1、第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 存货的发出存货的发出：按实际成本计价核算：按实际成本计价核算 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量第五节第五节 存货清查存货清查目 录交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关科目相关科目分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货销货方确认销售收入,结转销售成本附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计销售处理销货方存货:“发出商品”购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货尚未发生
2、实际购货行为,不确认实质重于形式“发出商品”科目发出商品是指企业采用发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退回条件等方式代销商品或附有销售退回条件等方式进行销售进行销售而发出的产成品。收到货款才作销售收入。而发出的产成品。收到货款才作销售收入。一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本际成本 二、发出商品的主要账务处理二、发出商品的主要账务处理 （一）对于不满足收入确认条件的（一）对于不满足收入确认条件的发出商品发出商品，应按发出商品的实际成本，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，
3、贷记（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。（二）发出商品如（二）发出商品如发生退回发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记划成本（或售价），借记“库存商品库存商品”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。“委托代销商品”科目委托代销商品是日常商品销售的主要方式，越
4、来越多地被供应商、商委托代销商品是日常商品销售的主要方式，越来越多地被供应商、商家所采用，这种销售方式，一方面，减少了委托方的商品积压、仓储家所采用，这种销售方式，一方面，减少了委托方的商品积压、仓储成本，另一方面，降低了受成本，另一方面，降低了受 托方的商品资金占和经营风险。托方的商品资金占和经营风险。一、本科目核算企业委托其他单位代销的商品的实际成本一、本科目核算企业委托其他单位代销的商品的实际成本(或进价或进价)或或售价。售价。二、企业将委托代销的商品二、企业将委托代销的商品发给发给受托代销单位时，按实际成本受托代销单位时，按实际成本(采用售采用售价核算的，按售价价核算的，按售价)，借记
5、本科目，贷记借记本科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业委托其他单位代销商品的实际成，反映企业委托其他单位代销商品的实际成本本(或进价或进价)或售价。或售价。注注:2006:2006年新的会计准则中，已取消了委托代销商品这个科目。年新的会计准则中，已取消了委托代销商品这个科目。“受托代销商品”科目受托代销商品受托代销商品不是企业的存货不是企业的存货。受托代销商品是指接受他方委托代其。受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不不符合
6、资产的定义符合资产的定义。一、企业一、企业收到收到受托代销商品的时候，应该受托代销商品的时候，应该借记借记“受托代销商品受托代销商品”科目，科目，贷记贷记“代销商品款代销商品款”科目，将受托代销商品纳入账内核算。科目，将受托代销商品纳入账内核算。二、但是在编制资产负债表时，二、但是在编制资产负债表时，“受托代销商品受托代销商品”科目与科目与“代销商品代销商品款款”科目余额均填入科目余额均填入“存货存货”项目并且借贷金额相互冲销，项目并且借贷金额相互冲销，事实上资事实上资产负债表的产负债表的“存货存货”项目并没有包括受托代销商品项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品，即受托代销商品在资产负债
7、表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，算的目的，主要为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销主要为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。商品的安全。三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的存货的初始计量应以取得存货的实际成本实际成本为基础，实际为基础，实际成本包括成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际
8、成本应结合存货的具体取得方式分别确定，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本 外购存货的成本即外购存货的成本即存货的采购成本存货的采购成本，是指存货从采购，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款购买价款 相关税费相关税费 运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额商品流通企业：直接计入存货采购成本 先归集，后
9、分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本商品流通企业的主要业务商品流通企业的主要业务就是商品的购入和销售。就是商品的购入和销售。应注意问题：应注意问题：存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；外支出；属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再
10、作处理 市内零星货物市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理 1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 000
11、50 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500例31 2.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发
12、票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货元。同时，销货方代垫运杂费方代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 000=34 000+2 0007%=34 1407%=34 140（元）（元）原材料采购成本原材料采
13、购成本=200 000+=200 000+（3 200-2 0003 200-2 0007%7%）=203 060=203 060（元）（元）借：在途物资借：在途物资203 060203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 140 34 140 贷：银行存款贷：银行存款237 200237 200（2 2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料203 060203 060 贷：在途物资贷：在途物资203 060203 060例32注：修订后的注：修订后的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（自（自20
14、092009年年1 1月月1 1日起施行）第八条规定：购进或者日起施行）第八条规定：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额。计算进项税额。运输费的进项税额运输费的进项税额=运费运费*7%7%3.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 如果如果月末月末时结算凭证仍时结算凭证仍未到达未到达，为全面反映资产及，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银
15、行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？暂估入账暂估入账不包括进项税额不包括进项税额 某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，结算凭证到达
16、企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 36 000000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。（1 1）3 3月月2828日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（3 3）
17、4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（4 4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 120 6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120 42 120例33 4.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额
18、）银行存款某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为专用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（1 1）6 6月月2020日，日，预付货款预付货款。借：预付账
19、款借：预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000（2 2）7 7月月1010日，材料日，材料验收入库验收入库。借：原材料借：原材料 62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 72 54072 540（3 3）7 7月月1212日，日，补付货款补付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 2 5402 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 5402 540例34 5.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库
20、存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付日之前支付货款。货款。（1 1）3 3月月2020日，日，赊购赊购原材料。原材料。借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值
21、税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 20070 200（2 2）4 4月月3030日，日，支付支付货款。货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例35 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。总价法总价法 净价法净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计企业会计准则要求采用总价
22、法进行会计处理处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日
23、内付款，可按原日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的材料价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，日付款，则须按交易金额全付。则须按交易金额全付。例36A（1 1）华联公司采用）华联公司采用总价法总价法的会计处理。的会计处理。7 7月月1 1日，日，赊购赊购原材料。原材料。借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600支付支付购货款。购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支
24、付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600例36B（2 2）华联公司采用
25、）华联公司采用净价法净价法的会计处理。的会计处理。7 7月月1 1日，日，赊购赊购原材料。原材料。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）原材料入账净额原材料入账净额=80 000-1 600=78 400=80 000-1 600=78 400（元）（元）应付账款入账净额应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：原材料借：原材料78 40078 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司
26、92 000 92 000支付支付购货款。购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 92 000B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600例36C 在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货
27、的会计处理处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别并无根本区别，只是价，只是价款不是一次性支付而是款不是一次性支付而是分期支付分期支付而已。而已。但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期（通常指分期付款期超过超过3 3年年）、延期支付的货款实质上）、延期支付的货款实质上具有融资性质的具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的价款的公允价值公允价值确定存货的入账成本。确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值
28、现值金额计算确定，也可以按该存货的金额计算确定，也可以按该存货的现购价格现购价格计算计算确定确定（即重置成本）（即重置成本）。在企业按照合同或协议价款的在企业按照合同或协议价款的现值现值金额计算确定存金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的类似工具的现时利率作为折现率现时利率作为折现率。企业购入存货时企业购入存货时原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）长期应付款未确认融资费用银行存款未确认融资费用企业会计准则21号（租赁）（1 1）“未确认融资费用未确认融资费用”是指最低租赁付款额与租入资产的入账是指最低租赁
29、付款额与租入资产的入账价值的差额。租入资产的入账价值为租赁期开始日租赁资产公允价值的差额。租入资产的入账价值为租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者。价值与最低租赁付款额现值中的较低者。（2 2）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。“未确认融资费用未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入资产所发生的应账户所反映的内容，是融资租入资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未确认的融资费用，即可将其理解为在租赁期内各个期间
30、进行分摊的未确认的融资费用，即可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。年末，支付分期应付账款年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。长期应付款银行存款财务费用未确认融资费用 如果企业如果企业以合同或协议价款的现值以合同或协议价款的现值作为购入存货的作为购入存货的公允价值，则计算现值的公允价值，则计算现值的折现率折现率即为摊销未确认融即为摊销未
31、确认融资费用的资费用的实际利率实际利率；如果企业如果企业以存货的现购价格以存货的现购价格作为购入存货的公允价作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的值，摊销未确认融资费用的实际利率实际利率应当是将合同应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格（重置（重置成本）成本）的的折现率折现率。折现率是指将未来有限期预期收益折算成现值的比折现率是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率。率。某年某年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N N公司购公司购入一批原材料，合同金额入一批原材料，合同金额
32、200200万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额3434万元。根据万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N N公司公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分分4 4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择账成本，根据实际情况，选择6%6%作为折现率。作为折现率。（1 1）计算材料购买价款的现值。）计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，查
33、年金现值系数表可知，4 4期、期、6%6%的年金现值系数为的年金现值系数为3.465105613.46510561，材料，材料购买价款的现值计算如下：购买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款每年应付材料购买价款=2 000 000=2 000 0004=500 0004=500 000（元）（元）材料购买价款的现值材料购买价款的现值=500 000=500 0003.46510561=1 732 5533.46510561=1 732 553（元）（元）年金现值年金现值是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收入或支付的是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收入或支付的相等金额折算到
34、第一期初的现值之和。相等金额折算到第一期初的现值之和。（2 2）编制未确认融资费用分摊表。）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表见表3 31 1。例37A表表3 31 1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元例37B日日 期期分期应付款分期应付款实际利率实际利率确认的融资费确认的融资费用用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额=期初 =-期末=期初-购货时购货时1 732 553第第1 1年年末年年末500 0006
35、%103 953396 0471 336 506第第2 2年年末年年末500 0006%80 190419 810916 696第第3 3年年末年年末500 0006%55 002444 998471 698第第4 4年年末年年末500 0006%28 302471 6980合合 计计2 000 000267 4471 732 553（3 3）编制有关的会计分录。）编制有关的会计分录。赊购原材料并支付增值税进项税额。赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料借：原材料（租入资产的入账价值）（租入资产的入账价值）1 732 5531 732 553 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值
36、税（进项税额）340 000 340 000 未确认融资费用未确认融资费用 267 447 267 447 贷：长期应付款贷：长期应付款N N公司公司（最低租赁付款额）（最低租赁付款额）2 000 000 2 000 000 银行存款银行存款(支付应交税费的支付应交税费的)340 000 340 000第第1 1年年末，年年末，支付分期应付账款支付分期应付账款。借：长期应付款借：长期应付款N N公司公司 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。例3
37、7C第第1 1年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用103 953103 953 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 103 953 103 953第第2 2年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 80 190 80 190 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 80 190 80 190第第3 3年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费用 55 002 55 002 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55 002 55 002第第4 4年年末，分摊融资费用。年年末，分摊融资费用。借：财务费用借：财务费
38、用 28 302 28 302 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 28 302 28 302例37D 6.6.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况情况会计处理会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科
39、目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理 相关会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格3030元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 20010 200元，款项已元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺验收时发现短缺100100
40、件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有4040件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余偿；其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资借：在途物资60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200
41、贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例38A（2 2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料借：原材料57 00057 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 3 0003 000 贷：在途物资贷：在途物资 60 00060 000（3 3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料借：原材料 300300 应付账款应付账款甲公司甲公司 1 5001 500 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 00
42、03 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）204204（4 4）收到供货方补发的材料，验收入库。）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料借：原材料 1 5001 500 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 5001 500（5 5）收到运输单位赔偿的货款。）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款借：银行存款 1 4041 404 贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404例38B进项税额转出增值税进项税额转出增值税进项税额转出是将那些按税法规定是将那些按税法规定不能扺扣不能扺扣，但购进时已作抵但购进时已作抵扣扣的进项税额如
43、数转出，在数额上一进一出，进出相等。的进项税额如数转出，在数额上一进一出，进出相等。增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；劳务
44、；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。售免税货物的运输费用。以上的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记以上的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入入“进项税额转出进项税额转出”。二、自制存货二、自制存货（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本 企业自制存货的成本主要由企业自制存货的成本主要由采购成本采购成本和和加工成本加工成本构构成，某些存货还包括成，某些
45、存货还包括其他成本其他成本。采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的采购成本转移而来的。加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本是确定存货的加工成本。其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生
46、的其他支出。发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本：（1 1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用的直接材料、直接人工和制造费用（2 2）仓储费用）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。（3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。（二）自制存货的会计处理（二）自
47、制存货的会计处理生产成本周转材料库存商品华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 00060 000元。元。借：库存商品借：库存商品60 00060 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 60 00060 000例39生产成本发生的生产费用：直接材料 直接人工 在产品成本结转完工验收入库产成品成本三、委托加工存货委托加工存货的成本委托加工存货的成本,一般包括加工过程中实际耗一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、
48、加工费、运输费、装卸用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。费等，以及按规定应计入加工成本的税金。三、委托加工存货三、委托加工存货原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页委托加工物资科目一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本实际成本。二、委托加工物资的主要账务处理二、委托加工物资的主要账务处理（一）（一）发给发给外单位加工的物资，外单位加工的物资，按实际成本，借记
49、本科目，贷记按实际成本，借记本科目，贷记“原原材料材料”、“库存商品库存商品”等科目等科目 （二）（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目（三）（三）加工完成验收入库加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，际成本和剩余物资的实际成本，借记借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科等科目，贷记本科目目，贷记本科目三、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成三、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的物资
50、的实际成本实际成本。需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同根据不同情况处理情况处理，有如下相关会计处理：，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款消费税消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。和进口应税
