。内容：被审单位的会计资料的正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合计资料的正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性；目的：明确被审计单位的受托经济责任。规性；目的：明确被审计单位的受托经济责任。财务报表审计财务报表审计(2)财经法纪审计。内容：被审单位和个人严重侵占国家资财，严重财经法纪审计。内容：被审单位和个人严重侵占国家资财，严重损
