1、长期负债在财务报表中列报长期负债在财务报表中列报预计负债预计负债长期应付款长期应付款应付债券应付债券长期借款长期借款长期负债概述长期负债概述概念概念亦称非流动负债，指偿还期在一年以上或长亦称非流动负债，指偿还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务，是企业向于一年的一个经营周期以上的债务，是企业向债权人筹措的、可供长期使用的资金。债权人筹措的、可供长期使用的资金。主要目的：主要目的：扩大经营规模扩大经营规模 一、长期负债的概念与特点一、长期负债的概念与特点（一）长期负债的概念（一）长期负债的概念不影响原有资本结构不影响原有资本结构,保持原有投资者权限保持原有投资者权限发挥财务杠杆作用，发
2、挥财务杠杆作用，增加投资者所得的盈余增加投资者所得的盈余利息除资本化以外利息除资本化以外,可在税前列支，具有避税作用可在税前列支，具有避税作用优点优点缺点缺点当举债经营的投资报酬率较低时当举债经营的投资报酬率较低时,将会加重企业将会加重企业财务负担财务负担企业会因资金调度方面受到制约，而降低其经营的企业会因资金调度方面受到制约，而降低其经营的灵活性灵活性长期负债筹资使用及偿还期限长期负债筹资使用及偿还期限,增大企业增大企业财务风险财务风险长期长期应付款应付款长期长期借款借款应付应付债券债券预计预计负债负债 借款发生的利息及折、溢价摊销借款发生的利息及折、溢价摊销,外币借款发生外币借款发生的汇兑
3、损益，以及借款过程中发生的辅助费用。的汇兑损益，以及借款过程中发生的辅助费用。可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入资产成本者生产的，应当予以资本化，计入资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。认为费用，计入当期损益。借款费用允许资本化的借款范围：借款费用允许资本化的借款范围：专门借款专门借款一般借款一般借款第二节第二节 长期借款长期借款一、借款费用的确认一、借款费用的确认借款费用确认的基本原则：借款费用确认的基本原则：借款费用允许资本化的资产范围：借
4、款费用允许资本化的资产范围：需要经过需要经过相当长时间相当长时间的购建或者生产活动的购建或者生产活动才能达到预定才能达到预定可使用可使用或者或者可销售可销售状态的资产状态的资产固定固定资产资产研发研发支出支出存货存货投资性投资性房地产房地产建造建造合同合同1 1年以上（含年以上（含1 1年）年）开始开始暂停暂停终止终止须同时满足以下三个条件：须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生资产支出已经发生(支付现金、转移非现金资支付现金、转移非现金资产、承担带息债务产、承担带息债务););借款费用已经发生（专门借款或占用一般借款借款费用已经发生（专门借款或占用一般借款的借款费用已经发生）的借款费用已经
5、发生）;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（不包括仅要的购建或者生产活动已经开始。（不包括仅持有资产）持有资产）借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中发生非正常中断非正常中断、且中断时间连续、且中断时间连续超过超过3 3个月个月（含（含3 3个月），个月），直至资产购建或者生产活动重新直至资产购建或者生产活动重新开始。开始。由于企业管理决策上的原因或者其他不可预由于企业管理决策上
6、的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。见的原因等所导致的中断。非正常中断非正常中断正常中断正常中断达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。借款费用终止资本化的时点借款费用终止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态定可使用或者可销售状态判断方法：判断方法：资产的实体建造（包括安装）或生产工作已全资产的实体建造（包括安装）或生产工作已全部完成或实质上已经完成。部完成或实质上已经完成。资产与设计、合同或者
7、生产要求相符或基本相资产与设计、合同或者生产要求相符或基本相符，即使极个别地方与设计、合同或生产要求符，即使极个别地方与设计、合同或生产要求不相符，也不影响其正常使用或销售。不相符，也不影响其正常使用或销售。继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。再发生。先期完工的部分在其他先期完工的部分在其他部分继续建造或者生产部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款该部分资产相关的借款费用的资本化。费用的资本化。先期完工的部分须等到先期完工的部分须等到整体完工后才可使用或整体完工
8、后才可使用或者对外销售的，应当在者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止该资产整体完工时停止借款费用的资本化。借款费用的资本化。分别建造、分别完工的资产停止资本化的时点：分别建造、分别完工的资产停止资本化的时点：当期实际当期实际发生的利发生的利息费用息费用-未动用的借款资金未动用的借款资金的存款利息或暂时的存款利息或暂时性投资投资收益性投资投资收益举例见举例见P198 P198【例例1 1】（一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定1 1、专门借款利息费用的资本化金额、专门借款利息费用的资本化金额日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金存入银行金额 208.01.01
9、 500500500 208.07.012 5003 0002 000 209.01.011 5004 500500总计4 500借款种类借款日期本金利率年限专门借款 208.01.011 0006%3专门借款 208.07.014 0007%5举例见举例见P198P198 【例例1 1】2019年：年：资本化期间：资本化期间：2019.1-12月月 专门借款利息费用专门借款利息费用=1000万万*6%+4 000万万*7%*6/12=200万万 专门借款闲置资金投资收益专门借款闲置资金投资收益 =500万万*0.5%*6+2000万万*0.5%*6=75万万 专门借款利息资本化金额专门借款利
10、息资本化金额=200万万-77万万=125万万 会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 125万万 应收利息（银行存款）应收利息（银行存款）75万万 贷：应付利息贷：应付利息 200万万 2009年：年：资本化期间：资本化期间：2009.1-6月月 费用化期间费用化期间:2009.7-12月月 2009.1-6月月:专门借款利息费用专门借款利息费用 =1000万万*6%*6/12+4 000万万*7%*6/12=170万万 专门借款闲置资金投资收益专门借款闲置资金投资收益 =500万万*0.5%*6=15万万 专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=170万万-15万万=155万万
11、 会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 155万万 应收利息（银行存款）应收利息（银行存款）15万万 贷：应付利息贷：应付利息 170万万 2 2、一般借款利息费用的资本化金额、一般借款利息费用的资本化金额 ()举例见举例见P199P199 【例例2 2】()占用借款种类借款日期本金利率年限一般借款 207.12.01200万12%220208 8年年1 1月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1818个个月，工程采用出包方式月，工程采用出包方式，分，分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期每期资产支出金额208.01.0150208.04.0140208
12、.07.0110总计1002019年一般借款利息年一般借款利息=200万万*12%=24万万2019年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=10.2万万（见（见注解注解1）2019年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金额=24-10.2万万=13.8万万注解注解1：2019年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=50万万*12%*360/360+40万万*12%*270/360+10万万*12%*180/360=50万万*12%+40万万*9%+10万万*6%=6万万+3.6万万+0.6万万=10.2万万或：或：2019年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金
13、额=50万万*12%*360/360+40万万*12%*270/360+10万万*12%*180/360=（50万万*360/360+40万万*270/360+10万万*180/360）*12%=（50万万+30万万+5万万）*12%=85万万*12%=10.2万万占用借款种类借款日期本金利率年限一般借款 207.10.01300万9%3一般借款 207.12.01200万12%22019年一般借款利息年一般借款利息=200万万*12%+300万万*9%=24+27万万=51万万2019年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=8.67万万（见（见注解注解2）2019年一般借款利息费用
14、化金额年一般借款利息费用化金额=51-8.67万万=42.33万万20208 8年年1 1月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1818个个月，工程采用出包方式月，工程采用出包方式，分，分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期每期资产支出金额208.01.0150208.04.0140208.07.0110总计100注解注解2：24万万+27万万 51 资本化率资本化率(年年)=10.2%(加权平均利率加权平均利率)200万万+300万万 500万万 累计资产支出超过专门借款累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数 =50万万*3
15、60/360+40万万*270/360+10万万*180/360 =50万万+30万万+5万万 =85万万 2019年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 =85万万*10.2%=8.67万万占用借款种类借款日期本金利率年限一般借款 207.12.01200万12%3一般借款 208.03.01300万9%22019年一般借款利息年一般借款利息=200万万*12%+300万万*9%*300/360 =24万万+22.25万万=46.25万万2019年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=6.128万万（见注解（见注解3）2019年一般借款利息费用化金额年一般借款利息费用化金
16、额=46.25-6.128万万=40.082万万20208 8年年4 4月月1 1日动工兴建日动工兴建办公楼，工期预计办公楼，工期预计1818个个月，工程采用出包方式月，工程采用出包方式，分，分3 3次支付工程进度款次支付工程进度款 日期每期资产支出金额208.04.0150208.07.0140208.09.0110总计100注解注解3：所占一般借款当期利息之和所占一般借款当期利息之和=200万万*12%+300万万*9%*300/360 =24万万+22.25万万=46.25万万所占一般借款本金加权平均数所占一般借款本金加权平均数 =200万万*360/360+300万万*300/360=
17、200万万+250万万=450万万 24万万+22.25万万 46.25 万万 资本化率资本化率(年年)=10.28%(加权平均利率）加权平均利率）200万万+250万万 450万万累计资产支出超过专门借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数 =50万万*270/360+40万万*180/360+10万万*90/360 =37.5万万+20万万+2.5万万=60万万 2019年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 =60*10.28%=6.168万万日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金存入银行金额 207.04.012 0002 000
18、3 000 207.06.011 0003 0002 000 207.07.013 0006 000 208.01.01 1 0007 000 208.04.015007 500 208.07.015008 000总计8 0008 000借款种类借款日期本金利率年限专门借款 207.01.01 5 00012%3一般借款 206.12.01 1 0008%3一般借款 207.08.01 3 00010%2举例见举例见P199P199 【例例2 2】2019年：年：资本化期间：资本化期间：2019.4-8月（月（5个月）个月）费用化期间：费用化期间：2019.1-3，9-12月（月（7个月）个月
19、）专门借款：专门借款：专门借款利息费用专门借款利息费用=5000万万*12%=600万万 4-8月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*12%*5/12=250万万 1-3月，月，9-12月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*12%*7/12=350万万 专门借款闲置资金存款利息收入专门借款闲置资金存款利息收入 =5000万万*0.5%*3+3000万万*0.5%*2+2000万万*0.5%*1=115万万 4-8月专门借款闲置资金存款利息收入月专门借款闲置资金存款利息收入 =3000万万*0.5%*2+2000万万*0.5%*1=40万万 1-3月，月，9-12月专
20、门借款闲置资金存款利息收入月专门借款闲置资金存款利息收入 =5000万万*0.5%*3=75万万2019年：年：专门借款：专门借款：专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=250万万-40万万=210万万 专门借款利息费用化金额专门借款利息费用化金额=350万万-75万万=275万万 会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 210万万 财务费用财务费用 275万万 应收利息（银行存款）应收利息（银行存款）115万万 贷：应付利息贷：应付利息 600万万 2019年：年：一般借款：一般借款：第一笔一般借款利息费用第一笔一般借款利息费用=2000万万*8%=160万万 第二笔一般借款利
21、息费用万第二笔一般借款利息费用万=3000*10%*5/12=125万万 一般借款利息费用合计一般借款利息费用合计=160万万+125万万=285万万 占有一般借款资产支出的加权平均数占有一般借款资产支出的加权平均数=1000 60/360=166.67万万 资本化率：资本化率：未占用第二笔一般借款，资本化率为第一笔一般借款利率未占用第二笔一般借款，资本化率为第一笔一般借款利率8%一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额=166.67万万*8%=13.33万万 一般借款利息费用化金额一般借款利息费用化金额=285万万-13.33万万=271.67万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建
22、工程 13.33万万 财务费用财务费用 271.67万万 贷：应付利息贷：应付利息 285万万2019年：年：资本化期间：资本化期间：2019.1-9月（月（9个月）个月）费用化期间：费用化期间：2019.10-12月（月（3个月）个月）专门借款：专门借款：专门借款利息费用专门借款利息费用=5000万万*12%=600万万 1-9月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*12%*9/12=450万万 10-12月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*12%*7/12=150万万 专门借款闲置资金存款利息收入：专门借款闲置资金存款利息收入：0 专门借款利息资本化金额专门借款
23、利息资本化金额=450万万 专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=150万万 会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 450万万 财务费用财务费用 150万万 贷：应付利息贷：应付利息 600万万 2019年：年：一般借款：一般借款：一般借款利息费用合计一般借款利息费用合计=2000万万*8%+3000*10%=160万万+300万万=460万万 占有一般借款资产支出的加权平均数占有一般借款资产支出的加权平均数 =2000 270/360+500 180/360+500 90/360=1875万万 2000万万*8%+3000万万*10%资本化率资本化率=9.2%2000万万*3
24、60/360+3000万万*360/360 一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额=1875万万*9.2%=172.5万万 一般借款利息费用化金额一般借款利息费用化金额=460万万-172.5万万=287.5万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 172.5万万 财务费用财务费用 287.5万万 贷：应付利息贷：应付利息 460万万3 3、每期资本化金额的限额、每期资本化金额的限额每一会计期间的利息资本化金额，不应每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。当超过当期相关借款实际发生的利息金额。A A公司于公司于20207 7年年1 1月月1 1日正
25、式动工兴建一幢办公日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计楼，工期预计1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方式，个月，工程采用出包方式，分分3 3次支付工程进度款。次支付工程进度款。办公楼于办公楼于20208 8年年6 6月月3030日完工，达到预定可使日完工，达到预定可使用状态。用状态。课堂练习：课堂练习：日期每期资产支出金额累计资产支出金额207.01.011 5001 500207.07.012 5004 000208.01.011 5005 500总计5 500公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借
26、款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%。另外在。另外在20207 7年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款40004000万元，借款期限为万元，借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为7%7%。借款利息按年支付。（名义利。借款利息按年支付。（名义利率与实际利率均相同）率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为该短期投资月收益率为0.5%0.5%。练习练习1 1：两种专门借款两种专门借款日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置专门借款资金207.01.011 5001 500500207.07.012 5
27、004 0002 000208.01.011 5005 500500总计5 5003 00020192019年年资本化期间：资本化期间：2019.1-122019.1-12月月专门借款利息专门借款利息=2000=20006%+40006%+40007%7%6/12=2606/12=260万万投资收益投资收益=500=5000.5%0.5%6+2 0006+2 0000.5%0.5%6=756=75万万利息资本化金额利息资本化金额=260-75=185=260-75=185万万借：在建工程借：在建工程 185185万万应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）7575万万贷：应付利息贷：应付利
28、息 260260万万 20192019年年资本化期间：资本化期间：2019.1-62019.1-6月（月（6 6个月）个月）费用化期间：费用化期间：2019.1-62019.1-6月（月（6 6个月）个月）20192019年资本化期间：年资本化期间：专门借款利息专门借款利息=2000=20006%6%6/12+40006/12+40007%7%6/12=2006/12=200万万投资收益投资收益=500=5000.5%0.5%6=156=15万万利息资本化金额利息资本化金额=200-15=185=200-15=185万万借：在建工程借：在建工程 185185万万应收利息（或银行存款）应收利息（
29、或银行存款）1515万万贷：应付利息贷：应付利息 200200万万 公司为建造办公楼建造办公楼占用的一般借款有两公司为建造办公楼建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：笔，具体如下：（1 1）向）向A A银行长期贷款银行长期贷款2 0002 000万元，期限为万元，期限为20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付，按年支付利息。利息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20206 6年年1 1月月1 1日发行，日发行，期限为期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支
30、付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动练习练习2 2：两种一般借款两种一般借款日期每期资产支出金额累计资产支出金额207.01.011 5001 500207.07.012 5004 000208.01.011 5005 500总计5 50020192019年年资本化期间：资本化期间：2019.1-122019.1-12月月一般借款利息一般借款利息=2 000=2 0006%+10 0006%+10 0008%=9208%=920万万资本化率（年
31、）资本化率（年）=920=920（2 000+10 0002 000+10 000）=7.67%=7.67%累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数=1 500=1 500360/360+2 500360/360+2 500180/360=2 750180/360=2 750万万 利息资本化金额利息资本化金额=2 750=2 7507.67%=210.937.67%=210.93万万利息费用化金额利息费用化金额=920-210.93=709.07=920-210.93=709.07万万 借：在建工程借：在建工程 210.93210.93万万财务费用财务费用 709.07 709.07万万贷
32、：应付利息贷：应付利息 920920万万 20192019年年 资本化期间：资本化期间：2019.1-62019.1-6月（月（6 6个月）个月）费用化期间：费用化期间：2019.1-62019.1-6月（月（6 6个月）个月）20192019年资本化期间：年资本化期间：一般借款利息一般借款利息 =（2 0002 0006%+10 0006%+10 0008%8%）180/360=460180/360=460万万 资本化率（年）资本化率（年）=920=920（2 000+10 0002 000+10 000）=7.67%=7.67%累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 =（4 000+
33、1 5004 000+1 500）180/360=2 750180/360=2 750万万 利息资本化金额利息资本化金额=2 750=2 7507.67%=210.937.67%=210.93万万 利息费用化金额利息费用化金额=460-210.93=249=460-210.93=249万万 借：在建工程借：在建工程 210.93210.93万万 财务费用财务费用 249249万万贷：应付利息贷：应付利息 460460万万 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6
34、%。另外占。另外占用的一般借款仍为两笔，资料与练习用的一般借款仍为两笔，资料与练习2 2相同：相同：（1 1）向）向A A银行长期贷款银行长期贷款2 0002 000万元，期限为万元，期限为20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20206 6年年1 1月月1 1日发日发行，期限为行，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。练习练习3 3：一种专门借款、两种一般借款一种专门借款、两种一般借款日期每期
35、资产支出金额累计资产支出金额207.01.011 5001 500207.07.012 5004 000208.01.011 5005 500总计5 50020192019年年资本化期间：资本化期间：2019.1-122019.1-12月月专门借款：专门借款：借款利息借款利息=2000=20006%=1206%=120万万 投资收益投资收益=500=5000.5%0.5%6=156=15万万 利息资本化金额利息资本化金额=120-15=105=120-15=105万万一般借款：一般借款：借款利息借款利息=2 000=2 0006%+10 0006%+10 0008%=9208%=920万万 资
36、本化率（年）资本化率（年）=920=920（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67%累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 =2000 =2000180/360=1000180/360=1000万万 利息资本化金额利息资本化金额=1000=10007.67%=76.77.67%=76.7万万 利息费用化金额利息费用化金额=920-76.7=843.3=920-76.7=843.3万万20192019年（续）年（续）专门借款与一般借款合计专门借款与一般借款合计 借款利息借款利息=120+920=1040=120+920=1040万万 投资收益投资收益=15=15万
37、万 利息资本化金额利息资本化金额=105+76.70=181.70=105+76.70=181.70万万 利息费用化金额利息费用化金额=843.3=843.3万万借：在建工程借：在建工程 181.7181.7万万 财务费用财务费用 843.3843.3万万应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）1515万万贷：应付利息贷：应付利息 10401040万万 20192019年年 资本化期间：资本化期间：2019.1-62019.1-6月（月（6 6个月）个月）费用化期间：费用化期间：2019.7-122019.7-12月（月（6 6个月）个月）20192019年资本化期间：年资本化期间：专门借
38、款：专门借款：借款利息借款利息=2000=20006%6%2=602=60万万 利息资本化金额利息资本化金额=60=60万万一般借款：一般借款：借款利息借款利息=（2 0002 0006%+10 0006%+10 0008%8%）2=4602=460万万 资本化率（年）资本化率（年）=920=920（2 000+10 0002 000+10 000）=7.67%=7.67%累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数 =（2 000+1 5002 000+1 500）180/360=1750180/360=1750万万 利息资本化金额利息资本化金额=1750=17507.67%=134.23
39、7.67%=134.23 万万 利息费用化金额利息费用化金额=460-134.23=325.77=460-134.23=325.77万万20192019年资本化期间（续）年资本化期间（续）：专门借款与一般借款合计专门借款与一般借款合计 借款利息借款利息=60+460=520=60+460=520万万 利息资本化金额利息资本化金额=60+134.23=194.23=60+134.23=194.23万万 利息费用化金额利息费用化金额=325.77=325.77万万借：在建工程借：在建工程 194.23194.23万万 财务费用财务费用 325.77325.77万万贷：应付利息贷：应付利息 5205
40、20万万 公司为建造厂房于公司为建造厂房于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款，公日专门借款，公司另有司另有20206 6年年1212月月1 1日的一般借款一笔。日的一般借款一笔。厂房于厂房于20207 7年年1 1月月1 1日动工，日动工，20207 7年年9 9月月1 1日至日至20207 7年年1 1月月1 1日因工程质量问题停工日因工程质量问题停工4 4个月，个月，20208 8年年9 9月月3030日完工。日完工。专门借款中未支出部分存入银行，月利率专门借款中未支出部分存入银行，月利率0.25%0.25%，每月按，每月按3030天计算，每年按天计算，每年按360360天计算天
41、计算练习练习4 4：一种专门借款、一种一般借款一种专门借款、一种一般借款 （关注资本化的起止时间）（关注资本化的起止时间）日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金存入银行金额 207.04.012 0002 0003 000 207.06.011 0003 0002 000 207.07.013 0006 000 208.01.01 1 0007 000 208.04.015007 500 208.07.015008 000总计8 0008 000借款种类借款日期本金利率年限专门借款 207.01.01 5 0006%3一般借款 206.12.01 6 0008%5借款及工程支出的详细
42、资料：借款及工程支出的详细资料：2019年：年：资本化期间：资本化期间：2019.4-8月（月（5个月）个月）费用化期间：费用化期间：2019.1-3，9-12月（月（7个月）个月）专门借款：专门借款：专门借款利息费用专门借款利息费用=5000万万*6%=300万万 4-8月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*6%*5/12=125万万 1-3月，月，9-12月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*6%*7/12=175万万 专门借款闲置资金存款利息收入专门借款闲置资金存款利息收入 =5000万万*0.25%*3+3000万万*0.25%*2+2000万万*0.25%
43、*1=57.5万万 4-8月专门借款闲置资金存款利息收入月专门借款闲置资金存款利息收入 =3000万万*0.25%*2+2000万万*0.25%*1=20万万 1-3月，月，9-12月专门借款闲置资金存款利息收入月专门借款闲置资金存款利息收入 =5000万万*0.25%*3=37.5万万2019年：年：专门借款：专门借款：专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=125万万-20万万=105万万 专门借款利息费用化金额专门借款利息费用化金额=175万万-37.5万万=137.5万万 会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 105万万 财务费用财务费用 137.5万万 应收利息（银行存
44、款）应收利息（银行存款）57.5万万 贷：应付利息贷：应付利息 300万万 2019年：年：一般借款：一般借款：一般借款利息费用一般借款利息费用=6000万万*8%=480万万 占有一般借款资产支出的加权平均数占有一般借款资产支出的加权平均数 =1000 60/360=166.67万万 资本化率：资本化率：只有一种一般借款，资本化率为该一般借款利率只有一种一般借款，资本化率为该一般借款利率8%一般借款利息资本化金额一般借款利息资本化金额=166.67万万*8%=13.33万万 一般借款利息费用化金额一般借款利息费用化金额=480万万-13.33万万=466.67万万会计处理：会计处理：借：在建
45、工程借：在建工程 13.33万万 财务费用财务费用 466.67万万 贷：应付利息贷：应付利息 480万万2019年：年：资本化期间：资本化期间：2019.1-9月（月（9个月）个月）费用化期间：费用化期间：2019.10-12月（月（3个月）个月）专门借款：专门借款：专门借款利息费用专门借款利息费用=5000万万*6%=300万万 1-9月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*6%*9/12=225万万 10-12月专门借款利息费用月专门借款利息费用=5000万万*6%*7/12=75万万 专门借款闲置资金存款利息收入：专门借款闲置资金存款利息收入：0 专门借款利息资本化金额专门
46、借款利息资本化金额=225万万 专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=75万万 会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 225万万 财务费用财务费用 75万万 贷：应付利息贷：应付利息 300万万 2019年：年：一般借款：一般借款：一般借款利息费用一般借款利息费用=6000万万*8%=480万万 占有一般借款资产支出的加权平均数占有一般借款资产支出的加权平均数 =2000 270/360+500 180/360+500 90/360=1875万万 资本化率资本化率 ：只有一种一般借款，资本化率为该一般借款利率只有一种一般借款，资本化率为该一般借款利率8%一般借款利息资本化金额一
47、般借款利息资本化金额=1875万万*8%=150万万 一般借款利息费用化金额一般借款利息费用化金额=480万万-150万万=330万万会计处理：会计处理：借：在建工程借：在建工程 150万万 财务费用财务费用 330万万 贷：应付利息贷：应付利息 480万万（二）借款辅助费用资本化金额的确定（二）借款辅助费用资本化金额的确定 符合资本符合资本化条件的化条件的资产达到资产达到预定可使预定可使用或者可用或者可销售状态销售状态之前之前之后之后 计入符计入符合资本化合资本化条件的资条件的资产成本产成本根据其发根据其发生额确认生额确认为费用，为费用，计入当期计入当期损益。损益。资本化资本化费用化费用化辅
48、助费用按照实际利率法调整每期利息费用，实际利率与合辅助费用按照实际利率法调整每期利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。（三）外币专门借款汇兑差额资本化（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定金额的确定在资本化在资本化期间内借期间内借款本金及款本金及利息的汇利息的汇兑差额兑差额资本化资本化外币外币专门专门借款借款费用化费用化其他其他外币外币借款借款 三、长期借款的核算三、长期借款的核算（一）帐户设置（一）帐户设置 取得长期借款本金取得长期借款本金摊销辅助费用摊销辅助费用偿还长期借款本金偿还长期借款本金摊销辅
49、助费用摊销辅助费用尚未偿还的长期借款尚未偿还的长期借款明细账：明细账：按贷款单位和贷款种类，分别设置按贷款单位和贷款种类，分别设置 “本金本金”、“利息调整利息调整”明细账明细账（二）利息处理（二）利息处理 分期计息分期计息利息费用利息费用,资产负债表日按摊余成本和实际利资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定（实际利率与合同利率差异较小率计算确定（实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率）的，也可以采用合同利率），并根据借款费，并根据借款费用资本化核算原则，分别借记用资本化核算原则，分别借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目。
50、等科目。应付利息应付利息,按本金与合同利率计算确定，贷记按本金与合同利率计算确定，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。辅助费用的摊销，按利息费用与应付利息差辅助费用的摊销，按利息费用与应付利息差额借或贷记额借或贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”。（三）帐务处理（三）帐务处理 举例见举例见P201P201【例例3 3】【】【例例4 4】概念概念企业依照法定程序发行，约定在一定期限企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的书面承诺。内还本付息的具有一定价值的书面承诺。筹资筹资特点特点应付债券与股票不同应付债券与股票不同应付债券与长期借款不同应付债券与长期借款不同第三节第三
