1、第二讲负债第二讲负债214版版2金融机构金融机构金融机构金融机构 供应商供应商客户客户雇员雇员政府政府3定义定义指期限在指期限在1 1年或年或1 1年以下的借款年以下的借款特点特点借期短、压力大借期短、压力大利率低利率低 一一 短期借款短期借款 P183 P1834例一例一 ：某企业于：某企业于1 1月月1 1日取得短期借款日取得短期借款100000100000元，年利率为元，年利率为12%12%，借款期，借款期3 3 个月，一次归还本息。个月，一次归还本息。取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000510月月
2、1日将利息和借款本金一次还清：日将利息和借款本金一次还清：借：应付利息借：应付利息 6000 借借:短期借款短期借款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 106000短期借款短期借款100000 应付利息应付利息4月应计月应计,10005月应计月应计,10006月应计月应计,10007月应计月应计,10008月应计月应计,10009月应计月应计,1000银行存款银行存款10600010000060006 1 1月取得短期借款月取得短期借款1010万，年利率为万，年利率为12%12%。每月末账项调整：计提借款利息每月末账项调整：计提借款利息100010007 4 4月月2 2日将利息和借款本
3、金一次还清日将利息和借款本金一次还清短期借款短期借款100000100000 应付利息应付利息生产成本生产成本财务费用财务费用 1 1月取得短期借款月取得短期借款1010万，年利率为万，年利率为12%12%。月末账项调整：计提借款利息月末账项调整：计提借款利息10001000 1 1月计提月计提 1000100010001000 2 2月计提月计提 1000100010001000 3 3月计提月计提 1000100010001000 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1000 1000 贷：应付利息贷：应付利息 100010008流动负债：流动负债：20052005200420042
4、0032003200220022001.122001.12 短期借款短期借款0 00 00 00 00 0 应付票据应付票据0 00 00 00 00 0 应付帐款应付帐款0.30.30.360.360.40.40.240.240.100.10 预收帐款预收帐款15.415.410.3410.347.457.454.524.523.063.06 应付工资应付工资0.480.480.30.30.250.250.410.410.100.10 应付福利费应付福利费0.470.470.330.330.30.30.20.20.0960.096 应付股利应付股利0.370.370.170.170.010.
5、010.560.561.651.65 应交税金应交税金9.19.15.935.934.154.153.213.212.382.38 其他应交款其他应交款0.080.080.070.070.10.10.10.10.100.10 其他应付款其他应付款2.692.693.963.962.132.131.271.271.771.77 预提费用预提费用0.010.010.070.070.050.050.030.030.0020.002 流动负债合计流动负债合计28.9528.9521.5721.5714.8614.8610.5610.569.269.26负债合计 28.9528.9521.5721.57
6、14.8614.8610.5610.569.26茅台资产负债表茅台资产负债表单位：亿元单位：亿元一一 短期借款短期借款9流动负债：流动负债：20082008200720072006200620052005200420042003.2003.20022002 短期借款短期借款0 00 00 00 00 00 00 0 应付票据应付票据0 00 00 00 00 00 00 0 应付帐款应付帐款0.380.380.3030.3030.360.360.650.650.360.360.50.52.562.56 预收帐款预收帐款10.5310.537.1157.1153.463.462.972.975.
7、645.648 82.082.08 应付职工薪酬应付职工薪酬0.370.371.931.932.172.172.222.222.392.392.112.111.751.75 应交税费应交税费8.288.289.429.4213.6713.6715.7115.7113.3213.3211.2611.267.837.83 应付股利应付股利0 00 00 00 00 00 00.220.22 其他应付款其他应付款0.840.840.660.660.700.700.710.710.510.510.420.422.512.51 其他流动负债其他流动负债0.0030.0030.460.46 流动负债合计流
8、动负债合计20.4020.4019.4319.4320.3620.3622.2622.2622.2222.2222.3422.3417.4117.41非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计 20.4020.4019.4519.4520.3920.3922.2822.2822.2422.2422.3722.3717.6317.63五粮液资产负债表五粮液资产负债表10 二二 应付帐款、应付票据应付帐款、应付票据应付账款应付账款-指因购买材料、商品或接受劳务供应等而指因购买材料、商品或接受劳务供应等而 发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得 物
9、资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生物资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生 的负债。的负债。应付票据应付票据-在我国，商业汇票结算方式产生在我国，商业汇票结算方式产生“应付票据应付票据”。11 应付帐款应付帐款应付票据应付票据固定资产固定资产2020万万2020万万 （1 1）买机器）买机器 原材料原材料 1010万万1010万万 （1 1）买材料）买材料5050万万5050万万 （1 1）银行存款银行存款500500万万6060万万2020万万2020万万（2 2）还款）还款12201120112010201020092009200820082007200720062006200
10、5200520042004 短期借款短期借款0 00 00 00 00 00 00 00 0 应付票据应付票据0 00 00 00 00 00 00 00 0 应付帐款应付帐款1.721.722.322.321.391.391.211.210.600.600.410.410.30.30.360.36 预收帐款预收帐款70.2770.2747.3947.3935.1635.1629.3629.3611.2511.2521.4121.4115.415.410.3410.34 应付职工薪酬应付职工薪酬5.775.775.005.004.644.643.613.610.550.551.091.090.
11、950.950.630.63应交税费应交税费7.887.884.204.201.411.412.562.564.084.088.118.119.189.186.006.00 应付股利应付股利-3.193.191.371.37-0.420.42-0.370.370.170.17 其他应付款其他应付款9.169.168.198.197.117.115.765.764.234.233.003.002.692.693.963.96 其他流动负债其他流动负债-0.010.010.070.07 流动负债合计流动负债合计94.8194.8170.2870.2851.0851.0842.5142.5121.1
12、321.1334.0334.0328.9528.9521.5721.57负债合计 94.9794.9770.3870.3851.1851.1842.5142.5121.1321.1334.0334.0328.9528.9521.5721.57茅台资产负债表茅台资产负债表单位：亿元单位：亿元13 工资、职工福利工资、职工福利社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿三三 “应付职工薪酬应付职工薪酬”14应付职工薪酬应付职工薪酬工资结算分配工资结算分配 100万 30万 开发支出开发支出10万 生产成本生产成本制
13、造费用制造费用 10万管理费用管理费用20万销售费用销售费用20万在建工程在建工程 10万借：生产成本借：生产成本 3030万万借：制造费用借：制造费用 1010万万借：管理费用借：管理费用 2020万万借：销售费用借：销售费用 2020万万借：研发支出借：研发支出 1010万万借：在建工程借：在建工程 1010万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100100万万15公司公司2012年年4月月30日，公司结算工资。分别按照工资总额的日，公司结算工资。分别按照工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提养老保险、养老保险、计提养老保险、养老保险、失业保险和住房公积金。假定研发项目符合资本化
14、失业保险和住房公积金。假定研发项目符合资本化条件。条件。工资结算分配表工资结算分配表生产生产部门部门车间车间人员人员管理管理人员人员销售销售人员人员建造厂房建造厂房人员人员研发研发人员人员合计合计工资工资10001000万万200200万万360360万万100100万万220220万万120120万万20002000万万医疗保险（医疗保险（10%10%）480480万万养老保险（养老保险（12%12%）失业保险（失业保险（2%2%）住房公积（住房公积（10.5%10.5%）210210万万职工福利费（职工福利费（2%2%）4040万万工会经费（工会经费（2%2%）4040万万职工教育经费（职
15、工教育经费（1.5%1.5%）3030万万合计合计14001400万万280280万万504504万万140140万万308308万万168168万万28002800万万借：借：生产成本生产成本 14 000 000 制造费用制造费用 2 800 000 管理费用管理费用 5 040 000 销售费用销售费用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研发支出研发支出-资本化支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 000 职工福利职工福利 400 000 社会保险社会保险 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100
16、000 工会经费工会经费 400 000 职工教育经费职工教育经费 300 00016代扣个人所得税代扣个人所得税和社会保险费分别为和社会保险费分别为6 6万、万、7 7万万 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 130000 贷：应交税费贷：应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 60000 贷：其它应付款贷：其它应付款-应付社会保险应付社会保险 70000应付职工薪酬应付职工薪酬250250万万 应交税费应交税费200200万万 其他应付款其他应付款13万万6万万7万万17非货币性福利非货币性福利 以自有产品发放给职工以自有产品发放给职工 无偿提供资产给职工使用无偿提供资产给职工使用 无偿提供
17、给职工医疗保健服务无偿提供给职工医疗保健服务例例1：以一库存商品：以一库存商品(成本成本6000元，零售价元，零售价10000元元)作为福利发放与职工。作为福利发放与职工。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 11700 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项应交增值税（销项)1700借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 贷贷:库存商品库存商品 600018例例2：计提为员工无偿提供住房的折旧费：计提为员工无偿提供住房的折旧费40000。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 40000 贷贷:累计折旧累计折旧 40000例例3：为员工交纳为住房的折
18、水电费：为员工交纳为住房的折水电费5000。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5000 贷贷:银行存款银行存款 5000应付职工薪酬应付职工薪酬11700117004000040000 5000 5000生产成本生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用567005670030000300001000010000167001670019【例】：本期因为辞退【例】：本期因为辞退20名员工，应给予补偿名员工，应给予补偿3万。万。借：管理费用借：管理费用 30000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 30000【例】：转账支付补偿费【例】：转账支付补偿费3万。万。借：应付职工薪酬借：
19、应付职工薪酬-辞退福利辞退福利 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000辞退补偿费辞退补偿费20 四四 预收账款预收账款 （P207)P207)按照合同规定向购货单位预收的款项按照合同规定向购货单位预收的款项21房地产公司本月预收款房地产公司本月预收款2亿亿借：银行存款借：银行存款 2亿亿 贷：预收账款贷：预收账款 2亿亿房屋移交买方，实现销售房屋移交买方，实现销售借：预收账款借：预收账款 2亿亿 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2亿亿结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1亿亿 贷：开发产品贷：开发产品 1亿亿 预收帐款预收帐款银行存款银行存款2 2亿亿预收预收
20、2 2亿亿2 2亿亿 主营业务收入主营业务收入 核销核销2 2亿亿222011201120102010200920092008200820072007200620062005200520042004 短期借款短期借款0 00 00 00 00 00 00 00 0 应付票据应付票据0 00 00 00 00 00 00 00 0 应付帐款应付帐款1.721.722.322.321.391.391.211.210.600.600.410.410.30.30.360.36 预收帐款预收帐款70.2770.2747.3947.3935.1635.1629.3629.3611.2511.2521.41
21、21.4115.415.410.3410.34 应付职工薪酬应付职工薪酬5.775.775.005.004.644.643.613.610.550.551.091.090.950.950.630.63应交税费应交税费7.887.884.204.201.411.412.562.564.084.088.118.119.189.186.006.00 应付股利应付股利-3.193.191.371.37-0.420.42-0.370.370.170.17 其他应付款其他应付款9.169.168.198.197.117.115.765.764.234.233.003.002.692.693.963.96
22、其他流动负债其他流动负债-0.010.010.070.07 流动负债合计流动负债合计94.8194.8170.2870.2851.0851.0842.5142.5121.1321.1334.0334.0328.9528.9521.5721.57负债合计 94.9794.9770.3870.3851.1851.1842.5142.5121.1321.1334.0334.0328.9528.9521.5721.57茅台资产负债表茅台资产负债表单位：亿元单位：亿元预收账款预收账款232009200920082008200720072006200620052005 短期借款短期借款4.514.512.
23、042.043.933.932.122.120.100.10 应付票据应付票据30.7530.7522.2722.2715.9115.9112.0612.062.372.37 应付帐款应付帐款108.51108.5174.8174.8134.2634.2628.0728.074.504.50 预收帐款预收帐款439.92439.92348.29348.29217.00217.00183.85183.8554.9554.95 应付职工薪酬应付职工薪酬4.004.003.573.573.773.775.185.181.211.21应交税费应交税费-7.20-7.20-0.80-0.803.443.
24、444.234.231.271.27应付利息应付利息0.0040.0041.591.590.210.21 应付股利应付股利0.0260.0260.0040.004 其他应付款其他应付款19.8819.8829.1529.1513.4813.487.947.940.610.61一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债0.160.1610.3610.364.834.837.007.00 流动负债合计流动负债合计600.58600.58491.30491.30296.82296.82243.52243.5265.0265.02负债合计 639.61639.61540.26540.26325.1032
25、5.10253.48253.4866.2766.27东方电气资产负债表东方电气资产负债表(年报年报)单位：亿元单位：亿元货币资金货币资金149.25149.25114.49114.4950.2050.2070.9870.9840.2740.2724流动负债：流动负债：2002.12.312002.12.31短期借款短期借款98.7098.70亿亿应付票据应付票据41.3641.36亿亿应付帐款应付帐款143.74143.74亿亿预收帐款预收帐款62.4862.48亿亿应付工资应付工资6.126.12亿亿应付福利费应付福利费0.10.1亿亿应付股利应付股利12.5312.53亿亿应付利息应付利息
26、1.251.25亿亿应交税金应交税金11.6911.69亿亿其他应交款其他应交款0.180.18亿亿其他应付款其他应付款37.0237.02亿亿预提费用预提费用2.152.15亿亿一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债54.7754.77亿亿其他流动负债其他流动负债0.110.11亿亿流动负债合计流动负债合计472.21472.21亿亿负债合计负债合计 850.22850.22亿亿权益合计权益合计1499.491499.49亿亿中中国国联联通通25 五五 应付股利应付股利 负债及所有者权益负债及所有者权益 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付帐款应付帐款 预收帐款预收帐款 应付应付职工薪
27、酬职工薪酬应交税费应交税费 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款 其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动负债合计负债合计 经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利或利润。或利润。26宣布发放股利宣布发放股利50万万借：利润分配借：利润分配 50万万贷：应付股利贷：应付股利 50万万+50万万-50万万27负债及所有者权益负债及所有者权益 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付帐款应付帐款 预收帐款预收帐款 应付应付职工薪酬职工薪酬应交税费应交税费 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款 其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动负债合计负债合计
28、按照税法规定计算应交纳的各种税费按照税法规定计算应交纳的各种税费六六 “应交税费应交税费”（教材（教材194194）增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税、教育费附加、矿产资源补偿费等税金是企业的费用税金是企业的费用28主要讲解内容主要讲解内容 应交所得税应交所得税 （第（第1111章讲）章讲）应交消费税应交消费税应交增值税应交增值税应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税与教育附加应交城市维护建设税与教育附
29、加 应交税费应交税费29应交税费应交税费管理费用管理费用 税金及附加税金及附加所得税费用所得税费用1000100010001000（1 1）结算车船税等）结算车船税等2000200020002000（1 1）结算营业税等）结算营业税等8000800080008000（1 1）结算所得税）结算所得税4000400040004000（1 1）结算税）结算税银行存款银行存款529000150001500030一一 应交增值税应交增值税教材教材195 应交税费应交税费应交增值税应交增值税“销项税额销项税额”“减免税款减免税款”“出口退税出口退税”“进项税额转出进项税额转出”“转出多交增值税转出多交增值
30、税“进项税额进项税额”“已交税金已交税金”“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税转出未交增值税”31【例例】采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）借借:在途物资（材料采购、原材料等）在途物资（材料采购、原材料等）借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）借借:在途物资（材料采购、原材料等）在途物资（材料采购、原材料等）借借;应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：
31、应付账款（应付票据、银行存款等）【例例】企业购入免税农产品、收购废旧物资企业购入免税农产品、收购废旧物资实际支付价款实际支付价款买价买价扣除率扣除率买价税费买价税费32【例】某商场购入免税农产品一批，价款【例】某商场购入免税农产品一批，价款100 000100 000元，规定的扣除率为元，规定的扣除率为13%13%，货物尚未到达，款项已支，货物尚未到达，款项已支付。付。借：商品采购借：商品采购 87 000 87 000 借借：应交税费：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 00013 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000进项税额进项税额=100 0
32、00=100 000*13%=13 00013%=13 00033【例】企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用【例】企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10 00010 000元，增值税税额元，增值税税额1 7001 700元，款项已支付。元，款项已支付。借：管理费用借：管理费用 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70034进项税额转出进项税额转出 企业因购进存货等发生非常损失，以及购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）企业因购进存货等发生非常
33、损失，以及购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关账户。等原因，其进项税额应转入有关账户。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬等应付职工薪酬等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）原材料原材料/库存商品等库存商品等35【例】企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为【例】企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为80 00080 000元，经确认其使用的外购材料的增值税税元，经确认其使用的外购材料的增值税税额额13 60013 600元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处
34、理流动资产损溢待处理流动资产损溢 93 600 93 600 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）13 60013 60036视同销售视同销售 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认为销售收入，但是按照税法规定，企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认为销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。应视同对外销售处理，计算应交增值税。借：长期股权投资借：长期股权投资 在建工程在建工程 营业外支出等营业外支出等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交
35、增值税（销项税额）37出口退税出口退税一批货物出口，其在国内被征收增值税一批货物出口，其在国内被征收增值税1700017000，按照政策，出口退税率为，按照政策，出口退税率为8%8%，另，另9%9%进入销售成本。进入销售成本。借：其他应收款借：其他应收款 8000 8000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）8000 8000借：主营业务成本借：主营业务成本 9000 9000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）9000 9000800080009000800080008000800038【例】企业购入小汽车一辆，价款
36、为【例】企业购入小汽车一辆，价款为250 000250 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为元，增值税专用发票上注明的增值税额为42 50042 500元，款元，款项已付。项已付。借：固定资产借：固定资产 292 500贷：银行存款贷：银行存款 292 500 39【例】企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为【例】企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为60 00060 000元，增值税税元，增值税税率率17%17%。该批产品的生产成本为。该批产品的生产成本为35 00035 000元。元。销项税销项税=60000X17%=10200=6
37、0000X17%=10200 借：在建工程借：在建工程 45 200 贷：库存商品贷：库存商品 35 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20040【例】【例】销售产品与销售产品与A A公司：公司：价款为价款为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元，货款元，货款已收已收。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10
38、0 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000【例】【例】A A公司退货，公司退货，货款货款返还与返还与A A公司公司。主营业务收入主营业务收入10000010000041【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，款元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。项以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400小规模纳税小规模纳税人人42【例】某小规
39、模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中注明的货款（含税）为【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中注明的货款（含税）为20 60020 600元，增值税征元，增值税征收率为收率为3%3%，款项已存入银行。，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 600不含税销售额不含税销售额=20600/（1+3%）=20000增值税税额增值税税额=20000*3%=600小规模纳税小规模纳税人人43消费税消费税-以特定消费品为课税对象所征收的一种税以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于
40、流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。财政收入。二二 消费税消费税教材教材20244应交消费税应交消费税征税征税范围范围烟、酒、鞭炮烟、酒、鞭炮、焰火焰火 （有害健康的（有害健康的)贵重首饰贵重首饰、珠宝玉石珠宝玉石、化妆品、化妆品 (奢侈品）奢侈品）汽油、柴油汽油、柴油 （不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品）小轿小轿车、摩托车车、摩托车 （高能耗及高
41、档消费品）（高能耗及高档消费品）汽车轮胎、护肤护发品汽车轮胎、护肤护发品 （财政意义的产品）（财政意义的产品）征收方法征收方法消费税消费税=不含增值税的销售额消费税率不含增值税的销售额消费税率 （从价从价定率）定率）消费税消费税=消费数量单位税额消费数量单位税额 （从量从量定额）定额）45 【例】【例】甲公司销售所生产的一批化妆品，价款甲公司销售所生产的一批化妆品，价款43 00043 000元元(不含增值税不含增值税)，适用的消费税率，适用的消费税率3030 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 900 12 900 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 12 900 12 9
42、00 应纳消费税额应纳消费税额=43 000 30=12 900(元)46【例】【例】自产自用及作为投资等的应税消费品自产自用及作为投资等的应税消费品自产商品自用（用于非应税项目、集体福利）或用于企业以外（投资、分配给股东、无偿捐赠），自产商品自用（用于非应税项目、集体福利）或用于企业以外（投资、分配给股东、无偿捐赠），按规定应交纳的消费税按规定应交纳的消费税借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 长期股权投资长期股权投资 营业外支出等营业外支出等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税47【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油50
43、00050 000元，应纳增值税元，应纳增值税10 20010 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 0006 000元。元。借：在建工程借：在建工程 66 200 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200 应交消费税应交消费税 6 000 48【例】【例】委托加工应税消费品，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款委托加工应税消费品，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款 应交消费税应交消费税 借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税
44、【例】【例】委托方（委托加工物资收回后）若直接用于销售的委托方（委托加工物资收回后）若直接用于销售的,在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本托加工应税消费品的成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款银行存款【例】【例】委托方（委托加工物资收回后）委托方（委托加工物资收回后）用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣代缴的消费税按规定准予抵扣 借：应交税费借：应交税费应交消费税
45、应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款/银行存款等银行存款等49营业税营业税-对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税 应纳税额应纳税额=营业额营业税税率营业额营业税税率三三 应交营业税应交营业税教材教材20450借：营业税金及附加借：营业外支出借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税应交营业税的会计处理应交营业税的会计处理提供应税劳务、出租无形资产提供应税劳务、出租无形资产出售无形资产出售无形资产 销售不动产销售不动产51四四 应交城市维护建设税
46、与教育附加应交城市维护建设税与教育附加(应交增值税应交增值税+应交消费税应交消费税+应交营业税应交营业税)适用税率适用税率税率税率城市维护城市维护建设税建设税纳税人所在地为市区：纳税人所在地为市区：7%7%纳税人所在地为县城、建制镇的纳税人所在地为县城、建制镇的：5%5%纳税人不在市区、县城或者建制镇纳税人不在市区、县城或者建制镇：1%1%铁道部应纳的城建税铁道部应纳的城建税：5%5%教育费附加教育费附加3%3%借借:营业税金及附加营业税金及附加/其他业务成本其他业务成本/固定资产清理固定资产清理等等 贷贷:应交税费应交税费应交城市维护建设应交城市维护建设 教育费附加教育费附加52本月应交房产
47、税本月应交房产税500、车船牌照使用税、车船牌照使用税400、印花税、印花税90。借：管理费用借：管理费用 990 990 贷：应交税费贷：应交税费-应交房产税应交房产税 500 500 贷：应交税费贷：应交税费-应交车船牌照使用税应交车船牌照使用税 400 400 贷：应交税费贷：应交税费-应交印花税应交印花税 90 9053负债及所有者权益负债及所有者权益 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付帐款应付帐款 预收帐款预收帐款 应付应付职工薪酬职工薪酬应交税费应交税费 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款 其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动负债合计负债合计 企业应付、暂付其他单位
48、或个人的款项企业应付、暂付其他单位或个人的款项七七 其他流动负债其他流动负债“其他应付款其他应付款”应付经营租入固定资产和包装物租金应付经营租入固定资产和包装物租金.职工未按期领取的工资职工未按期领取的工资.存人保证金存人保证金应付应付.暂收所属单位暂收所属单位.个人的款项个人的款项.其他应付其他应付.暂收款项暂收款项.54 收到经销商的保证金收到经销商的保证金20000。有两职工未按期领取工资有两职工未按期领取工资4000 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4000 贷：其他应付款贷：其他应付款-张满意张满意 2
49、000 -吴灵灵吴灵灵 200055第九章第九章 非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债56 长期借款长期借款借款本金借款本金 偿还本金偿还本金 应付利息应付利息 p213一一 长期借款长期借款57企业为建造一厂房，企业为建造一厂房，20072007年年1 1月月1 1日借入期限为日借入期限为2 2年的长期年的长期专门借款专门借款100100万。借款利率万。借款利率9%9%，每年付息一次，期满后，每年付息一次，期满后一次还清本金。一次还清本金。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 00020072007年支付工
50、程款年支付工程款6060万万 借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 00020072007年年1212月月3131日，计算本年应支付的利息日，计算本年应支付的利息9 9万万 借：在建工程借：在建工程 90 00090 000 贷：应付利息贷：应付利息 90 00090 0005820072007年年1 12 2月支付利息月支付利息9 9万万 借：应付利息借：应付利息 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 00020082008年年8 8月支付工程尾款月支付工程尾款4040万万 借：在建工程借：在建
