1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着
2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国
3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过
4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅2023-1-292本课程重点本课程重点o1 1、所得税、所得税o2 2、企业合并、企业合并o3 3、合并财务报表、合并财务报表2023-1-299一、资产负债表债务法的含义一、资产负债表债务法的含义(P314)(P314)o 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较所得税会计是从资产负债表出发，通过比较o 按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时的计税基
5、础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。期间利润表中的所得税费用。2023-1-2910二、所得税会计核算的一般程序（二、所得税会计核算的一般程序（315315）2023-1-29112023-1-2912三、资产负债的计税基础和暂时性差异三、资产负债的计税基础和暂时性差异o（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础（P315)P315)o 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应指企业收回资产账面价值
6、的过程中，计算应o 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵o 扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置o 时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额o 某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础o =成本成本-本期及以前期间已税前列支的金额本期及以前期间已税前列支的金额2023-1-2913o1 1、固定资产、固定资产o 会计：会计：o 帐面价值帐面价值=固定资产原价固定资产原价-累计
7、折旧累计折旧o -固定资产减值准备固定资产减值准备o 税收：税收：o 计税基础计税基础=固定资产原价固定资产原价-税收累计折旧税收累计折旧2023-1-2914o【例题例题】甲公司某项管理用固定资产，成本为甲公司某项管理用固定资产，成本为5 0005 000万元，预计万元，预计净残值为净残值为0 0，使用年限为，使用年限为5 5年，固定资产当日投入使用，甲公司年，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为定资产折旧年限为5 5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为年，采用直线法计提折旧，
8、预计净残值为0 0。项目项目第一年第一年末末第二第二年末年末第三年第三年末末第四年第四年末末第五年第五年末末会计年折旧额会计年折旧额2 0002 0001 2001 200720720540540540540税法年折旧额税法年折旧额1 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 000账面价值（原价会计账面价值（原价会计累计折旧）累计折旧）3 0003 0001 8001 8001 0801 0805405400 0计税基础（原价税法计税基础（原价税法累计折旧）累计折旧）4 0004 0003 0003 0002 0002 0001 0001 00
9、00 0暂时性差异暂时性差异1 0001 0001 2001 2009209204604600 0当年发生差异当年发生差异1 0001 000200200-280-280-460-460-460-4602023-1-2915o 2 2、无形资产、无形资产o 1 1）对于内部研究开发形成的无形资产）对于内部研究开发形成的无形资产o 会计会计：入账价值：入账价值o =开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出生的支出o 税收：税收：o 一般情况一般情况o 计税基础计税基础o=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的开发过程中符合资本化条件后
10、至达到预定用途前发生的支出支出o 结论：初始确认一致，不形成暂时性差异结论：初始确认一致，不形成暂时性差异o 享受税收优惠的研究开发支出享受税收优惠的研究开发支出o 计税基础计税基础=会计入帐价值的会计入帐价值的150%150%o 结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响2023-1-2916o 【例例】A A企业企业20112011年为开发新技术发生研究开发支出年为开发新技术发生研究开发支出o 计计l 000l 000万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出200200万元，开发阶万元，开发阶o 段符合资本化条件前发生的支出为段符合资本化条件前发生
11、的支出为200200万元，符合资万元，符合资o 本化条件后发生的支出为本化条件后发生的支出为600600万元。税法规定，企业万元。税法规定，企业o 为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费o 用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发o 费用的费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资o 产成本的产成本的150%150%摊销，假定开发形成的无形资产在摊销，假定开发形成的无形资产在20112011年年7 7月月1 1日已达到预定用途，会计和税法规定摊销
12、年限日已达到预定用途，会计和税法规定摊销年限1010年，年，20112011年年A A企业会计利润为企业会计利润为50005000万元。万元。2023-1-2917o 20112011年年7 7月月1 1日日o 无形资产的账面价值无形资产的账面价值=600=600o 计税基础计税基础=900=900o 暂时性差异暂时性差异=900-600=300=900-600=300o 20112011年年1212月月3131日日o 无形资产的账面价值无形资产的账面价值=600-30=570=600-30=570o 计税基础计税基础=900-45=855=900-45=855o 暂时性差异暂时性差异=855
13、-570=285=855-570=285o 20112011年应纳税所得额年应纳税所得额=5000-400=5000-400*50%-15=478550%-15=47852023-1-2918o 2 2）无形资产后续计量）无形资产后续计量o 会计：会计：o 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产o 账面价值账面价值=无形资产原价无形资产原价-累计摊销累计摊销-无形资产减值准备无形资产减值准备 o 使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产，o 账面价值账面价值=无形资产原价无形资产原价-无形资产减值准备无形资产减值准备o 税收：计税基础税收：计税基础=实际成本实际成本-税收规定的
14、累计摊销税收规定的累计摊销2023-1-2919o【例题例题】某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为100100万元，因万元，因o 其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命o 不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不o 短于短于1010年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1 1年后：年后：o 账面价值账面价值=100=100万元万元o 计税基础计税基础=100-100=100-10010=9010=90万元万元2023-1-2920o 3 3、以公允价值计量的金融资产、以公允价
15、值计量的金融资产o 1 1）交易性金融资产）交易性金融资产o 会计：账面价值会计：账面价值=公允价值公允价值o 税收：计税基础税收：计税基础=成本成本2023-1-2921o【例例】20208 8年年1010月月2020日，日，A A公司自公开市场取得一项公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款权益性投资，支付价款80008000万元，作为交易性金万元，作为交易性金融资产核算。融资产核算。20 20 8 8年年l2l2月月3131日，该项权益性投资日，该项权益性投资的市价为的市价为88008800万元，万元，20209 9年年1212月月3131日的市价为日的市价为92009200万元。万元
16、。o 项目项目20208 8末末20209 9末末账面价值账面价值 8 8008 8009 2009 200计税基础计税基础 8 0008 0008 0008 000暂时性差暂时性差异异80080012001200当期发生当期发生差异差异8008004004002023-1-2922o 2 2）可供出售金融资产）可供出售金融资产o 会计：账面价值会计：账面价值=公允价值公允价值o 税收：计税基础税收：计税基础=成本成本o 注意：与交易性金融资产的差别，不需要注意：与交易性金融资产的差别，不需要纳税调整纳税调整2023-1-2923o 4.4.投资性房地产投资性房地产o（1 1）成本模式进行后续
17、计量）成本模式进行后续计量o 会计：帐面价值成本累计折旧（摊销）减值准会计：帐面价值成本累计折旧（摊销）减值准备备税收：计税基础成本税收累计折旧（摊销）税收：计税基础成本税收累计折旧（摊销）o(2)(2)公允价值模式后续计量公允价值模式后续计量会计：帐面价值期末公允价值会计：帐面价值期末公允价值税收：计税基础成本税收累计折旧（摊销）税收：计税基础成本税收累计折旧（摊销）注意：和交易性金融资产、可供出售金融资产的差注意：和交易性金融资产、可供出售金融资产的差别：别：o 交易性金融资产、可供出售金融资产持有期间计税交易性金融资产、可供出售金融资产持有期间计税基础一般不变，但投资性房地产持有期间计税
18、基础是在基础一般不变，但投资性房地产持有期间计税基础是在变小的。变小的。2023-1-2924o 【例题例题】20208 8年年1 1月月2 2日，日，A A公司自公开市场取得一公司自公开市场取得一项土地使用权即对外出租，取得土地使用权支付价项土地使用权即对外出租，取得土地使用权支付价款款80008000万元，使用年限万元，使用年限5050年。年。A A公司对投资性房地产公司对投资性房地产按公允价值模式进行后续计量，税法规定按按公允价值模式进行后续计量，税法规定按5050年平年平均摊销。均摊销。20 20 8 8年年l2l2月月3131日，该项土地使用权的市日，该项土地使用权的市价为价为880
19、08800万元，万元，20209 9年年1212月月3131日的市价为日的市价为92009200万元。万元。项目项目20208 8末末20209 9末末账面价值账面价值 8 8008 8009 2009 200计税基础计税基础 7 8407 8407 6807 680暂时性差异暂时性差异 960 9601 5201 520当期发生差异当期发生差异 960 960 560 5602023-1-2925o 5 5、持有至到期投资、持有至到期投资o（1 1）国库券、特种国债）国库券、特种国债o 税法规定免征所得税，会计规定期末确认利息税法规定免征所得税，会计规定期末确认利息收入，要进行纳税调整，但不
20、形成暂时性差异。收入，要进行纳税调整，但不形成暂时性差异。o 计税基础计税基础=账面价值账面价值o（2 2）企业债券）企业债券o 1)1)每年末付息每年末付息o 会计与税法一致，计税基础会计与税法一致，计税基础=账面价值，但不账面价值，但不需要进行纳税调整。需要进行纳税调整。o 2 2）到期一次付息）到期一次付息o 账面价值账面价值计税基础计税基础o 形成应纳税暂时性差异形成应纳税暂时性差异2023-1-2926o 6 6、长期股权投资、长期股权投资o（1 1）成本法核算的长期股权投资）成本法核算的长期股权投资o 计税基础计税基础=初始成本初始成本o 账面价值账面价值=初始成本初始成本-减值准
21、备减值准备2023-1-2927o（2 2）权益法核算的长期股权投资）权益法核算的长期股权投资o 初始投资成本的调整初始投资成本的调整 o a a）初始投资成本享有被投资单位可辨认）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的净资产公允价值份额的不调整不调整 账面价值账面价值=初始成本初始成本o 计税基础计税基础=初始成本初始成本o 两者没有差异两者没有差异2023-1-2928o b)b)初始投资成本享有被投资单位可辨认净资初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的产公允价值份额的其差额应当计入当期损益其差额应当计入当期损益（营业外收入）。（营业外收入）。账面价值账面价值=
22、初始成本初始成本+调整数调整数o 计税基础计税基础=初始成本初始成本o 两者存在暂时性差异两者存在暂时性差异2023-1-2929o 持有期间确认的投资损益持有期间确认的投资损益o 账面价值账面价值=初始成本（初始成本（+调整数）调整数）+确认的投资收益确认的投资收益-确认的投资损失确认的投资损失o 计税基础计税基础=初始成本初始成本o 两者存在暂时性差异两者存在暂时性差异o 确认应享有被投资单位其他权益变动确认应享有被投资单位其他权益变动o 账面价值账面价值=初始成本（初始成本（+调整数）调整数）+确认的投资收益确认的投资收益-确认的投资损失确认的投资损失确认的其他权益变动数确认的其他权益变
23、动数o 计税基础计税基础=初始成本初始成本o 两者存在暂时性差异两者存在暂时性差异2023-1-2930o 7 7、存货、存货o 账面价值账面价值=成本成本-存货跌价准备存货跌价准备o 计税基础计税基础=成本成本2023-1-2931o 8 8、应收账款、应收账款o 账面价值账面价值=应收账款余额应收账款余额-坏账准备坏账准备o 计税基础计税基础=应收账款余额应收账款余额2023-1-2932o 【例例19-919-9】A A公司公司20207 7年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为o 6 0006 000万元，该公司期末对应收账款计提了万元，该公司期末对应收账款计提了60
24、0600万元的坏万元的坏o 账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门o 规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司o 应收账款及坏账准备的期初余额均为应收账款及坏账准备的期初余额均为0 0。o 账面价值账面价值=5 400=5 400o 因有关的坏账准备不允许税前扣除因有关的坏账准备不允许税前扣除 o 计税基础计税基础=6 000=6 000o 该计税基础与其账面价值之间产生该计税基础与其账面价值之间产生600600万元暂时性万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间差
25、异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。的应纳税所得额和应交所得税。2023-1-2933o（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础(P320)(P320)o o 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳o 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。o 负债的计税基础负债的计税基础o =账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额o 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计一般负债的确认和清偿不影响所得税的计o 算，差异主要是自费用中提取的负债算，差异主要是自费用中提取的负债202
26、3-1-2934o 1 1、预计负债、预计负债 （1 1）如果税法规定，在实际发生时允许税前列支）如果税法规定，在实际发生时允许税前列支 或有事项中亏损合同、产品质量保证等确认的或有事项中亏损合同、产品质量保证等确认的预计负债都属于这种情况。预计负债都属于这种情况。o 计税基础计税基础0 02023-1-2935o 【例题例题】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了确认了200200万元的预计负债。假定税法规定，有关产品售万元的预计负债。假定税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际
27、发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。售后服务费用。o 预计负债账面价值预计负债账面价值=200=200万元万元o 预计负债计税基础预计负债计税基础=账面价值账面价值200200万万-可从未来经济可从未来经济利益中扣除的金额利益中扣除的金额200200万万=0=02023-1-2936o（2 2）如果税法规定对于费用支出按照权责发生）如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点（与会计规定完全一致制原则确定税前扣除时点（与会计规定完全一致）o 计税基础账面价值计税基础账面价值 o 没有任何差异，不需要进
28、行纳税调整。没有任何差异，不需要进行纳税调整。2023-1-2937o（3 3）如果税法规定无论是否实际发生均不允许）如果税法规定无论是否实际发生均不允许o 税前扣除（与会计规定完全不一致）税前扣除（与会计规定完全不一致）o 计税基础账面价值计税基础账面价值 o 形成一次性差异，需要进行纳税调整。形成一次性差异，需要进行纳税调整。o o 【例题例题】假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债500500万万o 元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保o 收取与相应责任相关的费用。如果税法规定不允许税前收取与相应责任相
29、关的费用。如果税法规定不允许税前o 扣除。扣除。o账面价值账面价值=500=500万元万元o 计税基础计税基础=账面价值账面价值500500万元万元-可从未来经济利益中扣除可从未来经济利益中扣除的金额的金额0=5000=500万元万元2023-1-2938o 2 2、预收账款、预收账款（1 1）与税法一致）与税法一致o 计税基础计税基础=账面价值账面价值o o 不产生暂时性差异不产生暂时性差异o【例题例题】企业收到客户预付的款项企业收到客户预付的款项100100万元，假万元，假o 定税法规定与会计规定一致。定税法规定与会计规定一致。o o 会计：账面价值会计：账面价值=100=100万元万元o
30、 税收：计税基础税收：计税基础=100-0=100=100-0=100万元万元 2023-1-2939o（2 2）与税法不一致）与税法不一致o o 计税基础计税基础=0=0o 【例题例题】企业收到客户预付的款项企业收到客户预付的款项100100万元，万元，o 假定税法规定应计入当期应纳税所得额。假定税法规定应计入当期应纳税所得额。o 会计：会计：o 账面价值账面价值=100=100o 税收：税收：o 计税基础计税基础=100-100=0=100-100=0o 产生可抵扣暂时性差异。产生可抵扣暂时性差异。2023-1-2940o 3 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 o 计税基础计税基础=账面价值
31、账面价值2023-1-2941o 【例题例题】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金o 性质支出计性质支出计30003000万元，尚未支付。万元，尚未支付。o （1 1）假定按照税法规定的可予税前扣除的合理部分为）假定按照税法规定的可予税前扣除的合理部分为30003000万元。万元。o 应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值=3000=3000万元万元o 计税基础计税基础=账面价值账面价值30003000万元万元-可从未来应税经济利益中扣除可从未来应税经济利益中扣除o 的金额的金额0=30000=3000万元。万元。o 不形成暂时性差异不形成暂时性差
32、异2023-1-2942o （2 2）假定按照税法规定的可予税前扣除的合理）假定按照税法规定的可予税前扣除的合理o 部分为部分为22002200万元。万元。o 应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值=3000=3000万元万元o 计税基础计税基础=账面价值账面价值30003000万元万元-可从未来应税经济利可从未来应税经济利益中扣除的金额益中扣除的金额0=30000=3000万元。万元。o 不形成暂时性差异不形成暂时性差异，但是在计算应纳税所得额，但是在计算应纳税所得额时应时应进行纳税调整进行纳税调整。2023-1-2943o 4.4.其他应付款其他应付款o 企业应交的税收罚款和滞纳金等企业
33、应交的税收罚款和滞纳金等o 计税基础账面价值计税基础账面价值2023-1-2944o（三）暂时性差异（三）暂时性差异(P322(P322）o 暂时性差异，是指资产或负债的账面价暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。值与其计税基础之间的差额。o o 按照暂时性差异对按照暂时性差异对未来期间应税金额未来期间应税金额的影响的影响o o 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异o o 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 2023-1-2945o 1 1、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异(P322)(P322)o（1 1）含义）含义o o 是指在确定是指在确定未来未来收回资产或清偿负债期间
34、的应收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致纳税所得额时，将导致产生应税金额产生应税金额的暂时性差异。的暂时性差异。2023-1-2946o（2 2）纳税调整的影响）纳税调整的影响 发生应纳税暂时性差异发生应纳税暂时性差异转回应纳税暂时性差异转回应纳税暂时性差异会计利润会计利润-发生的应纳税发生的应纳税差异差异=纳税所得纳税所得会计利润会计利润+转回的应纳税转回的应纳税差异差异=纳税所得纳税所得2023-1-2947（3 3）判断标准）判断标准o 资产资产o 账面价值计税基础账面价值计税基础 o 负债负债o 账面价值计税基础账面价值计税基础o（4 4）应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
35、）应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。2023-1-2948o 2.2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异(323)(323)o（1 1）含义）含义o 是指在确定未来收回资产或清偿负债期是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。额的暂时性差异。2023-1-2949（2 2）纳税调整的影响）纳税调整的影响 发生可抵扣暂时性差异发生可抵扣暂时性差异转回可抵扣暂时性差异转回可抵扣暂时性差异会计利润会计利润+发生的可抵扣发生的可抵扣差异差异=纳税所得纳税所得会计利润会计利润-转回的可抵转回的可抵扣差异扣差异=纳税所得纳
36、税所得2023-1-2950o（3 3）判断标准）判断标准 o 资产资产o 账面价值其计税基础账面价值其计税基础 o 负债负债o 账面价值其计税基础账面价值其计税基础 o（4 4）可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产）可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产2023-1-2951o（四）特殊项目产生的暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异o 1 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异o 符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入外，不超过当年销售收入15%15%的部分，准予扣除；超
37、过部的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。分准予在以后纳税年度结转扣除。o o 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损o 益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以o 确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异2023-1-2952o 会计：销售费用会计：销售费用o 税收：符合条件的以后可抵扣税收：符合条件的以后可抵扣o 【例题例题】本期发生超标广告费本期发生超标广告费100100万元，假定未来万元，假定未来可抵扣可抵扣1
38、00100万元。万元。计税基础计税基础=100=100万元万元可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异100100万元万元2023-1-2953o 2 2、按税法规定以后年度可弥补的亏损、按税法规定以后年度可弥补的亏损 o 【例题例题】某企业某企业20072007年会计利润为年会计利润为-300-300万万o 元，应纳税所得额为元，应纳税所得额为-200-200万元，假定未来万元，假定未来5 5年有年有o 足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。o 计税基础计税基础=200=200o 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异200200万元万元2023-1-2954四、递延
39、所得税资产及递延所得税负债的确认和四、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量计量(P324)(P324)o（一）递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认和计量(P328)(P328)o 1 1、一般原则、一般原则 很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应o 纳税所得额为限纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，确认相关的递延所得税资产o 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限的应纳税所得额为限。2023-1-2955o 2 2、不确认递延所得税资产的特殊情况、不确认递延所得税资产的
40、特殊情况(P329)(P329)o o 某项交易不属于企业合并，且交易发生时既某项交易不属于企业合并，且交易发生时既o 不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项o 交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税o 基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递o 延所得税资产。延所得税资产。2023-1-2956o 3 3、递延所得税资产的计量、递延所得税资产的计量 o 1 1）递延所得税资产的计算）递延所得税资产的计算o 递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额o =期
41、末累计的可抵扣暂时性差异期末累计的可抵扣暂时性差异适用税率适用税率o 递延所得税资产本期发生额递延所得税资产本期发生额o =递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额o +递延所得税资产发生（借）递延所得税资产发生（借）所得税费用（所得税费用（-贷）贷）o -递延所得税资产转回（贷）递延所得税资产转回（贷）所得税费用（所得税费用（+借）借）2023-1-2957o 2 2）适用税率的确定）适用税率的确定o 采用采用转回期间适用的所得税税率转回期间适用的所得税税率为基础计算为基础计算o 确定确定o 3 3）适用税率变化对已确认递延所得税资产的）适用
42、税率变化对已确认递延所得税资产的o 影响影响o 应对已确认的递延所得税资产按照应对已确认的递延所得税资产按照新的税率新的税率o 进行重新计量进行重新计量。2023-1-2958o 例例 某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为期适用的所得税税率为1515，“递延所得税资产递延所得税资产”科目科目的期初借方余额为的期初借方余额为540540万元（假定上期无法预知所得税税万元（假定上期无法预知所得税税率发生变化），本期适用的所得税税率为率发生变化），本期适用的所得税税率为2525，本期计，本期计提无形资产减值准备提无形资产减值准备3 72
43、03 720万元，上期已经计提的存货万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回跌价准备于本期转回720720万元，本期万元，本期“递延所得税资产递延所得税资产”科目的发生额为（科目的发生额为（）万元（假定不考虑除减值准备外）万元（假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。的其他暂时性差异）。o A.A.贷方贷方1 530 B.1 530 B.借方借方1 638 1 638 o C.C.借方借方1 110 D.1 110 D.贷方贷方4 5004 500o 答案：答案：C C2023-1-2959o【解析解析】方法一：方法一：o 递延所得税资产科目的发生额递延所得税资产科目的发生额o （3 72
44、03 720720720）2525750750（万元）（万元）o 以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异o 540/15540/153 6003 600（万元）（万元）o 本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额 o 3 6003 600（25251515）360360o 故本期故本期“递延所得税资产递延所得税资产”科目借方发生额科目借方发生额o 7507503603601 1101 110（万元）。（万元）。o 方法二：方法二：o 递延所得税资产科目发生额递延所得税资产科目发生额o （540/15540/153
45、 7203 720720720）2525540540o 1 1101 110（万元）。（万元）。2023-1-2960o 4 4）递延所得税资产均不予折现）递延所得税资产均不予折现2023-1-2961o 例例 甲公司甲公司20042004年年1212月月2525日购入管理用设备一台，日购入管理用设备一台，入账价值为入账价值为5 0005 000万元，预计净残值为万元，预计净残值为0 0，使用年限为，使用年限为5 5年，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产采用年，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧双倍余额递减法计提折旧。按税法规定该
46、固定资产折旧年限为年限为5 5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0 0。甲。甲公司公司20082008年以前适用所得税税率为年以前适用所得税税率为3333，根据，根据20072007年颁年颁布的企业所得税法，企业自布的企业所得税法，企业自20082008年起，所得税税率变为年起，所得税税率变为2525。假定甲公司。假定甲公司20052005年至年至20092009年各年的利润总额均为年各年的利润总额均为3 0003 000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异；甲公万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异；甲公司在可抵扣暂时性差异未来转回的期间能获得足够的应司在
47、可抵扣暂时性差异未来转回的期间能获得足够的应纳税所得额。纳税所得额。2023-1-2962o 要求：要求：o（1 1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计）计算该项固定资产各年末的账面价值、计o 税基础和暂时性差异的金额。税基础和暂时性差异的金额。o（2 2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费）计算各年应确认的递延所得税和所得税费o 用。用。o（3 3）编制各年有关所得税的会计分录。）编制各年有关所得税的会计分录。2023-1-2963项项 目目20052005年末年末20062006年末年末20072007年末年末20082008年末年末20092009年末年末会计年折旧额会计年折旧额2
48、0002 0001 2001 200720720540540540540税法年折旧额税法年折旧额1 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 000账面价值（原价会计累计折旧）账面价值（原价会计累计折旧）3 0003 0001 8001 8001 0801 0805405400 0计税基础（原价税法累计折旧）计税基础（原价税法累计折旧）4 0004 0003 0003 0002 0002 0001 0001 0000 0暂时性差异暂时性差异1 0001 0001 2001 2009209204604600 0计算确定递延所得税适用的税率计算确定递
49、延所得税适用的税率33333333252525252525递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额3303303963962302301151150 0应确认的递延所得税收益（期末应确认的递延所得税收益（期末期初）期初）3303306666166166115115115115会计利润会计利润3 0003 0003 0003 0003 0003 0003 0003 0003 0003 000应纳税所得额应纳税所得额 会计利润（本年末会计利润（本年末差异差异-上年末差异）上年末差异）4 0004 0003 2003 2002 7202 7202 5402 5402 5402 540计算确定应交
50、所得税适用的税率计算确定应交所得税适用的税率33333333333325252525应交所得税（）应交所得税（）1 3201 3201 0561 056897.6897.6635635635635所得税费用所得税费用9909909909901 063.61 063.6750750750750借：所得税费用借：所得税费用9909909909901 063.61 063.6750750750750 递延所得税资产（借或贷）递延所得税资产（借或贷）330330（借）（借）6666（借）（借）166166（贷）（贷）115115（贷）（贷）115115（贷）（贷）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交
