1、21、掌握金融资产的分类；、掌握金融资产的分类；2、掌握金融资产初始计量的核算；、掌握金融资产初始计量的核算；3、掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本、掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本 的方法；的方法；4、掌握各类金融资产后续计量的核算；、掌握各类金融资产后续计量的核算；5、掌握不同类金融资产转换的核算；、掌握不同类金融资产转换的核算；6、掌握金融资产减值损失的核算。、掌握金融资产减值损失的核算。学习目的与要求学习目的与要求9补充资料补充资料3：远期合同与期货合同：远期合同与期货合同 远期合约是指交易双方约定在未来的某一确定时间，按照事先商定的价远期合约是指交易双方约定在未来的某一确定
2、时间，按照事先商定的价格（如汇率、利率或股票价格等），以预先确定的方式买卖一定数量的某种格（如汇率、利率或股票价格等），以预先确定的方式买卖一定数量的某种标的物的合约。其中合约中规定在将来买入标的物的一方称为买方（或多标的物的合约。其中合约中规定在将来买入标的物的一方称为买方（或多头），在将来卖出标的物的一方称为卖方（或空头）。合约中规定的未来买头），在将来卖出标的物的一方称为卖方（或空头）。合约中规定的未来买卖标的物的价格称为交割价格。在合约签订的时刻，所选择的交割价格应该卖标的物的价格称为交割价格。在合约签订的时刻，所选择的交割价格应该使得远期合约的价值对双方都为零，否则就存在套利机会。这
3、意味着无需成使得远期合约的价值对双方都为零，否则就存在套利机会。这意味着无需成本就可以处于远期合约的多头或空头状态。本就可以处于远期合约的多头或空头状态。远期合约是一种非标准化的合约，它不在规范的交易所内交易，通常在远期合约是一种非标准化的合约，它不在规范的交易所内交易，通常在两个金融机构之间或金融机构与其公司客户之间签署该合约。在签订合约之两个金融机构之间或金融机构与其公司客户之间签署该合约。在签订合约之前，双方可以就交割地点、交割时间、交割价格、合约规模等细节进行谈判，前，双方可以就交割地点、交割时间、交割价格、合约规模等细节进行谈判，以便尽量满足双方的需求，因此具有较大的灵活性以便尽量满
4、足双方的需求，因此具有较大的灵活性 期货合约是指买卖双方签订的一份合法的有约束力的购销合约，它规定期货合约是指买卖双方签订的一份合法的有约束力的购销合约，它规定以事先约定好的价格在未来特定的时间内交割一定数量的标的物并支付货款。以事先约定好的价格在未来特定的时间内交割一定数量的标的物并支付货款。期货交易是在专门的期货交易所内进行交易期货交易是在专门的期货交易所内进行交易,流动性更好流动性更好.期货是标准化的期货是标准化的合约合约,这是它与远期合约最主要区别这是它与远期合约最主要区别.10补充资料补充资料4：互换和期权：互换和期权 期权是指在未来一定时期可以买卖某种商品或财产的权利。期权是指在未
5、来一定时期可以买卖某种商品或财产的权利。买方为了获得这种权利，必须向卖方支付一定的费用（期权价买方为了获得这种权利，必须向卖方支付一定的费用（期权价格）。期权的买方拥有在未来一段时间内或未来某一个特定日格）。期权的买方拥有在未来一段时间内或未来某一个特定日期，以事先规定好的价格向卖方购买或出售一定数量的某种商期，以事先规定好的价格向卖方购买或出售一定数量的某种商品的权利。但不负有必须买进或卖出的义务，而卖方只有义务品的权利。但不负有必须买进或卖出的义务，而卖方只有义务没有权利。期权交易事实上就是这种权利的交易。没有权利。期权交易事实上就是这种权利的交易。互换：是指互换双方达成协议并在一定的期限
6、内转换成彼此互换：是指互换双方达成协议并在一定的期限内转换成彼此货币种类、利率基础及其他金融资产的一种交易。货币种类、利率基础及其他金融资产的一种交易。补充资料补充资料5：金融负债：金融负债 简单的讲，金融负债是需要支付利息的负债。如短期借款、简单的讲，金融负债是需要支付利息的负债。如短期借款、长期借款、应付债券等。长期借款、应付债券等。113、直接指定直接指定为以公允价值计量且其变动计入当为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产确认确认（1）核算的需要。核算的需要。该指定可以消除或明显减少该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量由于该金融资产的计量基础不同所导致的相
7、关利得或损失在确认或计量方面不基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。一致的情况。（2）管理的需要。管理的需要。企业企业基于风险管理、战略投资需要等将其直接指定基于风险管理、战略投资需要等将其直接指定为为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。融资产。12二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的的金融资产的计量计量 n（一）初始计量（一）初始计量n1.按公允价值进行初始计量，交易费用计入按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。当期损益。n交易费用交易费用是指可直
8、接归属于购买、发行或处置是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具金融工具新增的外部费用新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。n 2.所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。息）。13公允价值（温习）公允价值（温习）n公允价值是指在公允价值是指在公平交易公平交易中中，熟悉情况的交易双熟悉情况
9、的交易双方自愿进行方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额资产交换或者债务清偿的金额。公允。公允价值的确认条件：价值的确认条件：n （1）如果存在活跃市场，则活跃市场中的）如果存在活跃市场，则活跃市场中的公公开市场报价开市场报价是公允价值最好的证据，应用做计量是公允价值最好的证据，应用做计量的基础。的基础。n （2）如果金融工具不存在活跃市场，企业应）如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用当采用估值技术估值技术确定其公允价值。该估计应基于确定其公允价值。该估计应基于该环境下可以得到的最好信息。该环境下可以得到的最好信息。n 14应收股利的形成应收股利的形成宣告发放日宣告发放日股利支付日股利支付日
10、股权登记日股权登记日购买日购买日5.105.155.205.255.10至5.20间购买，买价中包括应收股利不能计入购入成本。15（二）后续计量（二）后续计量n1.在在持有期间持有期间取得的利息或现金股利，应当确取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。认为投资收益。n2.资产负债表日资产负债表日，按公允价值进行后续计量，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。益）。3.处置时处置时，其公允价值（售价）与账面价值之，其公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值间的差额应确认为投资收益，同时调整公允
11、价值变动损益（将公允价值变动损益转入投资收益科变动损益（将公允价值变动损益转入投资收益科目）。目）。16三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的产的会计处理会计处理1、科目设置、科目设置 交易性金融资产交易性金融资产成本（初始计量）成本（初始计量）公允价值变动（后续计量）公允价值变动（后续计量）2、核算、核算（1）企业取得交易性金融资产）企业取得交易性金融资产借：借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本（公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（买价中所含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（买
12、价中所含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（买价中所含的已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（买价中所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）（2）持有期间的股利或利息）持有期间的股利或利息借：应收股利（借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利或利息被投资单位宣告发放的现金股利或利息持股比例）持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益17（3）资产负债表日公允价值变动）资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升借：借：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公
13、允价值变动 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（4）处置该金融资产）处置该金融资产 借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动（账面余额）（账面余额）投资收益投资收益（差额）（差额）同时：将原记入同时：将原记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”的金额转出：的金额转出：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录）贷：投资收益（或作相反分录）18举例1n
14、207年年5月月13日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 000元从元从二级市场购入乙公司发行的股票二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价股，每股价格格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下：（1）5月月23日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；
15、（2）6月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元；（3）8月月15日，将持有的乙公司股票全部售出，日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价每股售价15元。元。19（1）5月月13日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000 000应收股利应收股利 60 000投资收益投资收益1 000贷：银行存款贷：银行存款 1 061 000（2）5月月23日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款借：银行存款60 000贷：应收股利贷：应收股利 60 000（3）6月月30日，确认股票价格变动：日
16、，确认股票价格变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 00020（4）8月月15日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出：借：银行存款借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1 000 000公允价值变动公允价值变动300 000投资收益投资收益500 000或分开处理：或分开处理：借：银行存款借：银行存款 1 500 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000公允价值变动公允价值变动3
17、00 000投资收益投资收益200 000借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000贷：投资收益贷：投资收益 300 000 21举例2n207年年1月月1日，日，ABC企业从二级市场支付价款企业从二级市场支付价款1 020 000元元（含已到付息期但尚未领取的利息（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每半年付息一次，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。企业
18、将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下：（1）207年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年利息年下半年利息20 000元；元；（2）207年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；元（不含利息）；（3）207年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4）207年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；元（不含利息）；（5）208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息；年下半年利息；（6）208年年3月月31
19、日，日，ABC企业将该债券出售，取得企业将该债券出售，取得价款价款1 180 000元（含元（含1季度利息季度利息10 000元）。元）。22（1）207年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000应收利息应收利息 20 000投资收益投资收益 20 000贷：银行存款贷：银行存款1 040 000（2）207年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款20 000贷：应收利息贷：应收利息 20 000（3）207年年6月月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变
20、动和投资收益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息借：应收利息 20 000贷：投资收益贷：投资收益 20 000（4）207年年7月月5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息：借：银行存款借：银行存款20 000贷：应收利息贷：应收利息 20 00023（5）207年年12月月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50 000借：应
21、收利息借：应收利息20 000贷：投资收益贷：投资收益 20 000（6）208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息：年下半年利息：借：银行存款借：银行存款 20 000贷：应收利息贷：应收利息20 000（7）208年年3月月31日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：应收利息借：应收利息10 000贷：投资收益贷：投资收益10 000借：银行存款借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000 公允价值变动公允价值变动 100 000投资收益投资收益170 000借：
22、银行存款借：银行存款10 000贷：应收利息贷：应收利息10 00024练习：练习：5-1 A企业于企业于03年年2月月20日购入下列股票，并将其日购入下列股票，并将其划分为交易性金融资产管理：（金额单位：元）划分为交易性金融资产管理：（金额单位：元）项目项目 股数（股）每股单价股数（股）每股单价 税费税费 投资成本投资成本青岛啤酒青岛啤酒 10 000 7.28 400 73 200一汽金杯一汽金杯 15 000 6.05 550 91 300五粮液五粮液 12 000 59.60 4 000 719 200合计合计 4 950 883 700要求：对以上交易做出会计处理。要求：对以上交易做
23、出会计处理。255-2 某公司某公司2007年在证券市场买入年在证券市场买入A上市公司的股票，上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产管理，具体交易价格如并将其划分为交易性金融资产管理，具体交易价格如下：下：（1）11月月25日，以每股日，以每股3元的价格购入元的价格购入10万股，支万股，支付交易费用付交易费用3000元。元。（2）12月月31日，该股票的价格为每股日，该股票的价格为每股4元。元。（3）2008年年5月月3日，收到日，收到A上市公司发放的现金股上市公司发放的现金股利利1万元。万元。（4）2008年年6月月1日，以每股日，以每股4.2元的价格将所有元的价格将所有A公公司股票出售
24、。司股票出售。要求：对以上交易做出会计处理。（金额单位：万元）要求：对以上交易做出会计处理。（金额单位：万元）26解析：解析：练习练习51借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（股票：青岛啤酒成本（股票：青岛啤酒）72 800 成本（股票：一汽金杯成本（股票：一汽金杯）90 750 成本（股票：五粮液成本（股票：五粮液）715 200 投资收益投资收益 4 950 贷：银行存款贷：银行存款 883 700 练习练习5 2（1）2007年年11月月25日购入股票时：（金额单位：万元）日购入股票时：（金额单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（成本（A股票）股票）30 投资收益投资
25、收益 0.3 贷：银行存款贷：银行存款 30.327（2）2007年年12月月31日，股票价格上涨：日，股票价格上涨：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10假设当年公允价值变动损益无其他发生额，则在假设当年公允价值变动损益无其他发生额，则在12月月31日将其日将其余额转入本年利润：余额转入本年利润：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 贷：本年利润贷：本年利润 10（3）2008年年5月月3日，收到现金股利：日，收到现金股利：【借：应收股利【借：应收股利 1 贷：投资收益贷：投资收益 1】借：银行存款借：银行
26、存款 1 贷：应收股利贷：应收股利 1（4）2008年年6月月1日，将上述股票出售：日，将上述股票出售：借：银行存款借：银行存款 42 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本（成本（A股票）股票）30 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10 投资收益投资收益 228五、交易性金融资产的披露（了解）五、交易性金融资产的披露（了解）1、企业应在报表附注中、企业应在报表附注中披露与金融工具有关的信息，包括披露与金融工具有关的信息，包括信用信用风险、流动性风险和市场风险风险、流动性风险和市场风险三大类别的信息三大类别的信息和和其他相关信息其他相关信息两类。其他相关信息主要包括两类
27、。其他相关信息主要包括：相关的重要会计政策和计量基：相关的重要会计政策和计量基础，各类金融资产或金融负债的账面价值，与重分类、金融资础，各类金融资产或金融负债的账面价值，与重分类、金融资产转移、担保、减值、违约借款、套期保值、公允价值、收入、产转移、担保、减值、违约借款、套期保值、公允价值、收入、费用、利得或损失相关的信息等。费用、利得或损失相关的信息等。2、企业、企业没有必要完全按照准则要求逐一披露没有必要完全按照准则要求逐一披露，因为每个企业有，因为每个企业有其自身特点，涉及金融工具的程度也不一致，所以企业应该根其自身特点，涉及金融工具的程度也不一致，所以企业应该根据自身实际情况，结合准则
28、要求，据自身实际情况，结合准则要求，根据重要性原则及成本效益根据重要性原则及成本效益原则进行适度信息披露原则进行适度信息披露。29小贴示：n交易性金融资产计量的要点交易性金融资产计量的要点 n （1）交易性金融资产在交易性金融资产在初始确认和后初始确认和后续计量时都采用公允价值续计量时都采用公允价值；（；（2）交易成本交易成本在初始确认时，直接计入在初始确认时，直接计入当期损益；当期损益；（3）持有期间公允价值变动形成的利得和损失持有期间公允价值变动形成的利得和损失，应当计入应当计入当期损益当期损益。30第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、概述一、概述1、定义定义 持有至到期投资：是
29、指持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固到期日固定、回收金额固定或可确定定或可确定，且企业，且企业有明显意图和能力持有至到期有明显意图和能力持有至到期的的非衍生非衍生金融资产。金融资产。31长长期期债债权权投投资资按投资按投资对象划分对象划分长期债券投资长期债券投资其他长期债权投资其他长期债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券分类：32
30、一、概述（续）一、概述（续）2、持有至到期投资的特点：、持有至到期投资的特点：n（1）到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定n（2）有明确意图和能力持有至到期有明确意图和能力持有至到期 n（3）非衍生金融资产非衍生金融资产 33一、概述（续）一、概述（续）3、不属于持有至到期投资的非衍生金融资产：、不属于持有至到期投资的非衍生金融资产：（1）初始计量时即）初始计量时即被指定为以公允价值计量且被指定为以公允价值计量且其其变动计入当期损益的非衍生金融资产。变动计入当期损益的非衍生金融资产。（2）初始确认时）初始确认时被指定为可供出售的被指定为可供出售的非衍生金融非衍生金融
31、资产。资产。（3）符合贷款和应收款项的定义符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资的非衍生金融资产。产。34一、概述（续）一、概述（续）4、到期前处置或重分类到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生对所持有剩余非衍生金融资产金融资产的影响的影响:（1）到期前处置或重分类通常）到期前处置或重分类通常表明其违背了将投资表明其违背了将投资持有到期的最初意图。持有到期的最初意图。（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相金额相对于对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的或重分类前的总额较大，总额较大，则企业在
32、处置或重分类后则企业在处置或重分类后应应立即将其剩余的持有至到期投资立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类部分）投资扣除已处置或重分类部分）重分类为重分类为可供出售金可供出售金融资产融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金额资产划分划分为持有至到期投资。内不得再将该金额资产划分划分为持有至到期投资。35一、概述（续）一、概述（续）4、到期前处置或重分类到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融对所持有剩余非衍生金融资产资产的影响：的影响：n（3）剩余持有至到期投资重分类的）剩余持有至到期投资
33、重分类的例外情况例外情况：n出售日或重分类日出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日距离该项投资到期日或赎回日较近较近（如到期前三个月），且（如到期前三个月），且市场利率变化对该项投市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；资的公允价值没有显著影响；n根据合同约定的偿付方式，企业根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有已收回几乎所有初始本金初始本金；n出售或重分类出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以预计的独立事件所引起。复发生且难以预计的独立事件所引起。n举例：举例：P 43例例62、3。（债券发行方因不可预见。（债券发行方因不可预见因素
34、导致信用等级严重下降，持有债券信用风险极大）因素导致信用等级严重下降，持有债券信用风险极大）36二、持有至到期投资的会计处理（计量、核算合并）二、持有至到期投资的会计处理（计量、核算合并）A、要解决的会计问题：、要解决的会计问题：（1）取得取得持有至到期投资的处理；持有至到期投资的处理；（2）持有期间持有期间该资产该资产实际利率的计算、摊余成本的确实际利率的计算、摊余成本的确定、定、持有期间的持有期间的收益确认收益确认（关键是溢价和折价的摊销）（关键是溢价和折价的摊销）（3）处置处置时损益的处理时损益的处理B、会计处理（参后、会计处理（参后2页）页）科目设置：科目设置：持有至到期投资持有至到期
35、投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息本科目核算企业持有至到期投资的本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本摊余成本。37二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理 1、取得持有至到期投资，、取得持有至到期投资，在确定其入账价值时，将取得成本分解为在确定其入账价值时，将取得成本分解为成本、成本、利息调整、应计利息利息调整、应计利息等，并分别入账。等，并分别入账。交易费用交易费用利息调利息调整。整。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（成本（面值面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（借或贷：）持有至到期投资（借或贷：）持有至
36、到期投资利息调整（差额，利息调整（差额，即债券溢价或折价即债券溢价或折价,溢价记借方，折价记贷方溢价记借方，折价记贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等补充知识：关于债券溢、折价的说明补充知识：关于债券溢、折价的说明38补充知识：关于债券溢、折价的说明补充知识：关于债券溢、折价的说明 （1）债券溢折价形成的）债券溢折价形成的原因原因 票面利率或市场利率票面利率或市场利率问：债券投资收益（利息）能否按票面利率确认问：债券投资收益（利息）能否按票面利率确认?（2）债券溢折价如何）债券溢折价如何处理处理实际利率法逐期摊实际利率法逐期摊销销 WHY：因为溢价是今后多收利息事先支付的代价，：因为溢价是今后多
37、收利息事先支付的代价，这个代价会在今后收到利息时分期收回，这个分期收这个代价会在今后收到利息时分期收回，这个分期收回事先支付的代价的过程就是溢价逐期减少即摊销回事先支付的代价的过程就是溢价逐期减少即摊销（分摊并注销）的过程。（分摊并注销）的过程。（3）债券溢折价摊销额如何确定？（见下页）债券溢折价摊销额如何确定？（见下页）到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。值。39小结：债券溢折价摊销小结：债券溢折价摊销n债券溢价债券溢价是对今后多收利息是对今后多收利息事先事先付出的付出的代代价价（即成本）（即成本）；债券折价债券折价是对今后少收利息是对今后
38、少收利息事先事先得到的得到的补偿补偿（即收益）。（即收益）。n债券溢折价摊销债券溢折价摊销通过实际利率法冲减债券通过实际利率法冲减债券利息收入或增加债券利息收入，同时作投资利息收入或增加债券利息收入，同时作投资损失或投资收益（的实现）处理。损失或投资收益（的实现）处理。n 到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。债券面值。402、期末计提利息确认投资收益期末计提利息确认投资收益按按实际利率法实际利率法确认投资收益的要点：确认投资收益的要点：实际利率法，是指按照购买债券的实际利率法，是指按照购买债券的实际投资额实际投资额和和实际利率计算实际利率计算各期利
39、息收入各期利息收入的方法。的方法。实际利率实际利率，是指将债券在，是指将债券在未来持有期的现金流量未来持有期的现金流量（各期利息和（各期利息和本金），本金），折现折现为债券为债券当前买价当前买价所使用的利率。所使用的利率。（内插法求得）（内插法求得）实际利率实际利率在取得投资时计算确定，并在取得投资时计算确定，并在投资存续期内保持不变在投资存续期内保持不变。各期票面利息各期票面利息=面值面值 票面利率票面利率各期实际利息（即投资收益）各期实际利息（即投资收益）=期初摊余成本期初摊余成本 实际利率实际利率期初摊余成本期初摊余成本“成本成本”“利息调整利息调整”期初余额期初余额（取得时视（取得时视
40、同摊销额为零）同摊销额为零）各期利息调整摊销额各期利息调整摊销额（即（即溢价或折价摊销额溢价或折价摊销额）=本期票面利本期票面利息息-实际利息（投资收益）实际利息（投资收益）正数正数溢价摊销额（记贷方）溢价摊销额（记贷方）冲减债券利息收入冲减债券利息收入；负数负数折价摊销额（记借方）折价摊销额（记借方）增加债券利息收入增加债券利息收入。（即摊余成本）（即摊余成本）为什么？为什么？412、期末计提利息确认投资收益、期末计提利息确认投资收益a.分期付息债券分期付息债券借：应收利息（按借：应收利息（按票面利息票面利息）（借或贷）持有至到期投资（借或贷）持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷
41、：投资收益（按贷：投资收益（按实际利息实际利息）b.到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券借：借：持有至到期投资持有至到期投资应计利息（按应计利息（按票面利息票面利息）（借或贷）持有至到期投资（借或贷）持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（按贷：投资收益（按实际利息实际利息）注意：持有至到期投资的期初账面价值随着溢折价的注意：持有至到期投资的期初账面价值随着溢折价的摊销而减少或增加，因此，所计算出的实际利息会逐摊销而减少或增加，因此，所计算出的实际利息会逐期减少或增加，每期溢折价的摊销数也会随之变动。期减少或增加，每期溢折价的摊销数也会随之变动。42n【例【例3-5
42、】大华公司】大华公司2003年年1月月3日购入甲企业日购入甲企业2003年年1月月1日发行的五年期债券，票面利率日发行的五年期债券，票面利率12，债券，债券面值面值1000元，大华公司按元，大华公司按1045元的价格购入元的价格购入80张，张，另支付有关税费另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。一年还本金并付最后一次利息。n根据上述公式，先按根据上述公式，先按10的利率测试：的利率测试：800000.62092196003.7907878606584000 再按再按11的利率测试：的利率测试：800000.59345196003
43、.6958978295784000根据插入法计算实际利率根据插入法计算实际利率10(1110)(8606584000)(8606582957)10.66 43债券溢价摊销表（实际利率法）债券溢价摊销表（实际利率法）金额单位：元金额单位：元计息日计息日期期应收利息应收利息利息收入利息收入溢价摊溢价摊销销未摊销溢价未摊销溢价面值和未摊销溢价面值和未摊销溢价之和（摊余成本）之和（摊余成本）=面值面值*票票面利率面利率=上一期上一期实实际利率际利率=-=上一期上一期-=上一期上一期-03、1 4 00084 00003、129 6008 9546463 35483 35404、129 6008 886
44、7142 64082 64005、129 6008 8097911 84981 84906、129 6008 72587597480 97407、129 6008 626974080 000合计合计48 00044 0004 000 44有关会计分录如下：有关会计分录如下：n购入时借：持有至到期投资购入时借：持有至到期投资成本成本 80 000 利息调整利息调整 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000 n第一年末计提利息、摊销利息调整第一年末计提利息、摊销利息调整借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 954 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整
45、 646n第二年末计提利息、摊销利息调整第二年末计提利息、摊销利息调整借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 886 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714 45n第三年末计提利息、摊销利息调整第三年末计提利息、摊销利息调整借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 809 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 791 n第四年末计提利息、摊销利息调整第四年末计提利息、摊销利息调整借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 725 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 875 n第五年末计
46、提利息、摊销利息调整第五年末计提利息、摊销利息调整借：应收利息借：应收利息 9 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 626 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 97446n上述各年收到债券利息时：上述各年收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 9 600贷：应收利息贷：应收利息 9 600n到期还本到期还本借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 80 000 47练习：练习：A企业企业03年年1月月3日购入日购入B企业企业03年年1月月1日发行日发行的五年期债券，该债券面值的五年期债券，该债券面值1 000元，票面利率元，票面利率12%，A企
47、业按企业按1 050元购入元购入80张，另支付相关税费张，另支付相关税费400元，元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假定利息。假定A企业打算将其持有至到期，并按年计算利企业打算将其持有至到期，并按年计算利息。息。有关会计处理：有关会计处理：（1）购入债券时）购入债券时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 000 利息调整利息调整 4 400 贷：银行存款贷：银行存款 84 40048（2）年度终了计算利息并摊销利息调整（溢价和折价）年度终了计算利息并摊销利息调整（溢价和折价）按实际利率法计算按实际利率法计算:实际
48、利息实际利息=持有至到期投资的期初摊余成本持有至到期投资的期初摊余成本实际利率实际利率票面利息票面利息=面值面值票面利率票面利率每期利息调整额摊销额每期利息调整额摊销额=本期票面利息本期票面利息-实际利息（投资收益实际利息（投资收益）在实际利率法下计算实际利率时，根据在实际利率法下计算实际利率时，根据“成本成本+溢价（溢价（-债券债券折价）折价）=持有至到期投资到期应收本金现值持有至到期投资到期应收本金现值+各期收取的利息各期收取的利息的现值的现值”，并采用，并采用“插值法插值法”计算得出。根据上述公式，算计算得出。根据上述公式，算出本例的实际利率为出本例的实际利率为10.5357%。i=10
49、%86 065；i=11%82 95749各年会计分录：各年会计分录：1、年度终了计算利息并摊销溢价、年度终了计算利息并摊销溢价03、12、31借：应收利息借：应收利息 9600（80 000X12%1=9600）贷：投资收益贷：投资收益 8892 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 7082、各年收到债券利息：、各年收到债券利息：借：银行存款借：银行存款 9 600 贷：应收利息贷：应收利息 9 6003、到期还本并收到最后一次利息、到期还本并收到最后一次利息借：银行存款借：银行存款 89 600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 80 000 应收利息应收利息 9 6
50、00503、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 利息调整（也可能在借方）利息调整（也可能在借方）应计利息应计利息 资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）其他资本公积（差额，也可能在借方）4、出售持有至到期投资、出售持有至到期投资（已提减值准备的，应同时结转相应的减值准备。）（已提减值准备的，应同时结转相应的减值准备。）借：银行存款等（按实收金额）借：银行存款等（按实收金额）【持有至到期投资减值准备】【持有至到期投
