1、纳税评估方法纳税评估方法 主要方法主要方法（纳税评估的延伸形态）（纳税评估的延伸形态）n投入产出法投入产出法n能耗测算法能耗测算法n工时（工资）耗用法工时（工资）耗用法n设备生产能力法设备生产能力法n设备周期法设备周期法n毛利率法毛利率法n费用倒挤法费用倒挤法n以进控销法以进控销法n产品链分析法产品链分析法n资金监控法资金监控法n外部信息核对分析法外部信息核对分析法指标分析找方向、模型运用找原因指标分析找方向、模型运用找原因n指标分析：指标分析：主营业务收入变动率与主营业务利润、主营业务成主营业务收入变动率与主营业务利润、主营业务成本变动率配比分析本变动率配比分析 税负率销项、进项、利润、扣除
2、项目税负率销项、进项、利润、扣除项目n项目分析：项目分析：销售额存货推算、资金流推算投入产出、定销售额存货推算、资金流推算投入产出、定耗测算、进项税金控制额耗测算、进项税金控制额指标提示异常时应注意：指标提示异常时应注意：(1)销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。(2)发生发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。视同销售行为而减少的存货未计销项税。（3）发生非正常损失未作进项税转出。发生非正常损失未作进项税转出。（4）以物易物未计销售收入。以物易物未计销售收入。（5）以货抵债未计销售收入。以货抵债未计销售收入。1.投入产出法投入产出法适用范围：适用范
3、围：产品相对单一的工业企业产品相对单一的工业企业如：纺织行业中的纺纱、食用植物油、水如：纺织行业中的纺纱、食用植物油、水泥、皮革制造等行业泥、皮革制造等行业投入产出比模型投入产出比模型测算应税销售收入测算应税销售收入=（期初库存产品数量（期初库存产品数量+测算期产品产测算期产品产量量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）测算期产品销售单价测算期产品销售单价测算期产品产量测算期产品产量=当期投入原材料数量当期投入原材料数量投入产出比投入产出比问题值问题值=（测算应税销售收入（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收企业实际申报应税销售收入）入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）信息来源n1、原
4、材料数量,一方面从原材料相关科目,明细帐中取数,另一方面应与仓库保管单据、凭证等核对。原材料科目原材料科目辅助材料辅助材料废料废料修理修理用备件用备件外购外购半成品半成品原料及原料及主要材料主要材料包装材料包装材料2、库存商品（产成品）外购外购商品商品产品产品代修品代修品代制品代制品该科目平时只记数量该科目平时只记数量不记金额，月末计算不记金额，月末计算产成品的实际成本。产成品的实际成本。反映产成品的收入、反映产成品的收入、发出和结存情况，借发出和结存情况，借方登记验收入库的各方登记验收入库的各种产成品的实际成本，种产成品的实际成本，贷方登记反映发出和贷方登记反映发出和销售产成品的实际成销售产
5、成品的实际成本。本。实例分析实例分析 基本情况：某织布厂基本情况：某织布厂20192019年年6 6月被认定为增值税一般纳税人，月被认定为增值税一般纳税人，出口供货企业，现有职工出口供货企业，现有职工9090人，共有织机人，共有织机1111台，主要产品为台，主要产品为毛巾、浴巾。毛巾、浴巾。实例分析 2019 2019年年1515月，实现销售收入月，实现销售收入684500684500元，销项税额元，销项税额116365116365元，进项税额元，进项税额105857105857元，缴纳增值税元，缴纳增值税1050810508元，元，当期税负当期税负1.53%.1.53%.产品平均售价为产品平
6、均售价为19.219.2元元/公斤（不含公斤（不含税），税），1-51-5月投入棉纱月投入棉纱6238562385公斤，账面期初无库存，公斤，账面期初无库存，期末库存为期末库存为1300013000公斤，销量为公斤，销量为3700037000公斤，该行业投公斤，该行业投入产出比在入产出比在85%85%以上。以上。实例分析实例分析n20192019年年6 6月，评估人员运用投入产出比模型测算结果如月，评估人员运用投入产出比模型测算结果如下：下：n测算期产量测算期产量6238562385（测算期投入原材料）（测算期投入原材料）85%85%（投（投入产出率）入产出率）53027.2553027.25
7、公斤公斤n测算期销售量测算期销售量53027.2553027.25（测算期产量）（测算期产量）1300013000（期（期末库存）末库存）40027.2540027.25公斤公斤实例分析实例分析n评估问题值评估问题值40027.25（测算期销售量）（测算期销售量）37000（账面销量）（账面销量）3027.25公斤公斤n评估差异金额评估差异金额3027.2519.2元（每公斤售价）元（每公斤售价）58123.2元元实例分析实例分析n企业投入产出比企业投入产出比n(申报销售额申报销售额/当期销售单价当期销售单价-期初库存期初库存+期末库存期末库存)/)/当当期投入原材料数量期投入原材料数量n投入
8、产出比投入产出比=(684500/19.2-0+13000)/62385=77.98%=(684500/19.2-0+13000)/62385=77.98%单位产品定耗模型n测算应税销售收入测算应税销售收入=（期初库存产品数量（期初库存产品数量+测算期产品测算期产品产量产量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）测算期产品销售单价测算期产品销售单价n测算期产品产量测算期产品产量=测算期原材料或包装物耗用量测算期原材料或包装物耗用量单单位产品耗用原材料或包装物定额位产品耗用原材料或包装物定额n 问题值问题值=（测算应税销售收入（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售企业实际申报应税销售收入）收入）
9、适用税率（征收率）适用税率（征收率）友情提示友情提示n（一）注意测算分析和实地调查相结合。（一）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账、辅助材料、包装仓库保管、库存明细账、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；物耗用等多方面印证、分析，查找线索；n（二）对农副产品收购、废旧物资收购等（二）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法分析其收购发票开具的真企业可利用该法分析其收购发票开具的真实性。实性。2.能耗测算法能耗测算法适用范围 纺织业、造纸、水泥、钢纺织业、造纸、水泥、钢材生产等工业企业。材生
10、产等工业企业。模型 测算应税销售收入测算应税销售收入=（期初库存产品数量（期初库存产品数量+测算期产品产量测算期产品产量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）测算测算期产品销售单价期产品销售单价 测算期产品产量测算期产品产量=测算期生产能耗量测算期生产能耗量测测算期单位产品能耗定额算期单位产品能耗定额 问题值问题值=（测算应税销售收入（测算应税销售收入-企业实际申企业实际申报应税销售收入）报应税销售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）主要产品为炼钢生铁、球墨生铁、铸造生铁。1-5月生产用电9906604.04度，行业单位产品耗电定额为150度/吨，申报销售收入12428万元，单价0.18
11、9万元/吨，利用能耗测算法分析：测算期产品产量66044.03吨 测算期应税销售收入12482.32万元例例某炼铁厂某炼铁厂友情提示（一）如以电费推算用电量，应扣除企业缴纳的基本电费。因为电管部门规定，凡变压器功率在315千伏安（含）以上的，无论用电多少，均须按每千伏安缴纳15元的基本电费。非生产性（办公照明、空调使用等）的扣除。是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况。（二）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业数据的真实性。（三）考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。可根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的
12、参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点 3.3.工时（工资）耗用法工时（工资）耗用法适用范围n单位产品耗用工时或者工资基本稳定或具有单位产品耗用工时或者工资基本稳定或具有一定地域标准，工资或工时记录完整、核算一定地域标准，工资或工时记录完整、核算相对规范的工业企业。相对规范的工业企业。造纸、面粉、造纸、面粉、小煤矿、机小煤矿、机砖等行业。砖等行业。模型 测算应税销售收入测算应税销售收入=（期初库存产品数量（期初库存产品数量+测算期产品产量测算期产品产量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）测算期产品销售单价测算期产品销售单价 测算期产品产量测算期产品产量=测算期生产人员工时测算期生产人员工
13、时总量（工资总额）或某一主要生产环节工总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）时总量（工资总额）单位产品耗用工时单位产品耗用工时（或者工（或者工 资）资）问题值问题值=（测算应税销售收入（测算应税销售收入-企业实企业实际申报应税销售收入）际申报应税销售收入）适用税率（征收适用税率（征收率）率）n某造纸机械厂增值税一般纳税人，以生产复卷机为主。2019年申报应税销售收入6615000元，全年应缴增值税85974元，每台复卷机需要喷漆280个小时，0.5元/工时，共有喷漆工20人，全年工时102980个，工资51490元。例例n测算出复卷机368台。n2019年该企业纳税申报金额66
14、15000元，按当年度卷机市场平均单位售价21000元（不含税），计算出当年的销售数量应为315台，2019年底帐面库存20台。n据此，评估人员认定企业少申报了33台，隐瞒销售收入693000元（不含税），应补缴增值税款117810元。此案经稽查部门介入查实后，向公安部门进行了移交。友情提示n（一）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定；n（二）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；n（三）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。4.4.设备生产能力法设备生产能力法适用范围造纸业、水泥制
15、造业、微粉、发电模型n测算应税销售收入=（期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量）测算期产品销售单价n测算期产品产量=测算期若干设备的日产量或时产量测算期正常工作日或工作时n问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）某造纸厂n生产高强度瓦楞纸，有纸机6台：1575型3台，1760型1台，1880型1台，2400型1台。2019年申报销售收入14996419元，应纳增值税387967元，税负2.7%。例例 n对该企业2019年度的纳税情况进行了实施评估。n通过查看生产人员工资表，考虑机器检修、节假日停产等因素，经企业举证，评估人员确定1760型纸车的生产
16、时间为140天，其它型号纸车的生产时间均为240天。n通过运用设备生产能力模型计算该企业全年纸的产量应为13880吨，该企业账面产量10200吨，二者相差3680吨左右。n该厂仅承认450吨纸（562500元）未计销售。后经稽查部门查实有3570吨瓦楞纸未计销售，应补缴增值税款678066.08元。此案已移送公安部门立案查处。n 友情提示n（一）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；n（二）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；n（三）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。
17、5.5.设备生产周期法设备生产周期法适用范围 在实际应用中，该方法往往与设备生产能力法结合使用。砖砖瓦瓦、水水泥泥制制造造模型n测算应税销售收入测算应税销售收入=（期初库存产品数量（期初库存产品数量+测算期产测算期产品产量品产量-期末库存产品数量）期末库存产品数量）测算期产品销售单测算期产品销售单价价n测算期产品产量测算期产品产量=测算期生产的周期数测算期生产的周期数设备每一设备每一周期的生产能力或总容量周期的生产能力或总容量n测算期生产的周期数测算期生产的周期数=当期有效生产天数或小时数当期有效生产天数或小时数设备运行一个周期的天数或小时数设备运行一个周期的天数或小时数n问题值问题值=（测算
18、应税销售收入（测算应税销售收入-企业实际申报应税销企业实际申报应税销售收入）售收入）适用税率（征收率）适用税率（征收率）信息来源技术、行业规律技术、行业规律库存明细帐n如某砖场为小规模纳税人，个人承包经营，有职工15人，拥有15门的轮窑4座，平均每门装土坯6000块，实行“双定”征收，2019年度月核定增值税税额为1600元，2019全年缴纳增值税19200元，2019年月核定税额调整为2200元，1-5月缴纳增值税11000元。例例 2019年6月，评估人员对其2019年1-5月份的纳税情况运用设备生产周期法进行了测算、分析：1门砖的生产周期为15天，据此该砖场每门窑每月可生产砖180000
19、块，4门窑可生产砖720000块，按每块砖市场平均售价0.1元计算，其月销售额为72000元（含税），按6%的税率应缴纳增值税4075元。经调查核实，该制砖厂2019年以来一直生产，中间没有报停，且生产出的砖供不应求，没有库存。2019年1-5月份，该制砖场应补缴税款9375元。经约谈、举证，该砖场主动补缴了税款9375元和滞纳金。主管税务机关将其核定税额由2200元/月调整为4000元/月。友情提示n（一）该方法与设备生产能力法配合使用，效果会更好；n（二）该方法在运用中应考虑点火或开工时间，及影响生产周期的不确定因素。如轮窑烧砖瓦时出现漏气，则生产周期变长；n（三）应注意季节对生产周期的影
20、响。6.毛利率法毛利率法适用范围商业企业商业企业钢材批发业、钢材批发业、汽车销售业等汽车销售业等。模型n毛利差异率毛利差异率=（企业毛利率行业或商（企业毛利率行业或商品毛利率）品毛利率）行业或商品毛利率行业或商品毛利率100%100%nn n 实例分析实例分析n n如汽车销售服务有限公司增值税一般纳税人，2019年1-5月销售收入8260万元，销售奥迪轿车223台，累计实现税前利润148万元，各项费用255万元。累计销项1687万元，进项1404万元，缴纳增值税5.5万元，税负0.06%。1、用销售毛利差异率测算、对比分析。企业1-5月申报信息中销售成本为1861万元、销售收入1951万元，市
21、场同品牌车的平均毛利率为5.2%。n销售毛利率=(销售收入-销售成本)销售收入100%=（1951-1861）/1951=4.6%n销售毛利差异率=（销售毛利率市场同品牌平均毛利率）/市场当期同品牌平均毛利率100%=（4.6-5.2）/5.2*%=-11.5%，差异幅度10%。n2、用费用倒挤法模型进行测算。n评估期销售收入=经营费用=255万元n评估期应纳税额=255 17%=43.35万元3 3、进行人工评析。该单位1-5月份的毛利率为4.6%，推算出的毛利差异率数额较大，根据企业经营期的经营费用测算企业的应纳税额为43万元，实际应纳5.5万元，应纳税额差异较大。根据以上情况分析企业可能
22、有的行为。友情提示n季节性因素季节性因素n政策性因素政策性因素n价格因素价格因素n经营范围发生较大变化等特殊情况经营范围发生较大变化等特殊情况7.以进控销法以进控销法适用范围n 该方法适用于商业企 业，如珠宝首饰零售业、加油站、钢材批发业、废旧物资回收企业等 对经营商品单宗大额、对经营商品单宗大额、便于盘库、财务核算相便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用对健全的企业尤为适用。不适用 针对企业成本核算方式，以进控销模型：针对企业成本核算方式，以进控销模型：（一）以金额表现：（一）以金额表现：1 1、采用售价核算、采用售价核算 测算应税销售收入测算应税销售收入=期初库存商品金额期初库存商品金额
23、测算期购进商品金额测算期购进商品金额-期末库存商品金额期末库存商品金额 问题值问题值=（测算应税销售收入（测算应税销售收入-企业实企业实际申报应税销售收入）际申报应税销售收入）适用税率（征收适用税率（征收率）率）2、采用进价核算：、采用进价核算：测算应税销售收入测算应税销售收入=（期初库存商品（期初库存商品金额本期购进商品金额金额本期购进商品金额-期末库存商品期末库存商品金额）金额）（1毛利率）毛利率）问题值问题值=（测算应税销售收入（测算应税销售收入-企业实企业实际申报应税销售收入）际申报应税销售收入）适用税率（征适用税率（征收率）收率）n（二）以数量表现：n测算应税销售收入=（期初库存商品
24、数量+测算期购进商品数量-期末库存商品数量）测算期商品销售单价n问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）n实例分析n 某首饰有限公司为小规模纳税人，主营珠宝、钱币。2019年3月销售黄金首饰申报增值税收入64040.5元、缴纳增值税2561.62元，消费税3202.03元。当期黄金平均售价125元/克（不含税）n 测算期商品销售数量=14克（期初库存商品数量）+593克（本期购进商品数量）-30克（期末库存商品数量）=577克n n测算期销售收入=577克（测算期商品销售数量）125元/克（销售单价）=72125元n 测算期应纳增值税税额=72125元（测算期销
25、售收入）4%（适用税率）=2885元n 测算期应纳消费税税额=72125元（测算期销售收入)5%(适用税率)=3606.25元n 友情提示（一）尽量按照单品数据进行测算分析，以求测算结果的相对准确。（二）对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物未做收入处理或虽作处理但未申报，发生视同销售行为减少存货未计提销项税额，以货抵债未计销售收入，以物易物未计销售收入，发生非正常损失未作进项税额转出等情况。8.费用倒挤法适用范围不建账或建简易账的个体工商户；规模不大、财务核算不规范的小型企业。模型n测算应纳增值税额=测算期的费用支出总额适用税率(征收率)n问题值=测算应纳增值税额-申报缴纳的增值税额n实际
26、工作中，费用例挤法的操作计算比较简单，关键是要摸清纳税人费用开支的真实情况。n实例分析n如宏达日杂批发门市部，属核定征收的小规模纳税人，月核定增值税额300元，主要从事五金交电等日杂用品的批零业务，租赁门面房4间，雇佣工人4名。2019年6月份，税务人员采用费用例挤法来测算、评估其应纳税额是否真实。经调查，该纳税人每月日常所必须的费用开支情况如下：房租6000元，雇工工资1600元，水电费300元，工商费500元，卫生费100元，上缴地税部门税款600元，共计9100元。n另外，据调查，业主没有其他收入来源。以此推算，该纳税人每月的日常开支应在10000元左右，每月应纳增值税400元。对上述各
27、项费用支出数据和税务人员的计算方法，该纳税人表示认可，接受了税务机关重新核定税款及有关处理决定。n友情提示n（一）确定纳税人必不可少的费用支出项目房租、水电费、雇员工资、房租、水电费、雇员工资、工商费、卫生费、品牌使用费、工商费、卫生费、品牌使用费、地税税款、其他必要的费用地税税款、其他必要的费用n（二）合理确定纳税人费用支出额度和非生产经营收入，如确定纳税人的房租支出时，应参照同一地段其他纳税人的房租高低；在确定纳税人其他费用开支时，还应摸清纳税人的家庭人员构成状况，有无其他收入来源，等等。9.9.资金监控法资金监控法模型（当期应收账款收入类借方发生额+当期应收票据收入类借方发生额+当期银行
28、存款收入类借方发生额+当期现金收入类借方发生额+当期对外投资视同销售类借方发生额）（1+适用税率或征收率）当期产品销售收入贷方发生额+其他业务收入类贷方发生额10.10.产品（行业）链产品（行业）链分析法分析法适用范围n它适用于企业产品或所属行业与相关产品或行业相对集中于某区域的企业或行业。生产环节紧密生产环节紧密各环节品种单一各环节品种单一模型评估期销项税额下游产品或行业的进项税额n评估期进项税额上游产品或行业的销项税额 友情提示n（一）实施产品（行业）链管理，应选择对控制进销项起关键性作用的产品或行业；如纺织行业，要以棉花收购、加工、纺纱、织布环节作为链条式管理对象；n（二）对游离于金税工
29、程之外的普通发票等信息，应尽量在本辖区的企业或行业进行收集，以提高工作的时效性和准确性。11.11.外部信息核对法外部信息核对法适用范围n以第三方信息为主要测算评析指标的，因此，它主要适用于某些生产经营指标受主管部门严格考核或控管的企业、产品国家有严格质量检验标准的企业、产品品种较为单一的企业等。模型n测算应税销售收入=（期初库存产品数量+测算期产品产量-期末库存产品数量）测算期产品销售单价n 测算期产品产量=第三方信息数据单位产品耗用定额或缴纳费用标准n 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）友情提示友情提示n实际工作中，外部信息核对法的操作计算比较简单，关键要找准第三方信息，并确保其真实、准确。
