1、1 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法学习目标学习目标 通过本章的学习，我们能够做到：通过本章的学习，我们能够做到：了解银行会计核算中的记账方法及其特了解银行会计核算中的记账方法及其特点；掌握会计凭证、会计账薄的设置方点；掌握会计凭证、会计账薄的设置方法；了解会计核算的基本程序，为今后法；了解会计核算的基本程序，为今后的学习奠定牢固的基础。的学习奠定牢固的基础。2 2第一节第一节 会计科目会计科目n一、会计科目的作用一、会计科目的作用n（一）会计核算的基础，连接各种核算方（一）会计核算的基础，连接各种核算方法的纽带。法的纽带。n（二）统一核算口径的工具。（二）统一核算口径的工具。n（三）交
2、换经济信息的基础（三）交换经济信息的基础3 3必须适应银行业务和经营管理的需要必须适应银行业务和经营管理的需要必须适应国家宏观管理的需要必须适应国家宏观管理的需要必须适应组织会计核算的需要必须适应组织会计核算的需要二、会计科目的设置原则和要求二、会计科目的设置原则和要求4 4按照会计科目与会计报表的关系，分为按照会计科目与会计报表的关系，分为表内科目和表外科目表内科目和表外科目 表内科目是指反映银行资金增减变化，并且该增减变化过程表内科目是指反映银行资金增减变化，并且该增减变化过程及其结果能够在会计报表上得到反映的会计科目。按照经济内及其结果能够在会计报表上得到反映的会计科目。按照经济内容分类
3、的四类会计科目都是表内科目。容分类的四类会计科目都是表内科目。表外科目是指用来反映业务内容并未引起银行资金增减变化，表外科目是指用来反映业务内容并未引起银行资金增减变化，因而不能在会计报表上得到反映的主要会计事项的会计科目。因而不能在会计报表上得到反映的主要会计事项的会计科目。按照会计科目反映的经济内容，分为按照会计科目反映的经济内容，分为资产类、负债类、所有资产类、负债类、所有者权益类和损益类者权益类和损益类三、三、会计科目的分类会计科目的分类5 5序序号号编编号号会计科目会计科目序序号号编编号号会计科目会计科目 一、资产类一、资产类3939244244 汇出汇款汇出汇款1 1101101
4、现金现金4040251251 保证金保证金2 2102102 银行存款银行存款4141252252 本票本票3 3103103 贵金属贵金属4242261261 应付利息应付利息4 4111111 存放中央银行款项存放中央银行款项4343262262 其他应付款其他应付款5 5112112 存放同业款项存放同业款项4444263263 应付工资应付工资6 6113113 存放联行款项存放联行款项4545264264 应付福利费应付福利费7 7121121 拆放同业拆放同业4646265265 应交税金应交税金 银行业会计科目表银行业会计科目表6 68 8122122 拆放金融性公司拆放金融性公
5、司4747266266 应付利润应付利润9 9123123 短期贷款短期贷款4848267267 预提费用预提费用1010124124 中长期贷款中长期贷款4949271271 长期借款长期借款1111125125 抵押贷款抵押贷款5050272272 发行债券发行债券1212126126 贴现贴现5151273273 长期应付款长期应付款1313127127 逾期贷款逾期贷款5252275275 住房周转金住房周转金1414129129 贷款呆账损失贷款呆账损失5353281281 外汇买卖外汇买卖1515131131 进出口押汇进出口押汇 1616132132 应收利息应收利息 三、所有者
6、权益类三、所有者权益类7 71717138138 坏账损失坏账损失5454301301 实收资本实收资本1818139139 其他应收款其他应收款5555302302 资本公积资本公积1919141141 短期投资短期投资5656303303 本年利润本年利润2020142142 长期投资长期投资5757311311 利润分配利润分配2121151151 固定资产固定资产5858312312 2222152152 累计折旧累计折旧 2323153153 固定资产清理固定资产清理 四、损益类四、损益类2424154154 在建工程在建工程5959501501 利息收入利息收入2525161161
7、 无形资产无形资产6060502502 金融企业往来收入金融企业往来收入8 82626162162 递延资产递延资产6161511511 手续费收入手续费收入2727163163 待处理财产损益待处理财产损益6262512512 其他营业收入其他营业收入 6363513513 汇兑收益汇兑收益 二、负债类二、负债类6464514514 投资收益投资收益2828201201 活期存款活期存款6565515515 营业外收入营业外收入2929205205 定期存款定期存款6666521521 利息支出利息支出3030211211 活期储蓄存款活期储蓄存款6767522522 金融企业往来支金融企业
8、往来支出出3131215215 定期储蓄存款定期储蓄存款6868531531 手续费支出手续费支出9 93232221221 财政性存款财政性存款6969532532 营业费用营业费用3333231231 向中央银行借款向中央银行借款7070533533 营业税金及附加营业税金及附加3434232232 同业存放款项同业存放款项7171534534 其他营业支出其他营业支出3535233233 联行存放款项联行存放款项7272535535 汇兑损失汇兑损失3636241241 同业拆入同业拆入7373536536 营业外支出营业外支出3737242242 金融性公司拆入金融性公司拆入74745
9、50550 所得税所得税3838243243 应解汇款应解汇款7575560560 以前年度损益以前年度损益1010 会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面说明，是登记账簿的依据，具有法律效力的书面说明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。也是核对账务和事后查考的依据。一、会计凭证概述一、会计凭证概述（一）会计凭证的作用（一）会计凭证的作用 （1 1）实现业务的标志，会计核算的基础。）实现业务的标志，会计核算的基础。（2 2）账务处理的客观依据，法律和经济责任的）账务处理的客观依据，法律和经济责任的书面证明。书面证明。（3 3
10、）贯彻国家政策的体现，保证国家财产安全）贯彻国家政策的体现，保证国家财产安全的手段。的手段。第二节第二节 会计凭证会计凭证1111（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类 银行会计凭证按填制程序和用途，分为原始银行会计凭证按填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。凭证和记账凭证。原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的会计凭证，是指在经济业务发生时取得或填制的会计凭证，它是反映经济业务发生的原始书面证据。它是反映经济业务发生的原始书面证据。v外来原始凭证外来原始凭证v自制原始凭证自制原始凭证 记账凭证记账凭证是指由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的，是指由会计部门根据审核无误的原始凭
11、证编制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。俗称作为登记账簿直接依据的会计凭证。俗称“传传票票”。1212 银行记账凭证可以按照不同标准，分为不银行记账凭证可以按照不同标准，分为不同种类，主要有以下分类方法：同种类，主要有以下分类方法：v按照所登记的账簿不同，可分为明细账记账按照所登记的账簿不同，可分为明细账记账凭证和总账记账凭证。凭证和总账记账凭证。v按照格式和用途不同，可分为基本凭证和专按照格式和用途不同，可分为基本凭证和专用凭证两大类。用凭证两大类。v按照所包括的会计科目是否单一，分为单式按照所包括的会计科目是否单一，分为单式记账凭证和复式记账凭证记账凭证和复式记账凭证 。目前，金融会计核
12、算广泛采用单式凭证目前，金融会计核算广泛采用单式凭证并且大量使用客户提交的外来原始凭证作记账并且大量使用客户提交的外来原始凭证作记账凭证。凭证。第第 号号铜 牌 或铜 牌 或对号单对号单总字第总字第 号号 字第字第 号号（借）（借）（贷）现金（贷）现金 年年 月月 日日户名或账号户名或账号摘摘 要要金金 额额附附件件 张张亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 合合 计计 会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账 基本凭证通用式样基本凭证通用式样附式一附式一 现金付出传票现金付出传票 中国中国*银行银行 现金付出传票现金付出传票总字第总字第 号号 字第字第 号号（借）（借）（贷）现金（贷）
13、现金 年年 月月 日日户名或账号户名或账号摘摘 要要金金 额额附附件件 张张亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 合合 计计 会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账 附式二附式二 现金收入传票现金收入传票 中国中国*银行银行 现金收入传票现金收入传票总字第总字第 号号 字第字第 号号科目（借）科目（借）年年 月月 日日 对方科目对方科目（贷）（贷）附附件件 张张户名或账号户名或账号摘摘 要要金金 额额亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 合合 计计 会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账 附式三附式三 转账借方传票转账借方传票 中国中国*银行银行 转账借方传票转账借方传票 总字
14、第总字第 号号 字第字第 号号科目（贷）科目（贷）年年 月月 日日 对方科目对方科目（借）（借）附附件件 张张户名或账号户名或账号摘摘 要要金金 额额亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 合合 计计 会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账 附式四附式四 转账贷方传票转账贷方传票 中国中国*银行银行 转账贷方传票转账贷方传票 附式五附式五 特种转账借方传票特种转账借方传票 中国中国*银行银行 特种转账借方传票特种转账借方传票 总字第总字第 号号 字第字第 号号 年年 月月 日日 付付款款人人全称全称 收收款款人人全称全称 附附件件 张张账号或地址账号或地址 账号和地址账号和地址 开户银行
15、开户银行行号行号开户银行开户银行行号行号金金额额人民币人民币（大写）（大写）千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 原凭证金额原凭证金额 赔偿金赔偿金 原凭证名称原凭证名称 号码号码 科目（借）科目（借）对方科目（贷）对方科目（贷）会计会计 复核复核 记账记账转转账账原原因因 银行盖章银行盖章附式六附式六 特种转账贷方传票特种转账贷方传票 中国中国*银行银行 特种转账贷方传票特种转账贷方传票 总字第总字第 号号 字第字第 号号年年 月月 日日 付款人全称 收款人全称 附件 张账号或地址 账号和地址 开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千百十万千百十元角分 原凭证金额 赔偿金 原凭证名称
16、 号码 科目（贷）对方科目（借）会计 复核 记账转账原因 银行盖章附式七附式七 外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票 外汇买卖借方传票（外币）外汇买卖借方传票（外币）年年 月月 日日 传票传票编号编号（借）（借）外汇买卖外汇买卖（对方科目：（对方科目：）结结汇汇单单位位全称全称 账号账号 外汇金额外汇金额牌牌 价价人民币金额人民币金额（附件（附件 张）张）摘摘 要要 会计会计复核复核记账记账制票制票附式八附式八 外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票 外汇买卖贷方传票（外币）外汇买卖贷方传票（外币）年年 月月 日日 传票传票编号编号（贷）（贷）外汇买卖外汇买卖（对方科目：（对方科目：）结结汇汇单单位位全
17、称全称 账号账号 外汇金额外汇金额牌牌 价价人民币金额人民币金额（附件（附件 张）张）摘摘 要要 会计会计复核复核记账记账制票制票附式九附式九 表外科目付出传票表外科目付出传票 中国中国*银行表外科目付出传票银行表外科目付出传票 年年 月月 日日 总字第总字第 号号 字第字第 号号户名户名摘要摘要表外科表外科目代号目代号金金 额额附附件件 张张亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 会计会计 保管保管 复核复核 记账记账 附式十附式十 表外科目收入传票表外科目收入传票 中国中国*银行表外科目收入传票银行表外科目收入传票 年年 月月 日日 总字第总字第 号号 字第字第 号号户名户名摘要摘要
18、表外科表外科目代号目代号金金 额额附附件件 张张亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 会计会计 保管保管 复核复核 记账记账 2323思考：思考：一般工商企业所使用的会计凭一般工商企业所使用的会计凭证与商业银行所使用的会计凭证与商业银行所使用的会计凭证一致吗？证一致吗？商业银行所使用的基本凭证是商业银行所使用的基本凭证是自行填制的，还是外来的？自行填制的，还是外来的？2424（三）会计凭证的特点（三）会计凭证的特点n为流水作业和凭证的传递，银行较多使用单为流水作业和凭证的传递，银行较多使用单式凭证式凭证n原始凭证代替记账凭证原始凭证代替记账凭证n凭证由银行统一印制凭证由银行统一印制n为
19、便于凭证的识别、审核和操作，银行多使为便于凭证的识别、审核和操作，银行多使用特定凭证用特定凭证2525年、月、日（以特定凭证代替时，还要有年、月、日（以特定凭证代替时，还要有记账日期）记账日期）人民币或外币的符号及大小写金额人民币或外币的符号及大小写金额款项来源、用途或摘要及附件张数款项来源、用途或摘要及附件张数会计分录及凭证编号会计分录及凭证编号单位、金融业及有关人员的签章等单位、金融业及有关人员的签章等收付款单位的名称和账号收付款单位的名称和账号收付款单位开户银行的行名和行号收付款单位开户银行的行名和行号二、会计凭证的内容二、会计凭证的内容2626三、会计凭证的处理与管理三、会计凭证的处理
20、与管理n会计凭证的处理，是指从金融业受理或填制凭证会计凭证的处理，是指从金融业受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程，一般也称为会计凭证的处理程序。的全过程，一般也称为会计凭证的处理程序。n 银行会计凭证的处理过程，一般包括以下各银行会计凭证的处理过程，一般包括以下各环节：环节：2727（一）会计凭证的编制（一）会计凭证的编制n编制会计凭证是银行会计核算的起点，它包括编制会计凭证是银行会计核算的起点，它包括两个方面的含义：一是指外来客户提交特定凭两个方面的含义：一是指外来客户提交特定凭证时，在特定凭证的有关栏目内填写会计分录、
21、证时，在特定凭证的有关栏目内填写会计分录、记账日期等内容并签章；二是外来客户提交的记账日期等内容并签章；二是外来客户提交的原始凭证不能代替记账凭证记账以及没有外来原始凭证不能代替记账凭证记账以及没有外来凭证的经济业务时，根据业务内容自行编制基凭证的经济业务时，根据业务内容自行编制基本凭证。本凭证。2828 会计凭证的编制要求会计凭证的编制要求 编制会计凭证时编制会计凭证时要求要求做到：做到：要素齐全、内要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手容真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完整，不得任意涂改。续完整，不得任意涂改。对外签发的会计凭证，对外签发的会计凭证，其金额除必须填写阿
22、拉伯数字的小写金额外，其金额除必须填写阿拉伯数字的小写金额外，还应同时填写中文大写数字。还应同时填写中文大写数字。为了简化手续，对为了简化手续，对现金收付业务现金收付业务按照复式按照复式记账凭证的做法，记账凭证的做法，只编制对方科目的传票只编制对方科目的传票，不，不再编制现金科目的传票。再编制现金科目的传票。2929（二）会计凭证的审核（二）会计凭证的审核 审核会计凭证，主要是审核会计凭证的真实性、正确审核会计凭证，主要是审核会计凭证的真实性、正确性、合法性和完整性。性、合法性和完整性。（1 1）是否为本行受理的凭证；）是否为本行受理的凭证；（2 2）使用的凭证种类是否正确，凭证的内容、联次与
23、附）使用的凭证种类是否正确，凭证的内容、联次与附件是否相符，是否超过期限；件是否相符，是否超过期限；（3 3）账号与户名是否一致；）账号与户名是否一致；（4 4）大小写金额是否一致，有无涂改；）大小写金额是否一致，有无涂改；（5 5）款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理的规）款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理的规定；定；（6 6）是否透支；）是否透支；（7 7）密押、印鉴是否真实、齐全；）密押、印鉴是否真实、齐全；（8 8）有关计息、收费、罚金等计算是否正确；）有关计息、收费、罚金等计算是否正确；（9 9）内部科目和账户名称使用是否正确。）内部科目和账户名称使用是否正确。3030（三
24、）（三）会计凭证的传递会计凭证的传递 会计凭证的传递会计凭证的传递是指是指会计凭证按照规定程序在金融业内会计凭证按照规定程序在金融业内部各专柜或所属分支机构之间进行传送流转部各专柜或所属分支机构之间进行传送流转。金融会计凭证。金融会计凭证的传递过程也就是得理业务和会计核算的过程。在确定银行的传递过程也就是得理业务和会计核算的过程。在确定银行会计凭证的传递程序时，应针对各项业务处理手续以及会计会计凭证的传递程序时，应针对各项业务处理手续以及会计核算技术条件的不同而有所区别，但在总体上要求体现下列核算技术条件的不同而有所区别，但在总体上要求体现下列原则原则；准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。
25、准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。各类业务凭证传递的基本程序是：各类业务凭证传递的基本程序是：根据凭证登记明细账。为了保证银行资金的安全，各类根据凭证登记明细账。为了保证银行资金的安全，各类业务凭证的传递程序必须符合下列业务凭证的传递程序必须符合下列规定：规定：现金收入现金收入业务凭证，必须业务凭证，必须“先收款、后记账先收款、后记账”。现金付出现金付出业务凭证，必须业务凭证，必须“先记账、后付款先记账、后付款”。转账业务凭证，转账业务凭证，必须必须先记付款单位账户，后记收款单位账先记付款单位账户，后记收款单位账户。户。（四）会计凭证的整理、装订与保管（四）会计凭证的整理、装订与保管31
26、31 会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册。种资金增减变动的记录簿册。按照一定程序，在账簿中登记各项经济业务按照一定程序，在账簿中登记各项经济业务所引起的资金增减变化叫记账。所引起的资金增减变化叫记账。会计账簿的种类会计账簿的种类 1 1、金融业的会计账簿按其用途的不同，金融业的会计账簿按其用途的不同，可会为总分类账簿、明细分类账簿、序时账簿和可会为总分类账簿、明细分类账簿、序时账簿和备查账簿四种。备查账簿四种。（1 1）总分类账簿。简称总账，
27、是各会计科）总分类账簿。简称总账，是各会计科目的总括记录，是编制会计报表的主要依据。目的总括记录，是编制会计报表的主要依据。（四）会计账簿与账务组织（四）会计账簿与账务组织附式十一 总账 总账 年年发生额发生额余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方月月日日 会计会计 记账记账 3333 （2 2）明细分类账簿明细分类账簿。银行的明细分类账簿，一般通称。银行的明细分类账簿，一般通称“分户账分户账”，是各会计科目的明细记录，是银行同开户单，是各会计科目的明细记录，是银行同开户单位对账的依据。分户账按照单位或具体对象立户，根据传位对账的依据。分户账按照单位或具体对象立户，根据传票逐笔续记载，并随时
28、结出余额，以具体反映各账户的资票逐笔续记载，并随时结出余额，以具体反映各账户的资金活动情况。分为金活动情况。分为甲、乙、丙、丁甲、乙、丙、丁四种账式。四种账式。甲种账甲种账：主要设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，：主要设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，一一般适用于不计息科目的账户或用余额表计息科目的账户，以及银行内部般适用于不计息科目的账户或用余额表计息科目的账户，以及银行内部科目的账户。科目的账户。乙种账乙种账：主要设有借方发生额、贷方发生额、余额、：主要设有借方发生额、贷方发生额、余额、日数和积数五栏，日数和积数五栏，一般适用于在分户账账页上加计积数并一般适用于在分户账账页上加计积
29、数并计算利息的科目的账户。计算利息的科目的账户。丙种账丙种账：主要设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方：主要设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，余额四栏，一般适用于借贷双方反映余额的账户。一般适用于借贷双方反映余额的账户。丁种账丁种账：主要设有借方发生额、贷方发生额、余额、销账四栏，：主要设有借方发生额、贷方发生额、余额、销账四栏，一般适用于逐笔记账、逐笔销账、记载一次性账务的账户一般适用于逐笔记账、逐笔销账、记载一次性账务的账户。3434 （3 3）序时账簿序时账簿。序时账簿，又称。序时账簿，又称日记账日记账，是，是按照业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经按照业务发生
30、时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。银行的日记账有济业务的账簿。银行的日记账有现金收入日记簿现金收入日记簿和现金付出日记簿和现金付出日记簿两种。两种。它们是它们是记载和控制记载和控制现金收入、付出笔数现金收入、付出笔数和金额的账簿，是和金额的账簿，是现金收入和付出的明细记录现金收入和付出的明细记录。（4 4）备查账簿备查账簿。银行的备查账簿，一般通。银行的备查账簿，一般通称称“登记簿登记簿”，是指对某些在分户账上未能记载，是指对某些在分户账上未能记载或没有必要记载而又需要日后查考的业务事项和或没有必要记载而又需要日后查考的业务事项和重要空白凭证、有价单证等进行登记的重要空白凭证、有价单
31、证等进行登记的辅助性辅助性账账簿。簿。3535附式十二 甲种账 （甲种账）*行 *账 货币：货币：领用凭领用凭户名：户名：账号：账号：证记录证记录本部总页数本部总页数本户第本户第 页页年年摘摘 要要凭证凭证号码号码对方对方科目科目借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额复核复核盖章盖章月月日日（10亿位）亿位）（10亿位）亿位）（10亿位）亿位）会计会计 记账记账 3636附式十三乙种账 （乙种账）*行 *账户名：户名：货币：货币：领用凭领用凭账号：账号：利率：利率：证记录证记录本户第本户第 页页贷款额度贷款额度 期限期限年年摘要摘要凭凭证证号号码码对方对方科目科目借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额
32、余额天天数数积数积数复复核核盖盖章章月月日日(10亿位亿位)(10亿位亿位)(10亿位亿位)(10亿位亿位)会计会计 记账记账 3737附式十四 丙种账 （丙种账）*行 *账货币：货币：领用凭领用凭 存存 利率利率户名：户名：账号：账号：证记录证记录 欠欠 本户第本户第 页页贷款额度贷款额度 期限期限会计会计 记账记账 年年摘要摘要凭凭证证号号码码对对方方科科目目代代号号发生额发生额余额余额复核复核盖章盖章借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方月月日日(10亿位亿位)(10亿位亿位)(10亿位亿位)(10亿位亿位)3838附式十五 丁种账 （丁种账）*行 *账户名：户名：账号：账号：货币：货币：本户
33、第本户第 页页会计会计 记账记账 年年摘摘 要要起起息息日日凭证凭证号码号码借方借方销账销账日期日期贷方贷方借借或或贷贷余额余额复核复核盖章盖章月月日日(10亿位亿位)(10亿位亿位)(10亿位亿位)3939附式十六 现金收入日记簿和现金付出日记簿 *行现金收入（付出）日记簿 货币：货币：年年 月月 日日凭凭证证号号数数户名或账号户名或账号金额金额凭证凭证号数号数户名或账号户名或账号金额金额(10亿位亿位)(10亿位亿位)复核复核 出纳出纳 4040附式十七 登记簿 *行 *登记簿户名：户名：单位：单位：会计会计 记账记账 本部总页数本部总页数本户第本户第 页页年年摘摘 要要收入收入付出付出余
34、额余额存放地存放地点点月月日日数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额(10亿位亿位)(10亿位亿位)(10亿位亿位)4141.记账方法记账方法是指按照一定的记账规则，采用一定的记是指按照一定的记账规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一账符号，对经济业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法。种技术方法。记账方法的分类记账方法的分类复式记账法复式记账法 是指对发生的每笔经济业务，都以相等的金额，在是指对发生的每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的会计科目中同时进行登记相互联系的两个或两个以上的会计科目中同时进行登记的记账方法。的记账方法
35、。银行对表内科目所反映的经济业务，都要银行对表内科目所反映的经济业务，都要采用复式记账法进行登记。采用复式记账法进行登记。单式记账法单式记账法 是指对发生的经济业务只通过一个会计科目进行登是指对发生的经济业务只通过一个会计科目进行登记的记账方法。记的记账方法。在一般情况下，银行对表外科目所涉及在一般情况下，银行对表外科目所涉及的会计事项，主要采用单式记账法进行登记。的会计事项，主要采用单式记账法进行登记。第三节第三节 记账方法记账方法4242补充资料补充资料 我国银行记账方法的沿革我国银行记账方法的沿革v19481948年年1212月中国人民银行成立，采用月中国人民银行成立，采用复式收付记账法
36、复式收付记账法。19491949年年1111月，第一次全国银行会计工作会议召开，规定月，第一次全国银行会计工作会议召开，规定采用采用复式借贷记账法复式借贷记账法。不到一年，。不到一年，19501950年，改用以科目年，改用以科目为主的为主的复式收付记账法。复式收付记账法。19541954年，又改用年，又改用复式借贷记账复式借贷记账法法。19651965年，改用不设现金科目的现金收付复式记账法。年，改用不设现金科目的现金收付复式记账法。19791979年，改用以资金为主的资金收付记账法。年，改用以资金为主的资金收付记账法。v 改革开放后专业银行恢复成立，中国银行由收付记改革开放后专业银行恢复成立
37、，中国银行由收付记账法改用借贷记账法，中国农业银行、中国工商银行、账法改用借贷记账法，中国农业银行、中国工商银行、中国建设银行仍然沿用收付记账法。中国建设银行仍然沿用收付记账法。19931993年年7 7月银行会计月银行会计制度发生重大变化，全国银行系统开始采用统一的借贷制度发生重大变化，全国银行系统开始采用统一的借贷记账法记账法 。43432.2.12.2.1借贷记账法借贷记账法表内科目的记账方法表内科目的记账方法复式借贷记账法复式借贷记账法基本规定基本规定 复式借贷记账法以资金平衡公式复式借贷记账法以资金平衡公式“资产资产=负债负债+所有所有者权益者权益”为理论基础。以为理论基础。以“借借
38、”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，用来标明会计科目记账的方向。以用来标明会计科目记账的方向。以“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”作为记账规则。作为记账规则。银行在其经济活动和财务收支过程中，发生的经济银行在其经济活动和财务收支过程中，发生的经济业务可以概括为以下四种类型：业务可以概括为以下四种类型：引起资产和负债或所有者权益同时增加相等的金额；引起资产和负债或所有者权益同时增加相等的金额；引起资产和负债或所有者权益同时减少相等的金额；引起资产和负债或所有者权益同时减少相等的金额；引起资产内部此增彼减相等的金额；引起资产内部此增彼减相等的金额；引起负债或所有者权益内部此增彼
39、减相等的金额。引起负债或所有者权益内部此增彼减相等的金额。4444 会计账户的结构会计账户的结构 表表2-22-2账户名称账户名称借借 方方贷贷 方方余余 额额资产类资产类增加增加减少减少借方借方负债类负债类减少减少增加增加贷方贷方所有者权益类所有者权益类减少减少增加增加贷方贷方损益类损益类收益减少收益减少收益增加收益增加贷方贷方支出增加支出增加支出减少支出减少借方借方资产负债共同资产负债共同类类资产增加资产增加资产减少资产减少借方借方负债减少负债减少负债增加负债增加贷方贷方4545练习借贷记账法的应用练习借贷记账法的应用 1.1.资产类增加资产类增加 资产类减少资产类减少例：银行收兑黄金，计
40、付现金例：银行收兑黄金，计付现金18 00018 000元。元。借：贵金属借：贵金属 18 00018 000 贷：现金贷：现金 18 00018 000 2.2.负债类减少负债类增加负债类减少负债类增加例：长春市百货公司持长春某食品厂开出的转账支票例：长春市百货公司持长春某食品厂开出的转账支票40 00040 000元，并填制进帐单委托银行办理转账（收付双方在元，并填制进帐单委托银行办理转账（收付双方在同一银行开户）。同一银行开户）。借：活期存款借：活期存款食品厂食品厂 40 00040 000 贷：活期存款贷：活期存款百货公司百货公司 40 00040 00046463.资产类增加资产类增
41、加 负债类增加负债类增加例：长春某化工厂获得短期贷款例：长春某化工厂获得短期贷款800 000元，银行办理元，银行办理转账。转账。借：短期贷款借：短期贷款 化工厂化工厂 800 000 贷：活期存款贷：活期存款化工厂化工厂 800 0004.负债类减少负债类减少 资产类减少资产类减少例：长春纺织厂归还银行贷款本金例：长春纺织厂归还银行贷款本金500 000元，银行元，银行当即办理转账。当即办理转账。借：活期存款借：活期存款纺织厂纺织厂 500 000 贷：短期贷款贷：短期贷款纺织厂纺织厂 500 0005.资产类增加资产类增加 权益类增加权益类增加例：接受其他企业捐赠新设备一台，价值例：接受其
42、他企业捐赠新设备一台，价值30 000元。元。借：固定资产借：固定资产 30 000 贷：资本公积贷：资本公积 30 0004747试算平衡试算平衡 试算平衡是指检查和验证一定时期内会计科目及其试算平衡是指检查和验证一定时期内会计科目及其所属账户记录是否正确的方法。所属账户记录是否正确的方法。借贷记账法的试算平衡有借贷记账法的试算平衡有科目发生额科目发生额试算平衡和试算平衡和科科目余额目余额试算平衡两种，分别用公式表示如下：试算平衡两种，分别用公式表示如下：全部科目本期借方发生额合计全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方全部科目本期贷方发生额合计发生额合计 全部科目借方余额合计全部科目借
43、方余额合计=全部科目贷方余额合计全部科目贷方余额合计 前者是根据借贷记账法的记账规则确定的，后者是前者是根据借贷记账法的记账规则确定的，后者是根据资金平衡公式根据资金平衡公式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”确定的。确定的。48482.2.2 2.2.2 表外科目的记账方法表外科目的记账方法单式收付记账法单式收付记账法 单式收付记账法，即以单式收付记账法，即以“收入收入”和和“付出付出”作为记账符号。作为记账符号。表外科目的记账金额，一般是按经济业务表外科目的记账金额，一般是按经济业务发生额或凭证的票面额记载，有些控制实物数发生额或凭证的票面额记载，有些控制实物数量的表外科目则按假定
44、价格记载。量的表外科目则按假定价格记载。4949 2 2）金融业的会计账簿按其外表形式的不同，）金融业的会计账簿按其外表形式的不同，可分为可分为订本式订本式账簿、账簿、活页式活页式账簿和账簿和卡片式卡片式账簿账簿三种。三种。（1 1）订本式账簿。订本式账簿是指把许多）订本式账簿。订本式账簿是指把许多账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，既可防止账页散失，也可防止抽换账页。既可防止账页散失，也可防止抽换账页。（2 2）活页式账簿。活页式账簿是指账页不）活页式账簿。活页式账簿是指账页不固定，采用活页形式的账簿。这种账簿，页数固定，采用活页形式的账簿。这种账
45、簿，页数可根据需要确定；但在使用时要连续编号，防可根据需要确定；但在使用时要连续编号，防止散失。止散失。（3 3）卡片式账簿。卡片式账簿是指印有记）卡片式账簿。卡片式账簿是指印有记账格式的卡片，登记各项经济业务的账簿。账格式的卡片，登记各项经济业务的账簿。50502.4.2 2.4.2 会计账务组织会计账务组织 会计账务组织是指金融会计采用一定的记账方会计账务组织是指金融会计采用一定的记账方法和程序，设置并登记账簿，核对账务和编制会计法和程序，设置并登记账簿，核对账务和编制会计报表等会计核算环节的有机结合。它包括报表等会计核算环节的有机结合。它包括明细核算明细核算和综合核算和综合核算两大系统。
46、两大系统。1 1）明细核算系统）明细核算系统 明细核算系统是按账户进行的核算系统，详细明细核算系统是按账户进行的核算系统，详细反映各个单位、各种资金的变动情况，它由反映各个单位、各种资金的变动情况，它由分户账、分户账、现金收付日记簿、登记簿和余额表现金收付日记簿、登记簿和余额表四部分组成。四部分组成。余额表是核对总账与分户账余额和计算利余额表是核对总账与分户账余额和计算利息和重要工具，分为一般余额表和计息余额表两种。息和重要工具，分为一般余额表和计息余额表两种。5151 2 2）综合核算系统）综合核算系统 综合核算系统是按会计科目进行核算，总综合核算系统是按会计科目进行核算，总括反映各系统、各
47、类资金的变动情况。它由括反映各系统、各类资金的变动情况。它由科目日科目日结单、总账和日计表结单、总账和日计表三部分组成的。三部分组成的。（1 1）科目日结单）科目日结单 科目日结单（其格式见表科目日结单（其格式见表2-152-15）是每一个会）是每一个会计科目当日借、贷方发生额外负担和传票张数的汇计科目当日借、贷方发生额外负担和传票张数的汇总记录，是控制明细核算系统的发生额和总记录，是控制明细核算系统的发生额和轧平当日轧平当日账务账务的重要工具，的重要工具，是登记总账的依据。是登记总账的依据。（2 2）总账）总账 总账按会计科目采用活页形式设置，设有借总账按会计科目采用活页形式设置，设有借方发
48、生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，账页账页每月每月更换一次，更换一次，按年按年装订保管。装订保管。5252 （3 3）日计表）日计表 日计表是反映当天业务活动和轧平当天日计表是反映当天业务活动和轧平当天全部账务的主要工具，全部账务的主要工具，主要是为了满足分析主要是为了满足分析研究本行处日常业务活动状况的需要，属于研究本行处日常业务活动状况的需要，属于内部报表。内部报表。日计表的日计表的编制方法编制方法是：每天营业终了，根是：每天营业终了，根据各总账科目的当天发生额和余额填列目计表的相据各总账科目的当天发生额和余额填列目计表的相应栏目。日计
49、表上借方发生额合计数与贷方发生额应栏目。日计表上借方发生额合计数与贷方发生额合计数应当平衡相等，借方余额合计数与贷方余额合计数应当平衡相等，借方余额合计数与贷方余额合计数也应当平衡相等。合计数也应当平衡相等。5353附式十八 科目日结单 科目日结单 凭证种类凭证种类借方借方贷方贷方张张金额金额张张金额金额现金现金 转账转账 合计合计 5454附式十九 日计表 银行 日计表 科目名称科目名称传票张数传票张数本期发生额本期发生额余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 会计会计 记账记账 5555 3 3）两个核算系统的关系）两个核算系统的关系a.a.综合核算系统是综合核算系统是按
50、照会计科目按照会计科目进行的核算，明细进行的核算，明细核算系统是按照各科目所属核算系统是按照各科目所属账户账户进行的核算。进行的核算。b.b.两个核算系统根据同一记账凭证两个核算系统根据同一记账凭证，按照，按照双线核算双线核算原则分别进行会计核算。原则分别进行会计核算。c.c.综合核算系统是明细核算系统的综合核算系统是明细核算系统的概括概括，对明细核，对明细核算系统起算系统起统驭统驭作用；明细核算系统是综合核算系统作用；明细核算系统是综合核算系统的具体化，对综合核算系统起补充作用。的具体化，对综合核算系统起补充作用。d.d.由于账务核对的要求，将两个核算系统紧密地联由于账务核对的要求，将两个核
