1、高高 级级 财财 务务 会会 计计李李 宜宜1-1教学内容教学内容 外币折算外币折算 或有事项或有事项 所得税所得税 合并财务报表合并财务报表资产负债表日后事项资产负债表日后事项 会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正 2023-1-8北方工大yili1-21-3记账本位币的确定记账本位币的确定第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第二节第二节外币财务报表折算外币财务报表折算第三节第三节 2023-1-8北方工大yili1-4外币财务报表的外币财务报表的折算折算外币交易的会计外币交易的会计处理及期末汇兑处理及期末汇兑损益的计算损益的计算记账本位币的记账本位
2、币的确定确定一一二二三三2023-1-8北方工大yili1-5 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定2023-1-8北方工大yili一、概念一、概念理解：理解：1-6 二、选定记账本位币应考虑的因素二、选定记账本位币应考虑的因素2023-1-8北方工大yili1-7 三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定2023-1-8北方工大yili 境外经营境外经营理解：理解：概概 念念1-8北方工大yili【例例3-13-1多多选题选题 境外经营的子公境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()()。A.A.境外经营所
3、在地货币管制状况境外经营所在地货币管制状况 B.B.与母公司交易占其交易总量的比重与母公司交易占其交易总量的比重 C.C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量的现金流量 D.D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务可预期的债务 E.E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性自主性 【答案答案】ABCDEABCDE1-9四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理北方工大yili2023-1-81-10 第二节第二节
4、 外币交易的会计处理外币交易的会计处理主要内容：主要内容：一、外币交易概述一、外币交易概述二、二、折算汇率折算汇率三、三、外币交易的会计处理外币交易的会计处理北方工大yili2023-1-81-11一、外币交易概述一、外币交易概述北方工大yili2023-1-8记账方法记账方法 外币外币统账制统账制 外币分账外币分账制制1-12统账制下外币交易的核算程序统账制下外币交易的核算程序核算核算程序程序点击添加文本 点击添加文本1-13二、折算汇率二、折算汇率北方工大yili2023-1-8 一般是指一般是指当日当日中国人民银行公布中国人民银行公布的人民币外汇牌价的的人民币外汇牌价的中间价中间价。当期
5、平均汇率当期平均汇率/加权平均汇率。加权平均汇率。1-14三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币交外币交易内容易内容 概概 念念 1-15三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理北方工大yili2023-1-8 交易交易日日的即期汇率或即期汇率的近似汇率的即期汇率或即期汇率的近似汇率1-16（1 1）外币兑换业务）外币兑换业务企业卖出外币企业卖出外币企业买入外币企业买入外币1-17北方工大yili（2 2）外币购销业务）外币购销业务同一般情况同一般情况 1-18北方工大yili 会计处理如下：会计处理如下：金禾公司以外币存款支付上述货款（即结金禾公司以外币存款支付上述货款（即结算
6、日），当日的即期汇率为算日），当日的即期汇率为1 1美元美元6.756.75元人民币。元人民币。1-19北方工大yili 会计处理如下：会计处理如下：若金禾公司直接以人民币支付，当日的银若金禾公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为行卖出价为1 1美元美元6.766.76元人民币。元人民币。1-20北方工大yili（3 3）接受外币资本投资）接受外币资本投资交易日即期汇率交易日即期汇率即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率1-212.2.期末调整或结算期末调整或结算北方工大yili1-221-23 第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算主要内容：主要内容：一、外币财务报表折算的涵义一、外
7、币财务报表折算的涵义二、境外经营财务报表折算方法二、境外经营财务报表折算方法三三、境外经营的处置境外经营的处置北方工大yili2023-1-81-24 一、外币财务报表折算的涵义一、外币财务报表折算的涵义 北方工大yili2023-1-8概概 念念意意 义义1-25 二、境外经营财务报表折算方法二、境外经营财务报表折算方法北方工大yili2023-1-81-26 二、境外经营财务报表折算方法二、境外经营财务报表折算方法北方工大yili2023-1-81-27北方工大yili以母公司或子公以母公司或子公司的记账本位币司的记账本位币以外以外的货币反映的货币反映以母公司或子以母公司或子公司的记账本公
8、司的记账本位币反映位币反映1-28 三、境外经营处置三、境外经营处置北方工大yili2023-1-8处置处置境外经营境外经营1-29掌握掌握境外经营财境外经营财务报表的折算方务报表的折算方法法掌握掌握外币交易发外币交易发生日、期末及其生日、期末及其结算日的账务处结算日的账务处理理了解了解记账本位币、记账本位币、境外经营境外经营的的概念，概念，掌握它们的确定掌握它们的确定一一二二三三2023-1-8北方工大yili1-30课堂练习课堂练习-记账本位币的确定记账本位币的确定北方工大yili【例题例题3-33-3】福达福达公司公司为国内一家婴儿配方奶为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来
9、自粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉配方奶粉面面向国内出售向国内出售。为。为满足采购原材料牛奶等所需澳满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要元的需要，福达福达公司公司向向澳大利亚某银行澳大利亚某银行借款借款1010亿澳元，期限为亿澳元，期限为2020年，该借款是乙公司当期流年，该借款是乙公司当期流动资金净额的动资金净额的4 4倍倍。请问福达请问福达公司公司应当应当以以何种货币何种货币作为作为记账本位记账本位币币？1-31课堂练习课堂练习-
10、记账本位币的确定记账本位币的确定北方工大yili【例题例题3-33-3解答解答】原材料原材料、机器设备、机器设备采购采购及及技术支持开支均技术支持开支均以以澳元澳元结算结算；而销售收入以；而销售收入以人民币计价和结算。由于依据第一二项因素人民币计价和结算。由于依据第一二项因素难以确定记账本位币，需要考虑第三项因素难以确定记账本位币，需要考虑第三项因素：企业企业经营所需要的营运资金，即融资获得经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元的资金也使用澳元，因此，因此，福达福达公司公司应当以应当以澳元作为记账本位币。澳元作为记账本位币。1-32课堂练习课堂练习-交易日的会计处理（买入交易日的会计
11、处理（买入/卖出）卖出）北方工大yili【例题例题3-43-4】国内甲公司的记账本位币为人国内甲公司的记账本位币为人民币。民币。20202 2年年1212月月4 4日，向国外乙日，向国外乙公司出公司出口商品一批，货款共计口商品一批，货款共计80 00080 000美元，尚未美元，尚未收到，当日汇率为收到，当日汇率为1 1美元美元7.87.8元人民币。元人民币。假定假定不考虑增值税等相关税费。甲公司不考虑增值税等相关税费。甲公司应应如如何何进行账进行账务务处理处理？借：应收账款借：应收账款 624 000 624 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 624 000 624 0001-33课
12、堂练习课堂练习-交易日的会计处理（买入交易日的会计处理（买入/卖出）卖出）北方工大yili【例题例题3-53-5】国内某公司的记账本位币为人民币，国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业属于增值税一般纳税企业。20203 3年年5 5月月12 12 日日从从国外购入某国外购入某原材料原材料50 50 000000美元，当日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为1 1美元美元7.87.8元人民币，按照规定计算应缴纳的元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为进口关税为39 00039 000元人民币，支付的进口元人民币，支付的进口增值税增值税为为72 93072 930元人民币，货款尚未
13、支付，进口关税及元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。相关增值税已由银行存款支付。相关会会计分录计分录？借：原材料借：原材料 429 429 000000 应应交税费交税费应应交增值税交增值税(进项税额进项税额)72 72 930930 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 390 000390 000 银行银行存款存款 111 111 9309301-34课堂练习课堂练习-交易日的会计处理（借入交易日的会计处理（借入/借出）借出）北方工大yili【例题例题3-63-6】国内国内某企业选定的记账本位币是某企业选定的记账本位币是人民币人民币。20 203 3年年7 7月月1818
14、日从日从中国工商银行中国工商银行借借入欧元入欧元12 00012 000元，期限为元，期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为6 6，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1欧元欧元1010元人民币。元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录分录？借：银行存款借：银行存款欧元欧元 120 000 120 000 贷：短期借款贷：短期借款欧元欧元 120 120 0000001-35课堂练习课堂练习-交易日的会计处理（接受外币资本投资）交易日的会计处理（接受外币资本投资）北方工大yili【例题例题3-73-7】国内甲公司的记账本位币为人国内甲公司的记账本位币为
15、人民币。民币。20 203 3年年1212月月1212日，与某外商签订日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本投资合同，当日收到外商投入资本20 00020 000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元7.87.8元人民币元人民币，假定投资合同约定汇率为假定投资合同约定汇率为1 1美元美元 8.28.2元人元人民币。民币。甲公司甲公司应应如何如何进行务处理进行务处理？借：银行存款借：银行存款 156 000 156 000 贷：实收资本贷：实收资本 156 000 156 0001-36课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(货币性项目货币性项目)北方工大
16、yili【例题例题3-83-8】国内甲公司的记账本位币为人国内甲公司的记账本位币为人民币。民币。202年年12月月4日，向国外乙日，向国外乙公司公司出口出口商品一批，货款共计商品一批，货款共计80 000美元，货款尚未美元，货款尚未收到，当日即期汇率为收到，当日即期汇率为1美元美元7.8元元人民币人民币。假定。假定202年年12月月31 的的即期汇率为即期汇率为l美元美元7.9元人民币元人民币(假定不假定不考虑考虑增值税等相关税费增值税等相关税费)，则则甲公司应甲公司应如何如何进行账务处理进行账务处理？借：应收账款借：应收账款 8 000 8 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额
17、8 000 8 0001-37课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(货币性项目货币性项目)北方工大yili【例题例题3-83-8】假定假定203年年1月月31日日甲公司甲公司收收到到上述货款上述货款(即结算日即结算日)，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1美元美元7.85元人民币元人民币，当日，当日甲公司甲公司应应如何如何进行进行账务账务处理处理？借：银行存款借：银行存款 628 628 000000 财务财务费用费用汇兑差额汇兑差额 4 4 000000 贷：应收账款贷：应收账款 632 632 0000001-38北方工大yili 【20072007年年CPACP
18、A单单选题选题】甲公司外币业务采用业务甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 5月月2020日对外销售产品发生应收账款日对外销售产品发生应收账款500500万欧元，当万欧元，当日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10.3010.30人民币元。人民币元。5 5月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10.2810.28人民币元；人民币元；6 6月月1 1日日的市场汇率为的市场汇率为1 1欧元欧元=10.3210.32人民币元；人民币元；6 6月月3030日日的市场汇率为的市场汇率为1 1欧元欧元=10.35
19、10.35人民币元。人民币元。7 7月月1010日日收到该应收账款，当日市场汇率为收到该应收账款，当日市场汇率为1 1欧元欧元=10.3410.34人民币元。该应收账款人民币元。该应收账款6 6月份应当确认的汇兑收益月份应当确认的汇兑收益为为()()。A A1010万元万元 B B1515万元万元 C C2525万元万元 DD3535万元万元 1-39北方工大yili 【20072007年年CPACPA单单选题选题】【答案答案】D D 【解析解析】6 6月份应收账款应确认的汇兑收益月份应收账款应确认的汇兑收益 500500（10.3510.3510.2810.28）3535（万元）。（万元）。
20、1-40课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(非货币性项目非货币性项目)北方工大yili【例题例题3-93-9】宏宏远电子远电子公司公司以人民币为记账本以人民币为记账本位币。位币。20203 3年年1111月月2020日以每日以每台台6 60000美元的价美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新格从美国某供货商手中购入国际最新型号型号苹果苹果手机手机100100台台，并于当日支付了相应货款。，并于当日支付了相应货款。20203 3年年1212月月3131日，已日，已售出售出苹果手机苹果手机2020台台，国内市场仍国内市场仍无无该款苹果手机该款苹果手机供应供应，但但该该
21、款手机款手机在在国际市场的价格已降至每国际市场的价格已降至每台台585585美元美元。1111月月2020的即期汇率是的即期汇率是1 1美元美元6.16.1元元人民币，人民币，1212月月3131日的汇率是日的汇率是1 1美元美元6.26.2元元人民币。假定不人民币。假定不考虑增值税等相关税费考虑增值税等相关税费，宏远电子宏远电子公司公司应作何应作何会计处理？会计处理？1-41课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(非货币性项目非货币性项目)北方工大yili【例题例题3-93-9解答解答】本例本例属于资产负债表属于资产负债表日以日以成本与可变现净值孰低计量的成本与可变现
22、净值孰低计量的存货存货。20203 3年年1111月月2020日，购日，购入入苹果手机苹果手机，宏远宏远公司公司应作会计分录：应作会计分录：借：库存商品借：库存商品苹果手机苹果手机 366 000 366 000(600(600100100 6.1 6.1)贷：银行存款贷：银行存款 366 000 366 0001-42课堂练习课堂练习-期末或结算日的会计处理期末或结算日的会计处理(非货币性项目非货币性项目)北方工大yili【例题例题3-93-9解答解答】20203 3年年1212月月3131日，由于日，由于库存库存8080台台苹果手机苹果手机市场价格市场价格下跌，表明其下跌，表明其可变现净值低于成本，可变现净值低于成本，应计应计提存货跌价准备提存货跌价准备，宏达宏达公司公司应作会计分录应作会计分录：借：资产减值借：资产减值损失损失 2 640 2 640（60060080806.16.158558580806.26.2）贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 2 640640
