1、Audit审计学审计学（第二版）（第二版）杨明增主编杨明增主编清华大学出版社清华大学出版社 2018.042018.04CPA主要内容主要内容审计重要性审计重要性初步业务活动初步业务活动总体审计策略的内容和具体审计计划总体审计策略的内容和具体审计计划审计风险审计风险CPA第一节 初步业务活动初步业务活动v一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的v二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容v三、审计业务约定书三、审计业务约定书CPA一、初步业务活动一、初步业务活动的目的的目的v审计人员开展初步业务活动的目的是有助审计人员开展初步业务活动的目的是有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：于确保
2、在计划审计工作时达到下列要求：1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。性和专业胜任能力。2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。师保持该项业务意愿的情况。3.与客户不存在对业务约定条款的误解与客户不存在对业务约定条款的误解。CPA二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容v注册会计师应当在本期审计业务开始时开注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：展下列初步业务活动：1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。应
3、的质量控制程序。一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的保一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的保持是恰当：持是恰当：（1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。CPA2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评价评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。独立性。3.就业务约定条款与客户达成一致理解。
4、就业务约定条款与客户达成一致理解。v初步的业务活动是注册会计师计划审计工初步的业务活动是注册会计师计划审计工作、制订审计计划时必不可少的工作，作、制订审计计划时必不可少的工作，CPA三三、审计业务约定书、审计业务约定书v审计业务约定书（审计业务约定书（Engagement Letter），是指会计师事务所与委托人共同签订），是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务，以及报告的格式等事项的书面合约义务，以及报告的格式等事项的书面合约。v会计师事务所同意接受客
5、户委托后，双方会计师事务所同意接受客户委托后，双方应签订业务约定书。应签订业务约定书。CPAv（一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容v1.财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；v2.注册会计师的责任；注册会计师的责任；v3.管理层的责任；管理层的责任；v4.指出用于编制财务报表所适用的财务报指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；吿编制基础；v5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的的审计报告可能不同于预期形式和内
6、容的说明。说明。CPAv（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑v1.考虑特定需要考虑特定需要。v2.组成部分的审计。组成部分的审计。CPAv（三）审计业务约定条款的变更（三）审计业务约定条款的变更v1.连续审计。连续审计。v2.变更审计业务约定条款的要求变更审计业务约定条款的要求CPA第二节第二节 总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划v一、审计计划的含义及作用一、审计计划的含义及作用v二、总体审计策略二、总体审计策略v三、具体审计计划三、具体审计计划v四、审计计划的修改与记录四、审计计划的修改与记录CPA一、审计计划的含义及作用一、审计计划的含义及作用v审
7、计计划是审计人员为了完成各项审计业审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。计程序之前编制的工作计划。v审计计划通常是在会计师事务所接受委托审计计划通常是在会计师事务所接受委托之后具体审计测试工作之前由审计项目负之后具体审计测试工作之前由审计项目负责人编制的，是对审计工作的一种事先规责人编制的，是对审计工作的一种事先规划。划。v审计计划可以分为两个层次：审计计划可以分为两个层次：v总体审计策略总体审计策略v具体审计计划具体审计计划CPA一、审计计划的含义及作用一、审计计划的含义及作用v审计计划的作用审计
8、计划的作用：v1.有助于审计人员关注重点审计领域、及有助于审计人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题，使审计人员根据时发现和解决潜在问题，使审计人员根据具体情况，收集充分、适当的审计证据。具体情况，收集充分、适当的审计证据。v2.能在保持合理审计成本的前提下，提高能在保持合理审计成本的前提下，提高审计工作的效率和质量。审计工作的效率和质量。v3.避免与客户之间发生误解。避免与客户之间发生误解。CPA二、总体审计策略二、总体审计策略v（一）审计的范围（一）审计的范围v（二）报告目标、时间及所需沟通性质（二）报告目标、时间及所需沟通性质v（三）（三）审计方向审计方向v 包括确定适当的重要性水
9、平，初步识别可能存在较高的重包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别客户、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生客户、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等的重大变化等。v（四）审计资源（四）审计资源CPA三、具体审计计划三、具体审计计划v（一）风险评估程序（一）风险评估程序v（二）计划实施的进一步审计程序（二）计划实施的进一步审计程序v（三）计划的其他审计程
10、序（三）计划的其他审计程序CPA四、审计计划的修改与记录四、审计计划的修改与记录v审计计划一经制定，一切审计工作必须严审计计划一经制定，一切审计工作必须严格按照既定计划进行，但这并不标明审计格按照既定计划进行，但这并不标明审计计划是一成不变的，而实际上，制定审计计划是一成不变的，而实际上，制定审计计划、计划审计工作不是审计业务的一个计划、计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。过程，贯穿于整个审计业务的始终。CPA第三节第三节 审计重要性审计重要性v一、重要性的含义一、重要性的含义v二、重要性水平的确
11、定二、重要性水平的确定v三、实际执行的重要性三、实际执行的重要性v四、审计过程中修改重要性四、审计过程中修改重要性v五、评价审计过程中识别的错报五、评价审计过程中识别的错报CPA一、重要性的含义一、重要性的含义v理解时重要性的含义需要把握以下几点：理解时重要性的含义需要把握以下几点：v1.重要性概念是针对财务报表而言的。重要性概念是针对财务报表而言的。v2.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。基础上作出的。v3.重要性的判断离不开具体的环境，并受错报的重
12、要性的判断离不开具体的环境，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。v4.注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。认识的影响。CPA二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定v（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性v（二）从性质方面考虑重要性（二）从性质方面考虑重要性CPA（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性v1.财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性v在选择基准时，需要考虑的
13、因素包括：在选择基准时，需要考虑的因素包括：v（1）财务报表要素）财务报表要素v（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目特别关注的项目v（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业现状和经济环境以及所处行业现状和经济环境v（4）被审计单位的所有权结构和融资方式）被审计单位的所有权结构和融资方式v（5）基准的相对波动性）基准的相对波动性CPA（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性实例4-2 财务报表层次重要性的确定RH会计师事务所注册会计师甲和乙对ABC股份有限公司207年度财务报
14、表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：甲和乙注册会计师拟以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基准，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，问题：甲和乙注册会计师计算确定ABC股份有限公司207年度财务报表层次的重要性水平应该是多少?CPA（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性分析：180 0000.5%=90088 0001%=880240 0000.5%=120024 1205%=1206甲和乙注册会计师应选择金额最低的880万元作为财务报表层次的重要性水平
15、，该金额最低，满足每张财务报表的要求，选择的重要性水平越低，计划执行的程序越充分，越能够将审计风险控制在可接受的水平。CPA（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性v2.特定类别交易、账户余额或披露的重要特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平性水平v在初步确定财务报表层次重要性水平基础在初步确定财务报表层次重要性水平基础上，需要确定各类别交易、账户余额或披上，需要确定各类别交易、账户余额或披露的重要性水平，以确定审计实施过程中露的重要性水平，以确定审计实施过程中应收集证据的数量，各类别交易、账户余应收集证据的数量，各类别交易、账户余额或披露的重要性水平称之为额或披露的重要性水平称
16、之为“可容忍错可容忍错报报”。CPA（二）从性质方面考虑重要性（二）从性质方面考虑重要性v在某些情况下，金额相对较少的错报可能在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响，属于性质重会对财务报表产生重大影响，属于性质重要。要。v例如，一项不重大的违法支付或者没有遵例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，就应认为上述事项是损失或者收入损失，就应认为上述事项是重大的。重大的。CPA（二）从性质方面考虑重要性（二）从性质方面考虑
17、重要性实例实例4-3 分配确定交易、账户余额或披露的重要性水平分配确定交易、账户余额或披露的重要性水平ABC股份公司的资产构成如下表4-2，注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平为资产总额的1%，即140万元，即资产负债表可以容忍的错报为140万元。然后注册会计师将这一重要性水平分配给资产负债表各项目（单位：万元）。问题：注册会计师提供了甲、乙两种分配方案，比较两种分配方案的恰当性。CPA（二）从性质方面考虑重要性（二）从性质方面考虑重要性分析：甲方案对于每一个项目都采用1%的比例进行分配，虽然简单，但是一般来说是不恰当的，注册会计师必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报的可能性较大，
18、故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假定审计存货后，仅发现40万元的错报，且注册会计师认为所执行的审计程序已经足够，则可将剩下的30万元再分配给应收账款。CPA三、实际执行的重要性三、实际执行的重要性v所谓实际执行的重要性，是指注册会计师所谓实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。性降至适当的低水平。v通常而言，实际执行的重要性一般为财务通常而言，实际执行的重要性一
19、般为财务报表整体重要性的报表整体重要性的50%75%。CPAv接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性50%的情况的情况:v（1）经常性审计，以前年度审计调整较多）经常性审计，以前年度审计调整较多；v（2）项目总体风险较高）项目总体风险较高v（如属于高风险行业，经常面临较大市场（如属于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。特殊目的报告等）。CPAv接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性75%的情况：的情况：v（1）经常性审计，以前年度审计调整较少）经常性审计，以前年度审计调整较少；v（2）项目总体风险较低
20、（如属于低风险行）项目总体风险较低（如属于低风险行业，市场压力较小）。业，市场压力较小）。CPA四、审计过程中修改重要性四、审计过程中修改重要性v由于存在下列原因，注册会计师可能需要由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：交易、账户余额或披露的重要性水平：v（1）审计过程中情况发生重大变化（如决）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；定处置被审计单位的一个重要组成部分）；v（2）获取新信息；）获取新信息；v（3）通过实施进一步审计程序，注册会计）通过实施进一步审
21、计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。师对被审计单位及其经营的了解发生变化。CPA四、审计过程中修改重要性四、审计过程中修改重要性v实例实例4-4 多选题多选题v 1.下列有关重要性水平的说法中正确的有（）v A.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，两者必须同时满足重要的前提，该项错报才视为重要 v B.对重要性的评估需要运用注册会计师的职业判断，但是如果被审计单位连续两年接受会计师事务所的审计，则注册会计师确定的重要性水平一定是相同的 v C.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用 v D.重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的v E.特定类别交易
22、、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性 v 分析：A性质和数量方面满足其一即可，B重要性的判断离不开具体的环境，具体环境是多变的，正确答案是CDECPA五、评价审计过程中识别的错报五、评价审计过程中识别的错报v（一）错报的定义（一）错报的定义v（二）对审计过程识别出的错报的考虑（二）对审计过程识别出的错报的考虑v（三）评价未更正错报的影响（三）评价未更正错报的影响CPA（一）错报的定义（一）错报的定义v错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额
23、、分类、列报或披露之间存在的差异列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。误或舞弊导致的。v根据识别过程的差异，通常将审计过程中识别的根据识别过程的差异，通常将审计过程中识别的错报区分为事实错报、判断错报和推断错报。错报区分为事实错报、判断错报和推断错报。CPA（二）对审计过程识别出的错报的考虑（二）对审计过程识别出的错报的考虑v
24、注册会计师应当将审计过程中识别的事实注册会计师应当将审计过程中识别的事实错报、判断错报和推断错报累积起来，评错报、判断错报和推断错报累积起来，评价累积错报对审计的影响。当审计过程中价累积错报对审计的影响。当审计过程中累积错报的汇总数接近按照计划审计工作累积错报的汇总数接近按照计划审计工作时确定的重要性时，考虑到某些未被发现时确定的重要性时，考虑到某些未被发现的错报，则表明存在比可接受的低风险更的错报，则表明存在比可接受的低风险更大的风险，即可能未被发现的错报连同审大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。要性。CPA（三）
25、评价未更正错报的影响（三）评价未更正错报的影响v未更正错报，是指注册会计师在审计过程未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在评价未更正错报的影响时，注册会计师在评价未更正错报的影响时，首先需要考虑是否需要修改重要性，然后首先需要考虑是否需要修改重要性，然后从数量和性质两个方面评价未更正错报是从数量和性质两个方面评价未更正错报是否重大。否重大。CPAv实例实例4-5 重要性水平确定及重大错报的职业判断重要性水平确定及重大错报的职业判断v 1.上市公司甲公司是上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，会计师事务
26、所的常年审计客户，A注册注册会计师负责审计甲公司会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。审计工作底稿中与年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：CPAv(1)2015年度财务报表整体的重要性以税前利润的年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。计算。2016年，由于甲公司处于盈亏临界点，年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。v(2)由于由于2015年度审计中提出的多项审计调整建议
27、金额均不重大，年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定注册会计师确定2016年度实际执行的重要性为财务报表整体重要年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的性的75%，与，与2015年度保持一致。年度保持一致。v(3)2016年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，此，A注册会计师确定注册会计师确定2016年度明显微小错报的临界值为年度明显微小错报的临界值为0。v(4)甲公司甲公司2016年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2 500万元，占非流动负债总额的
28、万元，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。v(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元。万元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。不属于重大错报，同意管理层不予调整。v 要求：针对上述第要求：针对上述第(1)至至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出项，假定不考虑其他条件
29、，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。CPAv 分析分析v(1)和和(3)恰当。恰当。v(2)不恰当。不恰当。2015年度有多项审计调整，甲公司在年度有多项审计调整，甲公司在2016年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不不恰当。恰当。v(4)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大，很可能不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大，很可能影响关键财务指标影响关键财务指标(如营运资金如营运
30、资金)，应作为重大错报。，应作为重大错报。v(5)不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。CPA第四节第四节 审计风险审计风险v一、审计风险含义一、审计风险含义v二、审计风险要素二、审计风险要素v三、审计风险模型及其运用三、审计风险模型及其运用v四、重要性与审计风险之间的关系四、重要性与审计风险之间的关系CPAv狭义的审计风险狭义的审计风险(Audit risk)是指是指“财务报表财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见存在重大错报而注册
31、会计师发表不恰当审计意见的可能性的可能性”，本教材主要指狭义的审计风险定义。，本教材主要指狭义的审计风险定义。一、审计风险含义一、审计风险含义CPA二、审计风险要素二、审计风险要素v（一）重大错报风险（一）重大错报风险v（二）检查风险（二）检查风险CPA（一）重大错报风险（一）重大错报风险v重大错报风险重大错报风险(MMR,Risks of Material Misstatement)是指财务报是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，重大表在审计前存在重大错报的可能性，重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。立存在于财务报表的审计
32、中。v1.财务报表层次重大错报风险。财务报表层次重大错报风险。v2.各类交易、账户余额、列报认定层次重各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险。大错报风险。CPA（二）检查风险（二）检查风险v检查风险检查风险(DR,Detection Risk)是指某一是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。的可能性。v检查风险是必然存在的风险，其水平的高低检查风险是必然存在的风险，其水平的高低与客户无关，而与审计程序的有效性有关。与客户无关，而与审计程序的有效性有关。v注册会
33、计师在实质性程序的过程中能够调节注册会计师在实质性程序的过程中能够调节检查风险，但因受审计资源、审计时间等因检查风险，但因受审计资源、审计时间等因素影响，注册会计师不能根除检查风险。素影响，注册会计师不能根除检查风险。CPAv实例实例4-6 单选题单选题 v1.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）vA.重大错报风险是因错误使用审计程度产生的重大错报风险是因错误使用审计程度产生的vB.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性一认定发生重大错报的可能性vC.重大错报风险独立于财务报表审
34、计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在vD.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制控制CPAv分析：重大错报风险是客观存在的，独立分析：重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计，不是实施程序可以控制的，于报表审计，不是实施程序可以控制的，所以选项所以选项AD不正确。选项不正确。选项B描述的是固有描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险，正确答案是风险，正确答案是C。CPA三、审计风险模型及其运用三、审计风险模型及其运用v（一）审计风险模型的发展历史（一）审计风险模型的发展历史v（二）审计风险模型
35、的运用（二）审计风险模型的运用CPA（一）审计风险模型的发展历史（一）审计风险模型的发展历史v1.传统风险导向审计模式下的审计风险模型传统风险导向审计模式下的审计风险模型v审计风险审计风险=固有风险控制风险检查风险固有风险控制风险检查风险v2.现代风险导向审计模式下的审计风险模型现代风险导向审计模式下的审计风险模型v审计风险（审计风险（AR）=重大错报风险重大错报风险(MMR)检查风检查风险险(DR)CPA（二）审计风险模型的运用（二）审计风险模型的运用v1.期望审计风险的确定期望审计风险的确定v从大多数审计组织的审计手册来看，一般从大多数审计组织的审计手册来看，一般可容忍的审计风险均确认在可
36、容忍的审计风险均确认在5%。目前，。目前，5%基本成为大多数注册会计师一般公认基本成为大多数注册会计师一般公认的水平。的水平。v2.可接受的检查风险的确定可接受的检查风险的确定v检查风险审计风险重大错报风险检查风险审计风险重大错报风险CPAv 实例实例4-7 多选题多选题v 1.关于审计风险模型，下列叙述是正确的有（关于审计风险模型，下列叙述是正确的有（）v A.重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险v B.重大错报风险是评估的与财务报表存在广泛联系的重大重大错报风险是评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险错报风险v C.当可接受的检查风险降低
37、时，审计人员可能将计划实施当可接受的检查风险降低时，审计人员可能将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末实质性程序的时间从期中移至期末v D.当可接受的检查风险降低时，审计人员可能缩小实质当可接受的检查风险降低时，审计人员可能缩小实质性程序的范围性程序的范围v E.在既定的审计风险水平下，重大错报风险与可接受的检在既定的审计风险水平下，重大错报风险与可接受的检查风险呈反向关系查风险呈反向关系CPAv分析：审计风险模型中的重大错报风险为分析：审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次重大错报风险，可接受的评估的认定层次重大错报风险，可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，检查风险越低，实质
38、性程序的范围越大，针对该认定所需的审计证据的相关性和可针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实施，正确答案是）实施，正确答案是ACE。CPA四、重要性与审计风险之间的关系四、重要性与审计风险之间的关系v重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低。说，重要性水平越高，审计风险越低。v反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里，反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低是指金额的大小。重要性水平的高低是指金额的大小。v如果注册会计师判断确定的重要性水平较低，说如果注册会计师判断确定的重要性水平较低，说明审计风险较高，注册会计师必须通过执行有关明审计风险较高，注册会计师必须通过执行有关的审计程序来降低审计风险。的审计程序来降低审计风险。v审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证椐，以将审计风险降至可接受的低水效的审计证椐，以将审计风险降至可接受的低水平。平。v因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。Audithttp:/
