1、第九章第九章 责任会计责任会计 学习目的与要求学习目的与要求?1.了解公司组织结构与责任会计制度的密切关系。?2.理解实施责任会计制度的基本原则。?3.掌握责任会计制度的基本内容。?4.理解责任会计制度是企业实施内部控制的主要内容和方法之一。重点与难点重点与难点?实施责任会计制度的程序；?收入中心、成本中心、利润中心和投资中心各自的特点、适用范围和考核指标；?责任成本与产品成本的联系与区别及如何体现在账簿系统中；?内部转移价格的制定及其选择。?一本总结、分析华为公司及其创始人任正非管理思想的书十分畅销，总结了许多经验。?其中之一就是大规模企业的内部大规模企业的内部“组织化组织化”。国外及国内均
2、有管理学家认为，由于中国人的“国民性”和文化传统“宁为鸡头，不为凤尾”的小生产式的自我中心倾向，以及对纵向权力关系的认同和追求，中国企业组织内部很难形成“大规模的合约”(有的学者干脆直呼“中国人为什么组织不起来”)，只能分化为权责边界清晰的小型主体(如事业部、事业部中的二级事业部等)，它们以结果为导向独立运作。【引导案例一】【引导案例一】?这种体制，虽有灵活、敏捷、快变的优点，但非常不利于构建统一的能力平台和发挥组织的协同效能，有可能导致企业内部的离心倾向和“诸侯化”局面。?华为不迁就所谓的“文化宿命”，坚决倡导内部的合作内部的合作，坚持客户导向的流程化管理客户导向的流程化管理，以复杂的矩阵式
3、组织结构矩阵式组织结构，将内部不同机构、不同职位以及不同人员，编织成一张整体性的、纵横交错的协同之网。这种结构将事业(业务)分工和专业职能分工有机结合起来，兼顾平台能力打造和市场快速反应，充分体现组织的作用和力量。?责任会计：?责任会计萌芽于20世纪初的泰罗制，其产生与分权管理模式的形成有密切关系?责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。?分权管理思想是责任会计产生的客观要求?行为科学、管理科学是理论基础 本章内容本章内容 9.1 分权管理与责任会计 9.2 责任中心与
4、业绩考核 9.3 内部转移价格?组织结构：?组织结构是组织在职、责、权方面的动态结构体系，其本质是为实现组织战略目标而采取的一种分工协作体系，组织结构必须随着组织的重大战略调整而调整。?组织结构的基本功能：为分工协作提供一个基本框架。9.1.1 组织结构与分权管理组织结构与分权管理?管理者在进行组织结构设计时，必须正确考虑6个关键因素：工作专业化、部门化、命令链、控制跨度、集权与分权、正规化。?（1）工作专门化：实质是：一个人不是完成一项工作的全部，分解成若干步骤，每一步骤由一个人独立去做。?（2）部门化：一旦通过工作专门化完成任务细分之后，就需要按照类别对它们进行分组以便使共同的工作可以进行
5、协调。工作分类的基础是部门化。?（3）命令链：是一种不间断的权力路线，从组织最高层扩展到最基层，澄清谁向谁报告工作。它能够回答员工提出的这种问题：“我有问题时，去找谁?”“我对谁负责?”?（4）控制跨度：一个主管可以有效地指导多少个下属?这种有关控制跨度（span of control）的问题非常重要，因为在很大程度上，它决定着组织要设置多少层次，配备多少管理人员。在其他条件相同时，控制跨度越宽，组织效率越高。?（5）集权与分权：在有些组织中，高层管理者制定所有的决策，低层管理人员只管执行高层管理者的指示，这是高度集权式的组织。另一种极端情况是，组织把决策权下放到最基层管理人员手中，是高度分权
6、式的组织。?（6）正规化：是指组织中的工作实行标准化的程度。如果一种工作的正规化程度较高，就意味着做这项工作的人对工作内容、工作时间、工作手段没有多大自主权。?（1）便于收集、利用当地的信息，并做出更多更快的反应，将决策权更广泛地分布到产品与市场的交接处。基层管理人员更贴近生产实际，对有关问题的了解比高层管理者更详实。跨国公司、大公司。?（2）突出经理们注意的焦点。高管可以更专注于战略性规划的决策。低层管理者在授权范围内迅速应变。?（3）有助于管理人员的开发和学习。给予经理人员更多的责任，促进经验丰富的管理人才库的开发。?（4）增加竞争压力，提高积极性。群策群力?分权管理的不足：费用重复、目标
7、一致性问题 1.分权管理的原因分权管理的原因?部门划分的依据：?（1）按产品品种或经营项目划分。?（2）按地区划分?（3）按业务职能划分 2.分权管理的主要表现形式分权管理的主要表现形式部门化部门化（1）按产品品种或经营项目划分）按产品品种或经营项目划分（2）按地区划分。（3）按业务职能划分）按业务职能划分?责任会计是一种要求对责任中心进行业绩考核的会计制度。其实质是企业为加强内部管理责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级责任中心紧密联系起来的信息控制系统。?责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。收入中心收入中心 9.1.2 责任会计
8、的意义和内容责任会计的意义和内容 责责任任中中心心成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心?（1）目标一致性原则?（2）可控性原则?（3）反馈性原则?（4）及时性原则?（5）例外管理原则 1.建立责任会计的基本原则建立责任会计的基本原则?（1）合理设置责任中心。?（2）正确编制责任预算。?（3）建立和健全信息跟踪报告系统，加强日常控制。?（4）评价和考核业绩。?（5）制定内部转移价格。2.责任会计的基本内容责任会计的基本内容 9.2 责任中心与业绩考核?责任中心的基本特征是权、责、利的结合，通常有以下四方面：?1、拥有与企业整体管理目标相协调、与其管理职能相适应的经营决策权。?2、
9、承担与其经营决策权相适应的经济责任。?3、建立与责任想配套的利益机制。?4、责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。9.2.1 责任中心的基本特征责任中心的基本特征?1.收入中心的意义及其适用范围?“收入中心”是对收入负责的责任中心，不对成本负责，因此一般只考核收入实现情况，这类责任中心大多为企业的销售部门。9.2.2 收入中心收入中心?2.收入中心的控制要求?对收入中心的控制，主要包括三个方面：?（1）控制企业销售目标的实现?（2）控制销售收入的资金回收?（3）控制坏帐的发生?3.收入中心的考核指标?收入中心考核的主要职责是评价各收入中心的经济责任履行情况和确定各收入中心应取得的利益，包括确
10、立考核指标和编制责任报告两方面。收入中心的考核指标包括销售收入预算完成率、应收账款周转率和坏帐发生率。?（1）销售收入预算完成率是将实际实现的销售收入与预算销售收入相比较，以考核销售收入的预算完成情况，计算公式如下：实际销售收入?100%预算完成率预算销售收入销售收入（2）应收账款周转率是考核收入中心是否及时回收销货款的指标。计算公式如下：赊销收入净额?周转次数应收账款平均余额应收账款3、坏账发生率主要考核收入中心在履行其职责过程中所发生的失误情况。坏帐发生率的计算是将某年的坏帐发生数与全部销售收入相比较，计算公式如下：同期的坏账发生额坏账发生率?100%同期的全部销售收入额?4.责任报告?责
11、任报告：根据会计记录编制的反映责任预算实际执行情况的业绩报告。?责任报告的形式：报表、数据分析、文字说明等。?差异分析：定性和定量?报告时间：定期、不定期?责任报告：自下而上逐级编制，上层对下属的责任报告汇总?5.收入中心责任报告的编制?1.成本中心的意义及其适用范围 9.2.3 成本（费用）中心成本（费用）中心?成本中心是指对成本和费用负责的责任中心，即只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。?成本中心应用范围较广，凡是企业内部有成本发生，需要对成本负责并能进行控制的单位，都可设置为成本中心。?成本中心计算和考核的是 责任成本而不是产品成本。?2.责任成本与可控成本?成本
12、分为：可控成本、不可控成本?凡是责任中心能控制的各种耗费，称为可控成本。凡是责任中心不能控制的各种耗费，称为不可控成本。可控成本应具备三个条件：一是责任中心能通过一定的方式了解将要发生的成本；二是责任中心能够对发生的成本进行计量；三是责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。?凡是不能具备上述三个条件的成本，通常为不可控成本，它一般不在成本中心的责任范围之内。?3.产品成本与责任成本?产品成本与责任成本是既有区别又有联系的两个概念。产品成本是以产品为对象归集产品的生产耗费，归集的原则是谁受益、谁承担；责任成本是以责任中心为对象归集生产或经营管理耗费，归集的原则是谁负责、谁承担。?产品成本
13、与责任成本虽有区别，但两者在性质上是相同的，同为企业生产经营过程中的资金耗费。?4.业绩考评指标及责任报告?成本中心的考核分为两个步骤：确定考核指标和编制责任报告。常用的指标有两个：目标成本节约额和目标成本节约率。目标成本节约额=目标（或预算）成本-实际成本 目标成本节约率=目标成本节约额/目标成本100%?1.利润中心的意义及适用范围?利润中心（Profit Center）是其责任人既能控制成本，又能控制收入的责任中心。?2.利润中心的类型?利润中心有自然的利润中心和人为的利润中心两种类型。向市场销售产品、提供劳务的利润中心是自然的利润中心；企业内部各责任中心之间，按照企业内部的转移价格相互
14、提供产品和劳务所形成的利润中心是人为的利润中心。9.2.4 利润中心利润中心?3.业绩考评指标及责任报告?可控贡献毛益=销售收入-可控变动成本-直接可控固定成本?部门税前利润=可控贡献毛益-间接固定成本-分配的管理费用?1.投资中心的意义及其适用范围?投资中心（InveFtment Center）是有权进行投资的单位，其责任者既要对利润负责，又要对投资负责。?2.业绩考评指标及责任报告?投资中心的考核指标主要有两个，即投资报酬率和剩余收益。?投资报酬率=经营利润/经营资产?剩余收益=经营利润-经营资产规定的最低利润率 9.2.5 投资中心投资中心?2010年某企业事业部的相关资料如下：?投资利
15、润率为25%，销售利润率为10%，销售收入为2400000元，要求：?（1）计算该事业部的经营资产；?（2）假设公司要求达到的最低利润率为18%，计算该事业部的剩余收益。?（1）25%=10%2400000经营资产，解得经营资产=960000元；?（2）剩余收益=营业利润-要求达到的最低报酬率?=240000010%-96000018%=67200元?已知：?某公司下设A和B两个投资中心，该公司加权平均最低投资收益率为10%。公司拟追加30万元的投资，如果投资A中心，可得利润2.2万元，投资B中心，可得利润4.2万元。有关资料见下表。?要求：计算两个投资中心的考核指标，并评价其经营业绩。项目
16、A 追加投资前 B 投资额 40 60 100 利润 2 9 11 投资中心考核指标的计算 金额单位：万元 投资利润率 投资额 利润 剩余收益 项目 40 2 5%2-4010%=-2 A 追加60 9 15%9-6010%=+3 B 投资前 A B 100 40+30=70 60 11 2+2.2=4.2 9 11%6%15%10.1%11-10010%=+1 4.2-7010%=-2.8 9-6010%=+3 13.2-13010%=+0.2 A投资中心追加投资30 B投资中心追加投资30 100+30=130 11+2.2=13.2 A B 40 60+30=90 2 9+4.2=13.
17、2 5%14.7%2-4010%=-2 13.2-9010%=+3.2 100+30=130 11+4.2=15.2 11.8%15.2-13010%=+2.2?由上表可知，如以投资利润率作为考核指标，追加投资后，A的利润率由5%提高到6%，B的利润率由15%下降到了14.7%，则向A投资比向B投资好；但以剩余收益作为考核指标，A的剩余收益由原来的-2万元变成了-2.8万元，B的剩余收益由原来的3万元增加到3.2万元，应当向B投资。如果从整个公司进行评价，就会发现A追加投资时全公司总体投资利润率由11%下降到10.1%，剩余收益从1万元下降到0.2万元；B追加投资时全公司总体投资利润率由11%
18、上升到11.8%，剩余收益由1万元上升到2.2万元，这和以剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。9.3 内部转移价格 9.3.1 内部转移价格的意义和制定原则内部转移价格的意义和制定原则?内部转让价格又称内部核算价格，或内部价格，是企业对中间产品内部转让产品或劳务计价结算的一种标准，其使用目的是正确地评价和考核内部责任中心的经营成果。?转移产品的定价对公司整体及各个部门都很重要。?内部转移价格制定的影响：?1.对分部业绩评价的影响：对转移产品双方利润的影响?2.对公司整体利润的影响：?（1）影响分部的行为：
19、分部独立决策可能制定有利于分部利润但是不利于整体利润的决策?（2）影响所得税?3.对分部经营自主权的影响：高层介入与分权管理 转移定价，外资税收零增长的转移定价，外资税收零增长的“原罪原罪”经济参考报经济参考报 2005-10-20?2004年度中国纳税500强企业排行榜公布的外商及港澳台商投资企业纳税百强贡献税收为627.77亿元，与2003年基本持平,税收零增长的矛头直指“外资税收优惠”，一时间，取消“外资税收优惠”的言论铺天盖地。?事实上，税收零增长并不能完全归罪于“外资税收优惠”。中国财政协会副会长、中国人民大学财经经济学院教授安体富接受采访时说：“外资企业有一半亏损的现象是不正常的，
20、他们通过价格的“高价进低价出”进行转移定价是需要正视的问题。?转移定价，业内不宣的秘密?有资料显示，2004年度外资企业自报亏损额高达1200亿元，60在华外商直接投资企业自称亏损。面对这一难以置信的“巨亏”事实，安体富教授道出了早已是行业内心照不宣的秘密“转移价格”。?安体富指出，市场竞争因素固然使企业利润下降成为必然，但是亏损幅度如此之大，与合资企业中外资的利润转移不无关系。?所谓转移价格，也即“转移定价”，指跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格，它不受国际市场供求关系的影响，只服从于跨国公司的全球战略目标和跨国公司全球利益最大化目标。举
21、例来说，一家在华外商直接投资企业从其国外的母公司购买原材料，加工成终极产品后返销其母公司，这一交易过程中产生的价格就是转移价格。在实践中，相当多的外商投资企业通过“高进低出”、“低进高出”、甚至“主观列支”，可以达到调节利润、逃避税收、享受优惠、优化资产配置、减少和避免各类风险，进而达到对公司进行战略性总体调控的目的。?普华永道咨询有限公司上海分公司总监、转移价格专家狄书哲打了一个比方：假设一家美国企业来华投资设厂后，以10美元的价格从其母公司进口原材料，在中国又追加投资2美元，则其成本应为12美元。但是在华子公司以11.5美元的价格把产品返销给其母公司，从账面看这家美商在华投资企业就是亏损的
22、，而其母公司很可能以14美元的价格把产品转手销售给其他消费者，这样利润就被截留在国外了。?一位在跨国公司北京总部担任会计师的女士透露，外企通过转移价格逃税占到避税总金额的60%以上。另一位知情人士透露，其他避税的手法还有利用无形资产的特殊性，让国内企业在需要使用跨国公司的技术、专利、商标时，支付巨额的特许使用费。同时，外资企业母公司拼命压低其劳务成本，子公司则向其支付高额的劳务费用，利用利率来实现价格转移，大面积地“制造亏损”。苏州近一万家外商投资企业中，亏损面竟达到70%。?预约定价反避税最有效?从世界范围来看，预约定价（APA）被认为是解决转移定价反避税的最有效方式。它目前已成为发达国家，
23、如美国、经合组织国家、韩国、新西兰、墨西哥、香港等二十个国家普遍使用的反避税调整方法。APA机制就是由纳税人与税务机关就有关关联交易的转移定价方法事先签订的协议，用以解决和确定在未来年度关联交易所涉及的税收问题。最核心的原则就是企业通过与税务机关进行协商讨论，预先确定税务机构和企业双方同意的关联交易定价原则，即将转移定价的事后税务审计变为事前约定。?税务稽查人员向记者概括了跨国公司采用转移定价的四种方式：?第一种是实物交易中的转移定价。实物交易中的转移定价具体包括产品、设备、原材料、零部件购销、投入资产估价等业务中实行的转移定价，这是目前转移定价最重要、也是使用最频繁的一种方式。其主要手段是采
24、取“高进低出”或“低进高出”，借此转移利润或逃避我国税收。?第二种是货币、证券交易中的转移定价。主要是指跨国公司关联企业间货币、证券借贷业务中采用的转移定价，通过自行提高或降低利率，在跨国公司内部重新分配利润。例如，某中港合资企业向其香港关联公司举借年利率高达15%的高息贷款，超过同期香港市场商业银行贷款利率一倍，贷款利息作为费用可免除所得税，纳税时应予以扣除，藉此大量转移利润，还同时享受“开始获利年度”的税收时间优惠待遇，推迟纳税时间。?第三种是劳务、租赁中的转移定价。劳务、租赁中的转移定价存在于境内外关联企业之间相互提供的劳务和租赁服务中，他们高报或少报、甚至不报服务费用。更有甚者，有的竟
25、将境外企业发生的庞大管理费用摊销到境内公司，以此转移利润，逃避税收。?第四种是无形资产的转移定价。主要指获得专有技术、注册商标、专利等无形资产过程中的转移定价。跨国公司企业间通过签订许可证合同或技术援助、咨询合同等，以提高约定的支付价格，转移利润。对关联企业间的非专利技术和注册商标使用权的转让，由于其价格的确定存在着极大的困难，我国没有收费的明确规定，而且由于其专有性，无可比市场价格，其价格的确定更是难以掌握。?制定内部转移价格的原则：?1.转移价格必须为转让各方自愿接受?2.转移价格必须使转让双方都有利?3.转移价格不能影响企业整体利益 9.3.2 制定内部转移价格的基础工作及其制定内部转移
26、价格的基础工作及其他条件他条件?1.制定和使用内部转移价格的基础工作?（1）会计核算的基础工作?（2）企业的成本核算工作?（3）全面的预算和预测工作?2.有关企业内部经济责任制的其他方面的工作?（1）分部一级的自主权?（2）合理的激励制度?（3）明确产品质量和转交期限的经济责任?（4）有效的内部结算制度?1.以市场价格为基础制定转移价格?2.协商价格?3.以成本为基础制定转移价格?4.双重价格 9.3.3 制定转移价格的方法制定转移价格的方法 1.以市场价格为基础制定转移价格以市场价格为基础制定转移价格?市场价格客观，对买卖双方无所偏袒。?（1）市场供需基本平衡时转移价格的确定?（2）市场价格
27、不平衡时转移价格的确定 2.协商价格协商价格?以正常的市场价格为基础，定期进行协商，确定一个双方都愿意接受的价格作为计价标准，通常低于市场价格。?单位变动成本协商价格市场价格?优点：有一定弹性，可以照顾双方利益并得到双方认可。?缺点：协商价格可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与谈判人员的谈判技巧有很大关系。?（1）实际成本法 （2）实际成本加成法 （3）标准成本法 （4）标准成本加成法 3.以成本为基础制定转移价格以成本为基础制定转移价格 4.双重价格双重价格?双重计价法即对同一中间产品用一种标准对转出单位计价，又用另一种标准对转入单位计价，以使双方都有动机“卖”和“买”，而使企业整体得到好处。Thank you very much！祝你成功！62
