1、2023-1-292第三章应收款项第一节应收票据第一节应收票据第二节应收账款第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第三节预付账款和其他应收款第四节第四节 应收款项减值应收款项减值2023-1-299二、应收票据的计价二、应收票据的计价n应收票据一般按其应收票据一般按其面值计价面值计价。即企业收到应收票。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。据时，应按照票据的面值入账。2023-1-2910三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务n（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，、承兑的商业汇票，借：应收票据借：应收票据 商业汇票
2、的票面金额商业汇票的票面金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 确认的营业收入确认的营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2023-1-2911例题例题nA A公司公司20082008年年7 7月月1111日向日向C C公司销售产品一批，货款为公司销售产品一批，货款为100 100 000000元、增值税元、增值税17 00017 000元，同日收到已承兑的、期限为元，同日收到已承兑的、期限为3 3个月商业汇票一张。个月商业汇票一张。3 3个月后，收到该批货款及增值税个月后，收到该批货款及增值税存入银行。其会计分录为：存入银行。其会计分录为：n（1 1）销售商品
3、）销售商品借：应收票据借：应收票据117 000117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000n（2 2）3 3个月收到货款及增值税个月收到货款及增值税借：银行存款借：银行存款117 000117 000贷：应收票据贷：应收票据117 000117 0002023-1-2912例题n假定该票据到期，假定该票据到期，C C公司无力偿还该批货款公司无力偿还该批货款及增值税，其会计分录为：及增值税，其会计分录为：借：应收账款借：应收账款117 000117 000贷：应收票据贷：应收票据
4、117 000117 0002023-1-2913三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务n（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，n借借：银行存款银行存款 实际收到的金额（即减去贴现息实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）后的净额）财务费用财务费用贴现息贴现息贷贷：应收票据：应收票据商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额（符合（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）的）短期借款商业汇票的票面金额短期借款商业汇票的票面金额（不符（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条合金融资产转移准则规定的金融资产
5、终止确认条件的）件的）2023-1-2914票据贴现的涵义票据贴现的涵义n贴现就是票据持有人将贴现就是票据持有人将未到期未到期的票据在的票据在背书背书后后送交银行，银行受理后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除从票据到期值中扣除按按银行贴现率计算确定的银行贴现率计算确定的贴现利息贴现利息，然后将，然后将余额余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。n在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之票据到期值与贴现息之差称为贴现所得差称为贴现所得。2023-1-29
6、15票据贴现的计算票据贴现的计算n无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。n贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360n贴现天数贴现日至票据到期日实际天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1n贴现所得金额票据到期价值贴现息贴现所得金额票据到期价值贴现息2023-1-2916贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期2023-1-2917企业会计准则第23号金融资产转移n终止确认终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业，是指将金融资产或金融
7、负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。的账户和资产负债表内予以转销。n企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。和报酬的，不应当终止确认该金融资产。2023-1-2918例题例题nA企业于企业于2008年年3月月15日取得一张面值为日取得一张面值为10 000元，三个月到期的商业汇票（不考虑增元，三个月到期的商业汇票（不考虑增值税）。值税）。A企业于企业于200
8、8年年4月月15日将该汇票日将该汇票贴现，贴现率为贴现，贴现率为24，分别按照汇票无追，分别按照汇票无追索权与有追索权，以及票据到期时出票人索权与有追索权，以及票据到期时出票人有能力付款和无能力付款的情况进行账务有能力付款和无能力付款的情况进行账务处理。处理。2023-1-2919例题例题n第一种情况：第一种情况：无追索权（视同销售）无追索权（视同销售）n（1）2008年年3月月15日取得商业汇票日取得商业汇票 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000n（2）2008年年4月月15日贴现日贴现 借：银行存款借：银行存款 9 600 财务费用财务费用
9、 400（）贷：应收票据贷：应收票据 10 000n（3）2008年年6月月15日日 无论出票人是否能正常还款，无论出票人是否能正常还款，A企业均无会计处理。企业均无会计处理。24%100002122023-1-2920例题例题n第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权n（1）2008年年3月月15日取得商业汇票日取得商业汇票 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000n（2）2008年年4月月15日贴现日贴现 借：银行存款借：银行存款 9 600 财务费用财务费用 400 贷：贷：短期借款短期借款 10 000n（3）2008年年6月月15日日 出
10、票人正常还款，出票人正常还款，借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 0002023-1-2921例题例题n出票人无法还款，出票人无法还款，n1）A企业有款支付企业有款支付 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000n2）A企业无款支付企业无款支付 借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 0002023-1-2922三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务n（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需（三）将持有的商
11、业汇票背书转让以取得所需物资，物资，n借借：材料采购材料采购 原材料原材料 库存商品库存商品 应计入取得物资成本的金额应计入取得物资成本的金额 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷：应收票据：应收票据 商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额n如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2023-1-2923例题nA公司公司2008年年7月月1日将原持有的日将原持有的H公司的不带息公司的不带息商业汇票商业汇票100万元背书转让给万元背书转让给J公司，用于采购原公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为材料。收到的增值税专用发
12、票上注明的价款为120万元、增值税万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。万元。其会计分录为：其会计分录为：n借：材料采购借：材料采购 1 200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204 000 贷：应收票据贷：应收票据H公司公司 1 000 000 应付账款应付账款J公司公司 404 0002023-1-2924例题例题n借：原材料借：原材料 1 180 000 材料成本差异材料成本差异 20 000 贷：材料采购贷：材料采购 1 200 0002023-1-
13、2925三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务n（四）商业汇票到期，（四）商业汇票到期，n借借：银行存款银行存款 实际收到的金额实际收到的金额贷贷：应收票据：应收票据商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额2023-1-2926三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务n因因付款人无力支付票款付款人无力支付票款，收到银行退回的，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，通知书或拒绝付款证明等，n借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据 商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额2023-1-2927应收票据管理n企业应当
14、设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。退票后，应当在备查簿内逐笔注销。2023-1-29282001年应收票据占总资产比重最大的10家上市
15、公司股票简称股票简称20012001年应收票据年应收票据20012001年资产总计年资产总计应收票据占应收票据占总资产比重总资产比重（%）格力电器格力电器沪昌特钢沪昌特钢浦东不锈浦东不锈东风汽车东风汽车鞍钢新轧鞍钢新轧杭钢股份杭钢股份29332118653900546103175248511234754201242334900073986537269222765251329611232117073218349483823871023788800031477642004229272524242023-1-29292001年应收票据占总资产比重最大的10家上市公司股票简称股票简称20012001年
16、应收票据年应收票据20012001年资产总计年资产总计应收票据占总应收票据占总资产比重（资产比重（%）TCL通讯通讯赛格三星赛格三星钱江摩托钱江摩托金牛能源金牛能源374745179434443827255795413320465600186391431627844015571880595119239306746120161413从从20012001年应收票据占总资产比重最大的年应收票据占总资产比重最大的1010家上市公司可以看出，钢铁、家上市公司可以看出，钢铁、电子电器等行业的公司应收票据规模较大，这和其产品销售模式是密电子电器等行业的公司应收票据规模较大，这和其产品销售模式是密不可分的。不
17、可分的。2023-1-2930第二节应收账款 n一、应收账款的定义及范围一、应收账款的定义及范围n应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。而形成的债权。n应收账款有其特定的范围：应收账款有其特定的范围：n首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；收款；n其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权括长期的债权，如购买的长期债券等；，如购买的长期债券等；n第
18、三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证，如投标保证金和租入包装物保证金等。金和租入包装物保证金等。2023-1-2931一、应收账款的定义及范围n“应收账款应收账款”科目核算企业因销售商品、产品、科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。提供劳务等经营活动应收取的款项。n因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在，在“长期应收款长期
19、应收款”科目核算，不在科目核算，不在“应收账款应收账款”科目核算。（融资租入固定资产）科目核算。（融资租入固定资产）n“应收账款应收账款”科目应当科目应当按照债务人进行明细核算按照债务人进行明细核算。2023-1-2932一、应收账款的定义及范围n企业发生应收账款时，企业发生应收账款时，n借：应收账款借：应收账款应收金额应收金额贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等实现的营业收入实现的营业收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值税额增值税额n收回应收账款时，收回应收账款时，n借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款2023-1-2933一、应收账款的定义及范围
20、n代购货单位垫付的包装费、运杂费，代购货单位垫付的包装费、运杂费，n借：应收账款借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款n收回代垫费用时，收回代垫费用时，n借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款2023-1-2934二、应收账款的计量二、应收账款的计量n（一）一般计量原则及方法（一）一般计量原则及方法应收账款通常应按应收账款通常应按实际发生额计价入账实际发生额计价入账，包括，包括发票金额发票金额和代购货单位垫付的和代购货单位垫付的运杂费运杂费两部分，两部分，计价时还需要考虑计价时还需要考虑商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣等因素等因素。2023-1-2935例题例题n按照现行制度规定，
21、可以作为应收账款入账金按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）。额的项目是（）。A.A.产品销售收入价款产品销售收入价款B.B.增值税销项税额增值税销项税额C.C.商业折扣商业折扣D.D.代垫运杂费代垫运杂费n答案：答案：ABDABD2023-1-2936（二）特殊情况下的计量（二）特殊情况下的计量存在商业折扣条件下存在商业折扣条件下n1存在商业折扣条件下存在商业折扣条件下n商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。n商业折扣是企业最常用的商业折扣是企业最常用的促销促销手
22、段。手段。2023-1-2937例题例题nA公司公司2008年年7月月1日销售一批产品给日销售一批产品给K公司，价公司，价款款200 000元，由于是成批销售，给购货方元，由于是成批销售，给购货方5%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为10 000元，销货方应收账元，销货方应收账款的入账金额为款的入账金额为190 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%。其会计分录为：。其会计分录为：借：应收账款借：应收账款222 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）32 3002023-1-2938（二）特殊情况下
23、的计量（二）特殊情况下的计量存在现金折扣条件下存在现金折扣条件下n2存在现金折扣条件下存在现金折扣条件下n现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内限内尽快付款尽快付款，而向债务人提供的债务扣除。，而向债务人提供的债务扣除。n债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。扣。n现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣比例折扣比例/付款期限付款期限”表示。表示。2023-1-2939例题例题n某企业某企业20082008年年5 5月月1010日销售产品一批，销售收入为日销售产品一批，销售收入为40 00040 00
24、0元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为“2/102/10，1/201/20，n/30n/30”，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%17%。企业。企业5 5月月2626日收日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。A.0A.0B.400B.400C.936C.936D.468D.468n答案：答案：B B解析：应给予客户的现金折扣解析：应给予客户的现金折扣40 00040 0001%1%400400元。元。2023-1-2940（二）特殊情况下的计量（二）特殊情
25、况下的计量现金折扣的总价法与净价法现金折扣的总价法与净价法n存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是认有两种方法，一种是总价法总价法，另一种是，另一种是净价法净价法。n总价法总价法是将是将未减去现金折扣前的金额未减去现金折扣前的金额作为实际售作为实际售价，记作应收账款的入账价值。我国的会计实务价，记作应收账款的入账价值。我国的会计实务中通常采用此方法。中通常采用此方法。n净价法净价法是将是将扣减现金折扣后的金额扣减现金折扣后的金额作为实际售价作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。，据以确认应收账款的入账价值。2023-1-29
26、41例题例题n某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额金额500 000500 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为5%5%，规定的，规定的付款条件为付款条件为“2 21010、n n3030”，适用的增值税税率，适用的增值税税率为为17%17%。代垫运杂费。代垫运杂费10 00010 000元（假设不作为计税基元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。入账金额为（）元。A.595 000A.595 000B.585 000B.585 000C.
27、554 635C.554 635D.565 750D.565 750n答案：答案：D D解析：应收账款账户的入账金额解析：应收账款账户的入账金额=500 000500 000（1-5%1-5%）（1+17%1+17%）+10 000+10 000=565 750=565 750元元2023-1-2942三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理不存在商业折扣条件下的会计处理不存在商业折扣条件下的会计处理n（一）不存在商业折扣条件下应收账款的会计（一）不存在商业折扣条件下应收账款的会计处理处理企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，下，借：应收账款借
28、：应收账款应收的全部金额应收的全部金额贷：主营业务收入贷：主营业务收入确认的销售收入确认的销售收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）确认的增值税销项税额确认的增值税销项税额2023-1-2943例题例题n某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 00058 000元元，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%17%，代购货单位垫付运杂费，代购货单位垫付运杂费2 2 000000元，已办妥委托银行收款手续，编制会计分录如下元，已办妥委托银行收款手续，编制会计分录如下：n借：应收账款借：应收账款69 86069 860贷：主营业
29、务收入贷：主营业务收入58 00058 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 8609 860银行存款银行存款2 0002 000n收到货款时编制会计分录如下：收到货款时编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款69 86069 860贷：应收账款贷：应收账款69 86069 8602023-1-2944三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理存在商业折扣条件下的会计处理存在商业折扣条件下的会计处理n（二）存在商业折扣条件下应收账款的会计处理（二）存在商业折扣条件下应收账款的会计处理n企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应企业发生的应收账款，在存在商
30、业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。借：应收账款借：应收账款 折扣后的金额折扣后的金额贷：主营业务收入贷：主营业务收入确认的销售收入确认的销售收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）确认的增值税确认的增值税2023-1-2945例题例题n某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为金额为20 00020 000元，由于是成批销售，销货方给购货元，由于是成批销售，销货方给购货10%10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为2 0002 000元，销货方应收账款元，销货方应收账款的入账金
31、额为的入账金额为18 00018 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%。编制会计分录如下：编制会计分录如下：n借：应收账款借：应收账款21 06021 060贷：主营业务收入贷：主营业务收入18 00018 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 0603 060n收到货款时编制会计分录如下：收到货款时编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款21 06021 060贷：应收账款贷：应收账款21 06021 0602023-1-2946三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理存在现金折扣条件下的会计处理存在现金折扣条件下的会计处理n（三）
32、存在现金折扣条件下应收账款的会计处理（三）存在现金折扣条件下应收账款的会计处理n企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价总价法法核算时，发生的现金折扣作为财务费用处理。核算时，发生的现金折扣作为财务费用处理。借：应收账款借：应收账款 应收账款的总金额应收账款的总金额贷：主营业务收入贷：主营业务收入确认的销售收入确认的销售收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）确认的增值税确认的增值税n收款时，收款时，借：银行存款实际收款额借：银行存款实际收款额财务费用确认的现金折扣财务费用确认的现金折扣贷：应收账款原记录的应收
33、账款贷：应收账款原记录的应收账款2023-1-2947例例 题题n某企业销售产品某企业销售产品10 00010 000元，规定的现金折扣条元，规定的现金折扣条件为件为“2/102/10，n/30n/30”，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：下：n借：应收账款借：应收账款11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10 00010 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 1 7007002023-1-2948例题例题n收到货款时，根据购货企业是否得到现金折
34、扣收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在的情况入账，如果上述货款在1010天内收到，编天内收到，编制会计分录如下：制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款11 46611 466财务费用财务费用234234贷：应收账款贷：应收账款11 70011 700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：分录如下：借：银行存款借：银行存款11 70011 700贷：应收账款贷：应收账款11 70011 7002023-1-2949案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风
35、险n20032003年年3 3月月5 5日，深圳某报刊登了一篇题为日，深圳某报刊登了一篇题为传长虹在传长虹在美国遭巨额诈骗美国遭巨额诈骗的文章，称的文章，称四川长虹的最大债务人四川长虹的最大债务人美国美国APEXAPEX公司可能是骗子，长虹数十亿元应收账款的公司可能是骗子，长虹数十亿元应收账款的资产处于危险之中。这个消息导致资产处于危险之中。这个消息导致3 3月月6 6日四川长虹的日四川长虹的股价跌幅超过股价跌幅超过4 4，且放出巨量，公司市值损失超过，且放出巨量，公司市值损失超过了了6 6亿元。亿元。3 3月月7 7日，四川长虹董事会紧急发布澄清公日，四川长虹董事会紧急发布澄清公告，称告，称
36、“传长虹在美国遭巨额诈骗传长虹在美国遭巨额诈骗纯属捏造，该文纯属捏造，该文所述情况与公司的实际不符。目前公司的生产经营均所述情况与公司的实际不符。目前公司的生产经营均一切正常进行，各项业务蓬勃发展，应收账款情况正一切正常进行，各项业务蓬勃发展，应收账款情况正常。常。”并表示，并表示，2023-1-2950案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险“四川长虹作为上市公司，拥有健康的经营状态和健四川长虹作为上市公司，拥有健康的经营状态和健全的财务体系，在开拓国际市场方面，取得了突出成全的财务体系，在开拓国际市场方面，取得了突出成绩。绩。”
37、n下表是四川长虹下表是四川长虹20032003年年3 3月月2525日公布的日公布的20022002年年度报年年度报告的部分信息，可以看到，应收账款是上升相当快速告的部分信息，可以看到，应收账款是上升相当快速的资产项目，由的资产项目，由20012001年底的年底的28288 8亿元上升到亿元上升到20022002年年年底的年底的42.242.2亿元，增幅近亿元，增幅近5050。另据报表附注披露，。另据报表附注披露，20022002年底的应收账款中有年底的应收账款中有38.338.3亿元亿元(4.6(4.6亿美元亿美元)为为APEXAPEX公司所欠，该项应收账款就是传闻中被骗资产项公司所欠，该项
38、应收账款就是传闻中被骗资产项目。目。2023-1-2951案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险n四川长虹四川长虹20022002年资产负债表中部分流动资产数据年资产负债表中部分流动资产数据单位：万元单位：万元 2002年12月31日2001年12月31日流动资产动资产：应应收票据应应收账账款 其他应应收账账款存货货存货货跌价准备备 存货净额货净额118 141.27422 0200.9037 715.94747 030.59 27 743.20719 287.39110 431.56288 070.76147 093.77594
39、 130.030.00594 130.03流动资产动资产合计计1 525 909.101 424 664.902023-1-2952案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险n一篇尚属传闻的媒体报道，就能重创长虹的股价，事一篇尚属传闻的媒体报道，就能重创长虹的股价，事实上透露出投资者对企业所面临的风险的担心实上透露出投资者对企业所面临的风险的担心短短时期出口销售额的快速增长，是否会因货款迟付而影时期出口销售额的快速增长，是否会因货款迟付而影响企业的资金周转响企业的资金周转?货款迟付是否会造成长期拖欠货款迟付是否会造成长期拖欠?有关企业
40、的有关企业的“讨债实践讨债实践”表明，账款逾期在半年以内表明，账款逾期在半年以内，收回的成功率是，收回的成功率是57.8%57.8%；一年之后，成功率会锐减；一年之后，成功率会锐减为为26.6%26.6%；两年之后，成功率则只有；两年之后，成功率则只有13.6%13.6%了。了。n按照我国加入世贸组织的承诺，两年后，所有的企业按照我国加入世贸组织的承诺，两年后，所有的企业都将拥有进出口权，都将拥有进出口权，除了某些国家专控产品外，企业除了某些国家专控产品外，企业无经营范围的限制，无内外贸之分。无经营范围的限制，无内外贸之分。在这个过程中，在这个过程中，可能出现的最大风险就是大规模的海外拖欠款。
41、可能出现的最大风险就是大规模的海外拖欠款。2023-1-2953案案 例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险n有数据显示，某些外贸企业每年未收账款占出有数据显示，某些外贸企业每年未收账款占出口额的比例达到口额的比例达到10%10%。目前国内企业逾期未收。目前国内企业逾期未收的海外欠款已逾的海外欠款已逾100100亿美元，而且发展趋势是亿美元，而且发展趋势是有增无减。就国际贸易的特点而言，距离遥远有增无减。就国际贸易的特点而言，距离遥远、货物交接复杂增大了风险，但赊销经营的方、货物交接复杂增大了风险，但赊销经营的方式本身无可厚非，问题的根
42、本在于，商业风险式本身无可厚非，问题的根本在于，商业风险如何评估，企业是否有管理商业风险的能力。如何评估，企业是否有管理商业风险的能力。2023-1-2954四、应收账款的四、应收账款的抵借抵借与与让售让售n企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的所产生的应收债权出售给银行应收债权出售给银行等金融机构，在等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。，充分考虑交易的经济实质。n对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收
43、债权有关的风险和报酬实确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。权为质押取得借款进行会计处理。2023-1-2955（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借n企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款提供给银行作为其向银同所产生的应收账款提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构
44、的一项负得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为债，作为短期借款短期借款等核算。等核算。n企业发生的企业发生的借款利息借款利息及向银行等金融机构及向银行等金融机构偿偿付借入款项的本息付借入款项的本息时的会计处理，应按有关时的会计处理，应按有关借款核算借款核算的规定进行处理。的规定进行处理。n与债权相关的风险和报酬并没有转移。与债权相关的风险和报酬并没有转移。2023-1-2956（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借n会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计准则的规定合理业会计准则的规定合理计提用于质押的应收账计提用于质押的应收账款的坏账准备款
45、的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收。对于发生的与用于质押的应收账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则的相关规定处理。按照企业会计准则的相关规定处理。2023-1-2957（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借n会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计准则的规定合理计提用于业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债质押的应收债权的坏账准备权的坏账准备。n以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下：借：银行存款（按实际收到的款项）借：银行存款（按实际收到的款
46、项）财务费用（按实际支付的手续费）财务费用（按实际支付的手续费）贷：贷：短期借款短期借款等（按银行借款本金）等（按银行借款本金）2023-1-2958例题例题n20082008年年2 2月月5 5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的出的增值税专用发票上注明的销售价款为销售价款为200 000200 000元元，增值税销项税额为，增值税销项税额为34 00034 000元元，款项尚未收到。双，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于方约定，乙公司应于20082008年年9 9月月3030日付款。日付款。20082008年年4 4月月1 1日，甲
47、公司因急需流动资金，经与中国银行协商日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得，以应收乙公司货款为质押取得5 5个月期流动资金借个月期流动资金借款款180 000180 000元元，年利率为年利率为6%6%，每月末偿付利息。假定，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收账款质押有关的账不考虑其他因素，甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下：务处理如下：n（1 1）4 4月月1 1日取得短期借款时日取得短期借款时借：银行存款借：银行存款180 000180 000贷：短期借款贷：短期借款180 000180 0002023-1-2959例题例题n（2 2）4
48、4月月3030日偿付利息时日偿付利息时借：财务费用借：财务费用900900（180 000180 0006%6%1212）贷：银行存款贷：银行存款900900n（3 3）8 8月月3030日偿付短期借款本金及最后一期利日偿付短期借款本金及最后一期利息息借：财务费用借：财务费用 900900短期借款短期借款180 000180 000贷：银行存款贷：银行存款180 900180 9002023-1-2960（二）应收账款让售（二）应收账款让售n1 1不附追索权不附追索权的应收债权出售的应收债权出售n企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出
49、售给银行等金融机构，根所产生的应收账款出售给银行等金融机构，根据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收账款到期无法收回时，银行等金在所售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿的，的，企业应将所售应收账款予以转销，并结转企业应将所售应收账款予以转销，并结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确确认出售损益认出售损益。n与债权有关的风险和报酬转移。与债权有
50、关的风险和报酬转移。2023-1-2961（二）应收账款让售（二）应收账款让售不附追索权的应收债权出售不附追索权的应收债权出售n1.1.出售时：出售时：借：银行存款（按实际收到的款项）借：银行存款（按实际收到的款项）营业外支出（按借方差额）营业外支出（按借方差额）其他应收款其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）金折扣等）坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）贷：应收账款等（按售出应收债权的
