1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着
2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国
3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过
4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅会计学专业课程体系是怎样的？会计学专业课程体系是怎样的？v必修课必修课v两课；v公共基础课；v专业基础课；v专业课：会计学原理、中级财务会计、成本会计、管理会计、高级财务会计、财务管理,会计报表分析、会计制度设计、计算机会计（与审计）、审计学。v选修课选修课重点重点审计产生与发展的客审计产生与发展的客观基础，审计的概念。观基础，审计的概念。难点难点所有权监督在内部审所有权监督在内部审计中的体现，监事审计中的体现，监事审计，我国国家审计组计，我国
5、国家审计组织形式的选择。织形式的选择。本章中心问题是：本章中心问题是：什么是审计？什么是审计？审计有何作用审计有何作用？什么是会计信息？什么是会计信息？真实性对会计信息意味着什么？真实性对会计信息意味着什么？请思考：请思考：我们的分析：我们的分析：会计信息失真是伴随会计工作永存会计信息失真是伴随会计工作永存的阴影，当前已成相当普遍和严重的阴影，当前已成相当普遍和严重的问题。的问题。广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元
6、。震惊整个社会的银广夏案件震惊整个社会的银广夏案件 深圳中天勤会计师事务所深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。在事情被揭露后，银广夏集团趋于崩溃，进入了“PT”公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响：执业资格被吊销，事务所被摘牌。签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格，被追究刑事责任。结果：结果：财政部财政部1999年对全国年对全国110家酿酒企业的家酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有会计状况进行抽查，结果有102家的会家的会计信息严重失真，收入
7、、费用不实的金计信息严重失真，收入、费用不实的金额共计近额共计近25亿元，导致虚假利润亿元，导致虚假利润13.88亿元。亿元。其中会计报表所显示的利润与其中会计报表所显示的利润与检查组核实的利润相差一倍以上的企业检查组核实的利润相差一倍以上的企业达达41户。户。上海在对上海在对22家市管企业及其家市管企业及其202家子公司进家子公司进行经济责任审计时，查出行经济责任审计时，查出114家虚增利润家虚增利润22.69亿元，亿元，65家虚减利润家虚减利润4.93亿元。亿元。这些这些企业的实际利润还不及会计报表所显示利润企业的实际利润还不及会计报表所显示利润的三分之一。的三分之一。财政部以后几次的会计
8、信息真实性检查都表财政部以后几次的会计信息真实性检查都表明，会计信息失真有逐渐加重之势。明，会计信息失真有逐渐加重之势。安然事件安然事件 安然公司安然公司是美国最大的天然气采购商、出售商，2000年财富500强中安然排名第16位。安然公司的过去几年的收入在美国几乎最多，但利润增长并不快。2000年底美国加州出现能源危机前，安然公司的股价一直是直线上涨的，后来使得安然公司利润很快就下降了。2001年10月，安然公司宣布第3季度亏损6.38亿美元。利用利用“特别目的实体特别目的实体”高估利润、高估利润、低估负债。低估负债。通过空挂应收票据，高估资产和股通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。东权益。
9、安然公司的问题安然公司的问题安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在审计过程中存在的严重问题是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施下，未采取必要的纠正措施。一一二二四四三三是安达信出具了严重失实的审是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报计报告和内部控制评价报。是安达信对安然公司的审计缺是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。乏独立性。是销毁审计工作底稿
10、，妨碍司是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。法调查。安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在审计过程中存在的严重问题 会计信息需要保持其真实性；所有者及相关利益者需要真实的会计信息；审计对此可以有所作为；审计也有作假问题，也需要受到监督；什么是审计？审计是怎样产生的？审计有何作用？本章将予以回答。我们这里想说的问题：第一节第一节 审计产生与发展的审计产生与发展的 客观基础客观基础 一、审计产生与发展客观基础的一、审计产生与发展客观基础的几种不同观点几种不同观点 1.1.会计监督的需要会计监督的需要 （1 1）怎样了解会计监督？会计法是）怎样了解会计监督？会计法是怎样界定的？怎样界定的？（2 2）
11、观点：审计的产生和发展是因）观点：审计的产生和发展是因为会计监督需要再监督；为会计监督需要再监督；第一节第一节 审计产生与发展的审计产生与发展的 客观基础客观基础 一、审计产生与发展客观基础的一、审计产生与发展客观基础的几种不同观点几种不同观点 1.1.会计监督的需要会计监督的需要 （3 3）产生的时期：）产生的时期：上个世纪的70年代末与80年代初；（4 4）评述：）评述：对审计的初步认识，不全面，有局限性。经济监督的需要经济监督的需要（1 1）观点）观点：审计不单单监督会计，需要对整个经济活动进行监督；（2 2）产生时期）产生时期：80年代中期；（3 3）评述：）评述：比第一种观点全面了，
12、强调审计的综合监督作用，但是，还是没有揭示出审计产生与发展的根本动因。维系委托受托经济责任的需要维系委托受托经济责任的需要 （1 1）委托受托经济责任的内涵；）委托受托经济责任的内涵；（2 2）观点：）观点：两权分离后，需要维系两者之间正常的权利与义务关系，独立于所有者和经营者的第三者审计产生了，并不断发展；审计的产生与发展要考虑所有者和经营者的双重需要。所有者即委财产责任 经 审 托经营责任 济计 受会计责任 责责 托法律责任 任任 监关关 督系系 关系经管者 审计者监 督 与 被 监 督 关 系（3 3）产生时期：）产生时期：80年代末期与90年代初；（4 4）评述：）评述：是理论界一种很
13、有影响的观点，反映了审计产生与发展的动因，但是，考虑对审计的需要时，没有明确重要方面。所有权监督的需要所有权监督的需要 （1 1）观点：）观点：强调审计主要考虑所有者的需要；（2 2）产生时期：）产生时期：90年代初、中期；（3 3）评述：）评述：较准确地揭示了审计产生与发展的客观基础。二、我们的观点所有权监督的需要 所有所有权监权监督督代表谁对谁监督？代表谁对谁监督？监督什么内容？监督什么内容？经营权监经营权监督督代表谁对谁监督？代表谁对谁监督？监督什么内容？监督什么内容？（二）（二）所有权监督与经管权监督的特征所有权监督与经管权监督的特征 1 1两种监督的产生基础不同两种监督的产生基础不同
14、 2 2两种监督的目的不同两种监督的目的不同 3 3两种监督的对象不同两种监督的对象不同 4 4两种监督的主体不同两种监督的主体不同 5 5两种监督的方式也有差别两种监督的方式也有差别 上述上述5 5个方面是从不同角度分析的，是否个方面是从不同角度分析的，是否也存在相同之处？也存在相同之处？（三）审计属于所有权监督的形式，或者（三）审计属于所有权监督的形式，或者说产生与发展于所有权监督的需要说产生与发展于所有权监督的需要 1 1审计监督的特点决定了它只能是一种审计监督的特点决定了它只能是一种所有权监督所有权监督从独立性角度分析；从监督是否分层监督分析；从是否对经管者的最高层进行监督分析；服务的
15、对象讲。各种审计形式的产生和发展都是各种审计形式的产生和发展都是建立在财产所有权与财产经管权建立在财产所有权与财产经管权相分离的基础之上相分离的基础之上阅读教材后请回答下列问题：阅读教材后请回答下列问题：所有权监督理论在国家审计、内部审计和独立审计产生与发展的客观基础上，有无不同？随着时间的推移，所有权监督需要有何变化？能否以审计产生与发展的客观基础作为审计能否以审计产生与发展的客观基础作为审计理论研究的逻辑起点？理论研究的逻辑起点？中西方在审计产生与发展的客观基础上有无中西方在审计产生与发展的客观基础上有无不同？不同？为什么在我国有时委托者就是被审计单位？为什么在我国有时委托者就是被审计单位
16、？三、本节综合思考题：三、本节综合思考题：第二节第二节 审计概念审计概念 一、审计概念所表现出的性质一、审计概念所表现出的性质 （一）不同观点（一）不同观点查账论；查账论；系统过程论；系统过程论；经济监督论；经济监督论；经济控制论；经济控制论；19951995年青岛会议。年青岛会议。（二）我们的观点（二）我们的观点 1 1独立的经济监督活动。独立的经济监督活动。2 2关于独立：关于独立：（1 1）对谁独立？）对谁独立？三种观点：对被审计人独立，对被审计人和委托人独立，超然独立。我们认为，是对被审计人和委托人独立。（2 2）独立的要素）独立的要素 审计审计 财务独立财务独立 审计过程独立审计过程
17、独立 审计结果审计结果 独立独立 组织组织 机构独立机构独立 独立独立 人事独立人事独立 计计 实实 报报 公司公司 划划 施施 告告 审计审计 形象独立形象独立 独独 独独 独独 人员人员 立立 立立 立立 独立独立 精神独立精神独立 二、审计的概念二、审计的概念 3主体对客体主体对客体的作用方式的作用方式1.审计主体审计主体特征特征 4.审计目的审计目的 2.审计客体审计客体 特征特征 概括：审计是由独立的机构和人员，运用会计概括：审计是由独立的机构和人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真位的会
18、计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督活动济监督活动(或形式或形式)。审计的概念体系可用图一表示如下：审计的概念体系可用图一表示如下：审计或审计或 按审计主体分：国家审计、内部审计、民间审计按审计主体分：国家审计、内部审计、民间审计 所所 按审计内容分：财务审计、法纪审计、效益审计按审计内容分：财务审计、法纪审计、效益审计 经经 有权有权 按审计范围分：全部审计、局部审计、专项审计按审计范围分：全部审计、局部审计、专项审计 济济
19、监督监督 按审计时间分：事前审计、事后审计、事中审计按审计时间分：事前审计、事后审计、事中审计 监监 按审计执行地点分：报送审计、就地审计按审计执行地点分：报送审计、就地审计 督督 等等等等 管理管理 也可按各种标志将其也可按各种标志将其 权监权监 督督 分为许多监督形式分为许多监督形式 1.1.各种分类形式之间、一种分类形式下多种要各种分类形式之间、一种分类形式下多种要素之间的关系是怎样的？素之间的关系是怎样的？2.“2.“审计署审计财政部审计署审计财政部20012001年度财政决算和年度财政决算和20022002年度预算年度预算”，分析其所表现的审计分类形，分析其所表现的审计分类形式。式。
20、三、本节思考题三、本节思考题 第三节第三节 审计的主体审计的主体一、审计主体的构成及其主导作用一、审计主体的构成及其主导作用 1 1审计主体的构成审计主体的构成 2 2审计主体在审计关系中的主导作用审计主体在审计关系中的主导作用 审计机构和人员在审计关系中对于审计委托者也是受托者，这种情况是否影响审计主体的主导作用？二、审计机构二、审计机构（一）审计结构设立的依据（一）审计结构设立的依据 为什么说权威性不构成审计机构设置的依据？为什么说权威性不构成审计机构设置的依据？理论依据和法律依据是什么关系理论依据和法律依据是什么关系？（二）国家审计机关的设立（二）国家审计机关的设立 1 1国家审计机关的
21、设置形式和内部关系国家审计机关的设置形式和内部关系 （1 1）设置形式：）设置形式：立法式立法式 司法式司法式 独立式独立式 行政式行政式（2 2）综合分析：）综合分析：审计机关的独立程度不同；中央审计机关与地方审计机关之间的关系不同；前三种属于独立型的，后一种属于半独立型的；独立型的国家审计机关较为符合审计的三者关系；行政式，委托者和被审计者有时是合二为一的，审计的三者关系不尽明确。2 2我国国家审计机关的设置我国国家审计机关的设置 （1 1）19831983年设置我国社会主义国家审计机关：年设置我国社会主义国家审计机关：行政式行政式 （2 2）建国很长时间为什么我国没有国家审计机）建国很长
22、时间为什么我国没有国家审计机关？关？（3 3）分析我国）分析我国8080年代恢复审计监督制度的社会年代恢复审计监督制度的社会背景背景大家根据自己学号的单双数辩论下列问题大家根据自己学号的单双数辩论下列问题我国国家审计应改现在的我国国家审计应改现在的“行政式行政式”为为“立法式立法式单学号为正方，双学号为反方，即正方赞同改，反方反单学号为正方，双学号为反方，即正方赞同改，反方反对改。对改。问题辩论 （三）内部审计机构的设置（三）内部审计机构的设置 内部审计机构设置的组织形式内部审计机构设置的组织形式（1）监事内部审计机构；（2）部门和单位内部审计机构；（3）内部审计机构的隶属关系。（四）民间审计
23、组织的建立（四）民间审计组织的建立 1民间审计组织的性质民间审计组织的性质组织上组织上审计程序上审计程序上经济上经济上特征上特征上产生与发产生与发展或组织展或组织设置上设置上我国民间审计组织的过去与现在我国民间审计组织的过去与现在建国前后；两师、两所、两会并存；1995年后逐步合并；脱钩改制；与国际惯例接轨。（五）审计组织体系（五）审计组织体系 我国民间审计组织理想模式是什么我国民间审计组织理想模式是什么三、本节综合思考题三、本节综合思考题 第四节第四节 审计的职能与地位审计的职能与地位一、审计的职能一、审计的职能 （一）不同观点（一）不同观点单一职能单一职能多职能多职能平衡论；平衡论；主次论
24、；主次论；1.1.侧重论侧重论。（二）一般认为（二）一般认为 监督职能监督职能 监察职能监察职能 鉴证职能鉴证职能1.1.评价职能评价职能整体上讲整体上讲 审计的基本职能是监督，国家审计侧重于监督的监察方面，民间审计侧重于监督的鉴证方面，内部审计侧重于监督的评价。但只是侧重，并不是仅是。审计监督与其他经济监审计监督与其他经济监督形式之间的关系督形式之间的关系审计地位的内涵审计地位的内涵审计的地位审计的地位 二、审计的地位二、审计的地位1 1联系联系审计监督与经管权监督都具有经济监督的审计监督与经管权监督都具有经济监督的职能，属于经济监督的范畴；职能，属于经济监督的范畴；审计监督与经管权监督在作
25、用上相互促进、审计监督与经管权监督在作用上相互促进、相互影响；相互影响；审计监督与经管权监督是一种分工协同关审计监督与经管权监督是一种分工协同关系。系。2 2区别区别 （1 1）独立性更强；）独立性更强；（2 2）权威性更大；）权威性更大；（3 3）层次性更高；）层次性更高；（4 4）综合性更好。）综合性更好。（三）审计的地位（三）审计的地位 1 1再监督再监督 2 2协调协调 3 3高层次高层次 三、本节综合思考题三、本节综合思考题 审计职能与审计作用是什么关系？审计职能与审计作用是什么关系？四个审计职能的内在关系是什么？四个审计职能的内在关系是什么？列举审计独立性更强的具体表现。列举审计独立性更强的具体表现。主要学术词汇l保证l鉴证l审计 l财务报表审计l经营审计 l符合性审计 l注册会计师 l政府审计师 l内部审计师 l会计师事务所 l信息风险 l营业风险 l独立性
