1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着
2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国
3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过
4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅2第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的定义及其特征一、负债的定义及其特征 根据根据企业财务报告条例企业财务报告条例，负债的定义为：，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业。”9（二）流动负债成因（二）流动负债成因筹集资金形成的负债筹集资金形成的负债费用特征形成的负债费用特征形成的负债结算过程形成的负债结算
5、过程形成的负债利润分配形成的负债利润分配形成的负债（三）流动负债计价（三）流动负债计价1 1、按合同规定金额入账；、按合同规定金额入账；3 3、运用职业判断估计的金额入账。、运用职业判断估计的金额入账。2 2、期末按经营情况确定金额入账；、期末按经营情况确定金额入账；按实际发生额（到期值）入账。按实际发生额（到期值）入账。10一、短期借款的核算一、短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款的核算包括：短期借款的核算包括：本金：本金：1.1.借入时
6、：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.归还时：归还时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款取得短期借款取得短期借款计提借款利息计提借款利息偿还利息偿还利息11 利息：利息：1.1.支付利息（借款期未跨会计年度）：支付利息（借款期未跨会计年度）：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.资产负债表日，尚未支付的利息，应确定资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额的短期借款利息数额 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息若按月核算利若按月核算利息，月末按该息，月末按该科目核算科目核算12 3.3.支付利息支付
7、利息：借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款资产负债表日资产负债表日后计息的部分后计息的部分资产负债表日资产负债表日已计息部分已计息部分 例例101 101 13二、交易性金融负债二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容（一）交易性金融负债的核算内容 金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成金融负债来自于金融合同，是企业负债的组成部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付部分，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等票据、应付账款、长期借款、应付债券等 满足条件14（二）交易性金融负债的会计核算（二）交易性金融负债的会计核算计量
8、基础：公允价值计量基础：公允价值 科目设置：科目设置：交易性金融负债交易性金融负债成本成本 公允价值变动公允价值变动直接计入直接计入当期损益当期损益15三、应付票据的核算三、应付票据的核算 应付票据按面值入账应付票据按面值入账 承兑人分类：承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票 是否带息：是否带息：带息票据、不带息票据带息票据、不带息票据 16 带息票据带息票据 对利息的处理可以采用两种方法：对利息的处理可以采用两种方法：（1 1）按期计提利息）按期计提利息 （2 2）一次入账）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，
9、在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，计入当期财务费日按面值和票面利率计算的利息，计入当期财务费用。用。不带息票据不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额额171.1.发生时：发生时：借：材料采购借：材料采购/库存商品库存商品/应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据2.2.支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3.3.票据到期
10、支付款项时票据到期支付款项时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4.4.应付票据到期，如企业无力支付票款应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款/短期借款短期借款 例例102 102 18四、应付账款四、应付账款（一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容 企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项动应支付的款项 入账价值入账价值包括包括（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定应付
11、账款的入账金额按发票价格确定 注意暂估入账的情注意暂估入账的情况况注意注意“现金折扣现金折扣”总价总价法法19 1.1.发生时：发生时：借：材料采购借：材料采购/在途物资在途物资/生产成本等生产成本等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 2.2.偿还时：偿还时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 3.3.应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款划转出去或者确实无法支付的 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 例例103103、4 4、5 5 20五、预收账款五、预收账款（一）预收账款的核算内容（一）预收账款的
12、核算内容 企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项（二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算 收到预收账款：借：银行存款收到预收账款：借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 销售或提供劳务：借：预收账款销售或提供劳务：借：预收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）收到剩余价款：借：银行存款收到剩余价款：借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 退回多余价款：做相反会计处理退回多余价款：做相反会计处理预收账款不多时，预收账款不多时，可不设可不设“预收账预收账款款”科目，将发科目，将发生额计入生额计入“应收应收账款账款”科目
13、贷方科目贷方 例例106 106 21六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：。包括：1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2、职工福利费；、职工福利费；4 4、住房公积金；、住房公积金；3 3、医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费；、医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费；5 5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；6 6、非货币性福利；、非货币性福利；7
14、7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。22（二）账户设置（二）账户设置 可按可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”等进等进行明细核算。行明细核算。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付的职工薪酬应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬231 1、发生的应付薪酬（薪酬的确认分配）、发生的应付薪酬（薪酬的确认分配）DrDr：生产成本：生产成本
15、制造费用制造费用 管理费用（包括解除劳动关系支付的补偿）管理费用（包括解除劳动关系支付的补偿）销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 CrCr：应付职工薪酬：应付职工薪酬（三）发生应付职工薪酬的会计处理（三）发生应付职工薪酬的会计处理 例例107 107 241 1、支付工资、奖金、津贴、福利费、支付工资、奖金、津贴、福利费DrDr：应付职工薪酬：应付职工薪酬 CrCr：库存现金：库存现金/银行存款银行存款2 2、从薪酬中扣还的款项、从薪酬中扣还的款项DrDr：应付职工薪酬：应付职工薪酬 CrCr：其他应收款应交税费：其他应收款应交税费应交个人所得税等应交个人所得税等（四）支
16、付职工薪酬的会计处理（四）支付职工薪酬的会计处理3 3、支付工会经费、使用教育经费、缴纳社保和公积金、支付工会经费、使用教育经费、缴纳社保和公积金DrDr：应付职工薪酬：应付职工薪酬 CrCr：银行存款：银行存款 例例108108、9 9 25非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算 （1 1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 以自产产品：借：相关成本费用科目以自产产品：借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 发放时：借：应付职工薪酬发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业
17、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）结转成本：借：主营业务成本结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 例例1010 1010 26以外购商品发放时：以外购商品发放时：确认发放时：借：相关成本费用科目确认发放时：借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利实际购买时：借：应付职工薪酬实际购买时：借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核）向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算算确认薪酬时：借：相关成本费用科目确认薪酬时：借：相关成本
18、费用科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利计提折旧时：借：应付职工薪酬计提折旧时：借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 27（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 支付租金时：支付租金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 月末确认该非货币性薪酬时：月末确认该非货币性薪酬时：借：相关成本费用科目借：相关成本费用科目贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利28 辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算 辞退福利的形式：辞退福利的形式：
19、确认条件确认条件职工无选择权的辞退福利职工无选择权的辞退福利 职工有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利29七、应交税费七、应交税费 应交税费是企业按照税法等规定计算应交纳应交税费是企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。等。企业代
20、扣代交的企业代扣代交的个人所得税个人所得税等，也通过本科等，也通过本科目核算。目核算。不包括企业不需要预计应交数的税金，如印不包括企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税等。花税、耕地占用税等。按应交的税费项目进行明细核算。按应交的税费项目进行明细核算。30（一）增值税（一）增值税 增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、提供加工、修理修配业务修理修配业务，以及，以及进口货物进口货物的单位和个人，就其的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。计算税款征收的一种流转
21、税。一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人从事货物批发或零售，年销售额从事货物批发或零售，年销售额180180万元万元从事货物生产或提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务，年销售额年销售额100100万元万元符合一般纳税人条件，但未申请符合一般纳税人条件，但未申请办理认定手续办理认定手续超过标准，但会计核算不健全超过标准，但会计核算不健全311 1、一般纳税人、一般纳税人应交税费应交税费应交增值税应交增值税支付的进项税额支付的进项税额收取的销项税额收取的销项税额不能抵扣的进项税额转出不能抵扣的进项税额转出交纳本月增值税额交纳本月增值税额转出未交增值税的金额转出未交增值税的金额转出多交增
22、值税的金额转出多交增值税的金额应交税费应交税费未交增值税未交增值税交纳上月增值税额交纳上月增值税额转入多交增值税的金额转入多交增值税的金额转入未交增值税的金额转入未交增值税的金额未交增值税的金额未交增值税的金额多交增值税的金额多交增值税的金额32（1 1）采购物资）采购物资DrDr：材料采购：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）CrCr：银行存款：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等 （2 2）销售商品）销售商品DrDr：银行存款：银行存款/应收票据应收票据/应收账款等应收账款等 CrCr：主营业务收入：主营业务
23、收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）33DrDr：在建工程：在建工程/长期股权投资等长期股权投资等 CrCr：库存商品：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3 3）视同销售）视同销售（5 5）交纳本月增值税）交纳本月增值税DrDr：应交税费：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）CrCr：银行存款：银行存款DrDr：待处理财产损溢等：待处理财产损溢等 CrCr：原材料：原材料/周转材料等周转材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4 4）不予抵扣项目）
24、不予抵扣项目34DrDr：应交税费：应交税费未交增值税未交增值税 CrCr：应交税费：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）（6 6）月末，结转本月未交增值税）月末，结转本月未交增值税DrDr：应交税费：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）CrCr：应交税费：应交税费未交增值税未交增值税（7 7）月末，结转本月多交增值税）月末，结转本月多交增值税DrDr：应交税费：应交税费未交增值税未交增值税 CrCr：银行存款：银行存款（8 8）交纳上月增值税）交纳上月增值税352 2、小规模纳税人增值税的核算、小规模纳税人增值税的核算（2 2）销售商品
25、）销售商品DrDr：银行存款：银行存款/应收账款等应收账款等 CrCr：主营业务收入：主营业务收入 （不含税销售额）（不含税销售额）应交税费应交税费应交增值税（不含税销售额应交增值税（不含税销售额征收率征收率6%6%）（1 1）购入货物）购入货物DrDr：材料采购：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 CrCr：银行存款：银行存款/预付账款预付账款/应付账款等应付账款等 （3 3）交纳增值税）交纳增值税DrDr：应交税费：应交税费应交增值税应交增值税 CrCr：银行存款：银行存款36（二）消费税（二）消费税 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境内生产、委托加工生产、委托加工和和进口进
26、口应税消费品应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。的单位和个人征收的一种流转税。征税对象征税对象化妆品化妆品、护发护肤品护发护肤品烟烟、酒及酒精酒及酒精鞭炮和烟火鞭炮和烟火贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石汽车轮胎汽车轮胎、摩托车摩托车、小汽车小汽车汽油汽油、柴油柴油税额计算税额计算从量定额从量定额:应纳税额应纳税额=单位税额单位税额销售量销售量从价定率从价定率:应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额税率税率371 1、销售时计算应交消费税、销售时计算应交消费税DrDr：营业税金及附加：营业税金及附加 CrCr：应交税费：应交税费应交消费税应交消费税DrDr：在建工程：在建工程/长期股
27、权投资等长期股权投资等 CrCr：库存商品：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税2 2、视同销售、视同销售3 3、委托加工环节交纳的消费税、委托加工环节交纳的消费税DrDr：委托加工物资：委托加工物资 （收回后直接销售）（收回后直接销售）应交税费应交税费应交消费税应交消费税 （收回后连续加工）（收回后连续加工）CrCr：银行存款：银行存款/应付账款应付账款4 4、交纳消费税、交纳消费税38(三三)营业税营业税2 2、交纳营业税、交纳营业税1 1、计算应交营业税、计算应交营业税DrDr：营业税金及附加：营业税金及附加/固定资产清理固定资产清理
28、/其他业务成本等其他业务成本等 CrCr：应交税费：应交税费应交营业税应交营业税 营业税是对我国境内营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形提供应税劳务、转让无形资产资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人的单位和个人,就其取得的营就其取得的营业额征收的一种流转税。业额征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。文化体育、娱乐、服务等劳务。39(四四)资源税、城建税和教育费附加资源税、城建税和教育费附加 城建税是以企业应纳的增值税、消费税、营业税税城建税是以企业应纳的增值税、消费税、营业税税额
29、合计为计税依据的一种附加税。额合计为计税依据的一种附加税。2 2、交纳税费、交纳税费1 1、计算应交税费、计算应交税费DrDr：营业税金及附加：营业税金及附加/生产成本生产成本/制造费用制造费用/材料采购等材料采购等 CrCr：应交税费：应交税费应交应交XXXXXX 资源税对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单资源税对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人就其占用国有资源和取得的级差收入而征收的位和个人就其占用国有资源和取得的级差收入而征收的一种税。一种税。教育费附加是为了发展我国教育事业，以企业应纳教育费附加是为了发展我国教育事业，以企业应纳的增值税、消费税、营业税税额合计的一定比例征
30、收的的增值税、消费税、营业税税额合计的一定比例征收的一种附加费。一种附加费。40(五五)土地增值税土地增值税 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值物及其附着物的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额而征收的一种税。额而征收的一种税。2 2、土地使用权在无形资产核算、土地使用权在无形资产核算DrDr：银行存款：银行存款 CrCr：应交税费：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 无形资产无形资产Dr:Dr:营业外支出或营业外支出或Cr:Cr:营业外收入营业外收入1 1、土地使用权在固定资产
31、核算、土地使用权在固定资产核算DrDr：固定资产清理：固定资产清理 CrCr：应交税费：应交税费应交土地增值税应交土地增值税3 3、交纳土地增值税、交纳土地增值税41(六六)房产税、土地使用税、车船使用税房产税、土地使用税、车船使用税 土地使用税是对我国境内拥有土地使用权的单位和土地使用税是对我国境内拥有土地使用权的单位和个人个人,就其实际占用的土地面积征收的一种税。就其实际占用的土地面积征收的一种税。2 2、交纳税费、交纳税费1 1、计算应交税费、计算应交税费DrDr：管理费用：管理费用 CrCr：应交税费：应交税费应交应交XXXXXX 房产税是对我国境内拥有房屋产权的单位和个人房产税是对我
32、国境内拥有房屋产权的单位和个人,按按其房产价值或房屋租金收入征收的一种税。其房产价值或房屋租金收入征收的一种税。车船使用税是对在我国境内拥有并使用车船的单位车船使用税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人和个人,按照不同类型车船的辆、净吨位、载重吨位征收按照不同类型车船的辆、净吨位、载重吨位征收的一种税。的一种税。42(七七)印花税、所得税、耕地占用税、矿产资源补偿费印花税、所得税、耕地占用税、矿产资源补偿费 所得税是对企业当期应纳税所得额按适用税率计算征收所得税是对企业当期应纳税所得额按适用税率计算征收的一种税。的一种税。2 2、交纳税费、交纳税费1 1、计算应交税费、计算应交税费DrDr
33、：管理费用：管理费用/在建工程在建工程/营业税金及附加营业税金及附加/所得税费用等所得税费用等 CrCr：银行存款：银行存款/应交税费应交税费应交应交XXXXXX 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税。印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税。耕地占用税是国家为了合理利用土地资源、加强土地管耕地占用税是国家为了合理利用土地资源、加强土地管理、保护农用耕地而征收的一种税。理、保护农用耕地而征收的一种税。矿产资源补偿费是国家作为矿产资源所有者，依法向开矿产资源补偿费是国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用。采矿产资源的单位和个人收取的费用。43八、
34、应付利息、应付股利和其他应付款八、应付利息、应付股利和其他应付款（一）应付利息（一）应付利息借：管理费用（筹建期间利息）借：管理费用（筹建期间利息）在建工程（固定资产资本化利息）在建工程（固定资产资本化利息）研发支出（无形资产资本化利息）研发支出（无形资产资本化利息）财务费用（经营期间费用化利息）财务费用（经营期间费用化利息）贷：应付利息（按本金与合同利率计算的应付利息）贷：应付利息（按本金与合同利率计算的应付利息）借或贷：长期借款利息调整借或贷：长期借款利息调整 应付债券利息调整应付债券利息调整44（二）应付股利（二）应付股利股东大会或类似权力机构批准利润分配方案时：股东大会或类似权力机构批
35、准利润分配方案时：借：利润分配应付现金股利借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利实际支付现金股利时：实际支付现金股利时：借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款45（三）其他应付款（三）其他应付款企业发生的其他应付、暂收的款项：企业发生的其他应付、暂收的款项：借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应付款贷：其他应付款实际支付时：实际支付时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款46第三节第三节 长期负债长期负债一、长期负债概述一、长期负债概述（一）长期负债的特点（一）长期负债的特点 缺点：加重财务负担，增加财务风险；降低未缺点：加重财务负担，增加财务风险；
36、降低未来偿债能力。来偿债能力。1 1、与流动负债相比：、与流动负债相比：偿还期长、数额较大、借款目的不同偿还期长、数额较大、借款目的不同2 2、与权益资本相比：、与权益资本相比：优点：不分散原有股东权益；税收优惠；增加优点：不分散原有股东权益；税收优惠；增加股东收益。股东收益。47筹措方式筹措方式偿还方式偿还方式应付债券应付债券长期借款长期借款长期应付款长期应付款定期偿还定期偿还分期偿还分期偿还（二）长期负债的分类（二）长期负债的分类48（一）核算内容（一）核算内容二、长期借款二、长期借款（二）账户设置（二）账户设置 “长期借款长期借款”账户：按贷款单位和贷款种类，账户：按贷款单位和贷款种类，
37、分别分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。（三）长期借款的账务处理（三）长期借款的账务处理1 1、借入时、借入时DrDr：银行存款：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 CrCr：长期借款：长期借款本金本金 49DrDr：在建工程：在建工程/制造费用制造费用/财务费用等财务费用等 CrCr：应付利息（分期付息，到期还本）：应付利息（分期付息，到期还本）长期借款长期借款应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）长期借款长期借款利息调整（实际利息与应付利息的差额利息调整（实际利息与应付利息的差额3 3、归还时、归还时DrDr：长期借款：长期借款本
38、金本金 应付利息应付利息/长期借款长期借款应计利息应计利息 CrCr：银行存款：银行存款2 2、计息时、计息时 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。率计算确定利息费用。归还时，归还时，“长期借款长期借款利息调整利息调整”存在余额，还应存在余额，还应将其余额转入将其余额转入“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等账户。等账户。例例1027 1027 50三、应付债券三、应付债券（一）债券的定义及分类（一）债券的定义及分类 债券是发行人对持有人支付本金和利息的书债券是发行人对持有人支付本金和利息的
39、书面承诺。面承诺。3 3、按实际发行价格分：平价、溢价、折价、按实际发行价格分：平价、溢价、折价1 1、按有无担保分：有担保债券和无担保债券、按有无担保分：有担保债券和无担保债券4 4、按还本方式分：一次还本债券、分次还本债券、按还本方式分：一次还本债券、分次还本债券2 2、按是否记名分：记名债券和无记名债券、按是否记名分：记名债券和无记名债券5 5、特殊形式债券、特殊形式债券51（二）债券发行价格的确定（二）债券发行价格的确定 债券发行价格不一定等于面值，而是发行债券发行价格不一定等于面值，而是发行企业企业未来支付金额未来支付金额的现值（按的现值（按实际利率实际利率折算）。折算）。未来支付金
40、额：未来支付金额：面值、面值、利息（按利息（按票面利率票面利率计算）计算）例：例：P P企业于企业于19951995年年7 7月月1 1日发行一批日发行一批4 4年期、一年期、一次还本的债券，总面值次还本的债券，总面值100 000100 000元，票面利率元，票面利率1010；每年支付利息一次。每年支付利息一次。（3 3）发行日市场利率为）发行日市场利率为1212，计算债券发行价格。，计算债券发行价格。（2 2）发行日市场利率为）发行日市场利率为8 8，计算债券发行价格。，计算债券发行价格。（1 1）发行日市场利率为）发行日市场利率为1010，计算债券发行价格。，计算债券发行价格。521 1
41、2 23 34 40 01000010000100001000010000100001000010000100000100000结论：结论：债券可平价、溢价或折价发行。债券可平价、溢价或折价发行。平价：企业以后支付的名义利息与实际利息一致。平价：企业以后支付的名义利息与实际利息一致。溢价：是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。溢价：是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。折价：是企业以后各期少付利息而预先给予的补偿。折价：是企业以后各期少付利息而预先给予的补偿。53（三）账户设置（三）账户设置应付债券应付债券发行长期债券的面值发行长期债券的面值计提的长期债券利息计提的长期债券利息溢价的摊销溢
42、价的摊销归还的长期债券面值归还的长期债券面值长期债券的摊余成本长期债券的摊余成本 折价的摊销折价的摊销归还的长期债券利息归还的长期债券利息明细账：明细账：应付债券应付债券利息调整利息调整应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券应计利息应计利息 54（四）会计处理（四）会计处理1 1、发行债券、发行债券DrDr：银行存款：银行存款 CrCr：应付债券：应付债券面值面值DrDr或或CrCr：应付债券：应付债券利息调整利息调整2 2、计提债券利息及折溢价摊销、计提债券利息及折溢价摊销DrDr：在建工程财务费用：在建工程财务费用制造费用制造费用研发支出等研发支出等 CrCr：应付利息应付债券：应付利息
43、应付债券应计利息应计利息DrDr或或CrCr：应付债券：应付债券利息调整利息调整553 3、到期还本付息、到期还本付息DrDr：应付债券：应付债券面值面值 应付利息应付债券应付利息应付债券应计利息应计利息 CrCr：银行存款：银行存款 到期时，到期时，“应付债券应付债券利息调整利息调整”存在存在余额的余额的,还应将其余额转入还应将其余额转入“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等账户等账户。56四、长期应付款四、长期应付款 “长期应付款长期应付款”核算企业除长期借款和应付核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括债券以外的其他各
44、种长期应付款项，包括应付融资应付融资租入固定资产的租赁费租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项发生的应付款项等。等。按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。（一）账户设置（一）账户设置长期应付款长期应付款应支付金额应支付金额 实际支付的金额实际支付的金额应付未付的长期应付款项应付未付的长期应付款项 57按债权人和长期应付款项目进行明细核算。按债权人和长期应付款项目进行明细核算。未确认融资费用未确认融资费用分期摊销计入费用的金额分期摊销计入费用的金额 应分期计入利息费用的金额应分期计入利息费用的金额未确
45、认融资费用的摊余价值未确认融资费用的摊余价值 核算企业应当核算企业应当分期计入利息费用分期计入利息费用的未确认融资费用的未确认融资费用。58（二）账务处理（二）账务处理1 1、融资租入固定资产、融资租入固定资产DrDr：在建工程固定资产：在建工程固定资产 (min(min(资产公允价值资产公允价值,最最 低租赁付款额现值低租赁付款额现值)+)+初始直接费用初始直接费用)未确认融资费用未确认融资费用 (差额差额)Cr Cr：长期应付款：长期应付款 (最低租赁付款额最低租赁付款额)银行存款银行存款 (支付的初始直接费用支付的初始直接费用)2 2、分期付款购入固定资产、分期付款购入固定资产DrDr：
46、在建工程固定资产：在建工程固定资产 (购买价款的现值购买价款的现值)未确认融资费用未确认融资费用 (差额差额)Cr Cr：长期应付款：长期应付款 (应支付的金额应支付的金额)593 3、按期支付租金或价款按期支付租金或价款DrDr：长期应付款：长期应付款 CrCr：银行存款：银行存款4 4、分期摊销未确认融资费用、分期摊销未确认融资费用DrDr：在建工程财务费用：在建工程财务费用 CrCr：未确认融资费用：未确认融资费用60五、专项应付款五、专项应付款 “专项应付款专项应付款”核算企业取得政府作为企业核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。所有者投入的具有专项或特定用途的
47、款项。按资本性投资项目进行明细核算。按资本性投资项目进行明细核算。（一）账户设置（一）账户设置专项应付款专项应付款收到或应收的资本性拨款收到或应收的资本性拨款 形成各项资产转做资本公积形成各项资产转做资本公积的专项拨款的专项拨款未形成资产核销的专项拨款未形成资产核销的专项拨款尚未转销的专项应付款尚未转销的专项应付款 拨款结余上交拨款结余上交61（二）账务处理（二）账务处理1 1、收到专项拨款、收到专项拨款DrDr：银行存款：银行存款 CrCr：专项应付款：专项应付款2 2、将拨款用于工程项目、将拨款用于工程项目DrDr：在建工程等：在建工程等 CrCr：银行存款：银行存款应付职工薪酬等应付职工
48、薪酬等3 3、未形成长期资产需要核销的部分、未形成长期资产需要核销的部分DrDr：专项应付款：专项应付款 CrCr：在建工程等：在建工程等624 4、项目完工形成长期资产部分、项目完工形成长期资产部分DrDr：固定资产：固定资产 CrCr：在建工程银行存款等：在建工程银行存款等DrDr：专项应付款：专项应付款 CrCr：资本公积：资本公积资本溢价资本溢价5 5、拨款结余返还、拨款结余返还DrDr：专项应付款：专项应付款 CrCr：银行存款：银行存款63六、或有负债与预计负债六、或有负债与预计负债（一）或有负债（一）或有负债 或有负债是指企业或有负债是指企业过去的交易和事项形成过去的交易和事项形
49、成的潜在义的潜在义务务,其存在须通过未来其存在须通过未来不确定不确定事项的发生或不发生予以证事项的发生或不发生予以证实实;或过去的交易或事项形成的现时义务或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。靠地计量。已贴现的商业承兑汇票已贴现的商业承兑汇票未决诉讼、仲裁未决诉讼、仲裁提供债务担保提供债务担保产品质量保证产品质量保证64（二）预计负债（二）预计负债 与或有事项相关的义务同时符合以下三个条与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，应作为负债：件的，应作为负债：（1 1）
50、该义务是企业承担的现时义务。）该义务是企业承担的现时义务。（2 2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。（3 3）该义务的金额能够可靠地计量。）该义务的金额能够可靠地计量。1 1、预计负债的确认、预计负债的确认 预计负债是指支出时间和金额不确定但符合预计负债是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。负债确认条件的现实义务。652 2、预计负债计量、预计负债计量 预计负债应当按照履行相关义务时所需支出预计负债应当按照履行相关义务时所需支出的的最佳估计数最佳估计数进行初始计量。进行初始计量。（1 1）所需支出存在一个连续范围：中间值）所需支
