1、主讲教师：尹雪莹 邮箱：审 计2教学进度表 章节 内容 上课周次 第1章 审计理论审计执业规范审计证据与工作底稿重要性与审计风险内部控制系统及其评审审计技术和方法的发展第1、2周第2章 销售与收款循环审计第3、4周第3章 购货与付款循环审计第5周第4章 生产与费用循环审计第6周第5章 筹资与投资循环审计第7周第6章 货币资金审计第8周第7章 完成审计工作与审计报告第9周 期末总复习第10周 第4章 生产与费用循环审计第第1 1节节 生产与费用循环概述生产与费用循环概述 第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试第第3 3节节 存货成本审计存货成本审计第第4 4节节 存货的
2、监盘存货的监盘第第5 5节节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第第6 6节节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 第第7 7节节 存货相关账户审计存货相关账户审计 本章主要问题本章主要问题第第1 1节节 生产与费用循环概述生产与费用循环概述 资产负债表资产负债表利润表利润表存货存货(物资采购、原材料、材料成物资采购、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销托代销商品、发出商品、商品进销差价差价)、应
3、付职工薪酬应付职工薪酬营业成本营业成本生产循环的主要会计报表项目生产循环的主要会计报表项目 第第2 2节节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试一、成本会计制度的测试一、成本会计制度的测试直接材料成本测试直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需注意下列事项：根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需注意下列事项：A、采用定额单耗、采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B、非采用定额单耗、非采用定额单耗领料单的签发是否经过授
4、权批准；材料发出汇总领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。何重大变更。C、采用标准成本法、采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。在当年度内有何重大变更。直接人工成本测试直接人工成本测试-计时工资制、计件工资制、标准成本法计时工资制、计件工资制、标准成本法制造费用测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试二、工薪内部控
5、制的测试二、工薪内部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。包括工资汇总表和工资单的审查。第第3 3节节 存货成本审计存货成本审计一、存货成本的审计目标一、存货成本的审计目标 （了解）（了解）二、存货成本的实质性测试二、存货成本的实质性测试 【审计方法审计方法】取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对；取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对；运用分析性复核，检查存货总体的合理性；运用分析性复核，检查存货总体的合理性；直接比较法直接比较法 比率分析法比率分析法 存货周转率存货周转率毛利率毛利率1 1、直接材料成本的审计、直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单检查计算
6、是否正确，材料费用的分检查计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。总表中该产品分摊的直接材料费用相符。审查耗用数量的真实性审查耗用数量的真实性有无将非生产用材料计入直接材有无将非生产用材料计入直接材料费用。料费用。抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证检查领料单的签发是否检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。位成本计价方法是否
7、适当，是否正确及时入账。比较分析同一产品前后各期的直接材料成本比较分析同一产品前后各期的直接材料成本当年材料成当年材料成本如有重大波动应查明原因。本如有重大波动应查明原因。对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业检查直检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。2 2、直接人工成本的审计、直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的（可比照直接材料成本审计程序的（1 1）、（）、
8、（3 3）、（）、（5 5），），还需要：还需要：（1 1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。异常波动，应查明原因。（2 2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。计处理是否正确。3 3、制造费用的审计、制造费用的审计（1 1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（2 2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（3 3）审
9、阅制造费用明细账）审阅制造费用明细账检查其核算内容及范围是否正确，并应检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。注意是否存在异常会计事项。（4 4）必要时，对制造费用实施截止测试）必要时，对制造费用实施截止测试即检查资产负债表日前后即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。（5 5）审查制造费用的分配是否合理）审查制造费用的分配是否合理重点查明分配方法；分配方法重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更
10、的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（6 6）对于采用标准成本法的企业）对于采用标准成本法的企业应抽查标准制造费用的确定是否应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变
11、动。第第4 4节节 存货的监盘存货的监盘一、存货监盘的要点一、存货监盘的要点 注册会计师对存货进行注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。审计程序。（1 1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；控制；（2 2）注册会计师进行的）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；作的集合程序；（3 3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计）注册会计师监盘
12、的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证；量方法能产生正确计量结果的合理保证；（4 4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）（同应收账款函证不同）二、注册会计师对监盘的责任二、注册会计师对监盘的责任 逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点；盘点、上年未观察的盘点；监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。权和价值提供审计证据。三、存货监盘决策（1 1）监盘时间）监盘时间
13、 监盘的时间以会计期末以前为优。监盘的时间以会计期末以前为优。如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。的时间靠近会计期末。（2 2）监盘样本量）监盘样本量考虑样本量是按费时多少来决定：考虑样本量是按费时多少来决定：永
14、续记录的可靠性；永续记录的可靠性；存货的总金额及种类；存货的总金额及种类；不同的重要存货位置的数量；不同的重要存货位置的数量；以前年度发现的误差性质和程度的内控。以前年度发现的误差性质和程度的内控。（3 3）项目选取）项目选取 对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本，应仔细对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本，应仔细监盘；监盘；对可能过时或损坏的项目，要仔细查询；对可能过时或损坏的项目，要仔细查询；与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。四、存货监盘程序四、存货监盘程序（1 1）参与存货实地盘点前的规划）参与存货实地盘点前的规划 有效
15、的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上，注册会计师应该同企业制订盘点计划。，注册会计师应该同企业制订盘点计划。注册会计师应关注：注册会计师应关注：盘点时间；盘点时间；盘点参与人员；盘点参与人员；存货停止流动；存货停止流动；编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；召开盘点预备会议。召开盘点预备会议。（2 2）盘点问卷调查）盘点问卷调查 调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。某几个仓库或车间，调查也可
16、分仓库或车间进行。（3 3）实施盘点）实施盘点 （4 4）进行抽点）进行抽点 -抽点范围抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的总量的1010 ；-抽点结束抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表；号顺序归总，并据以登记盘点表；-CPA -CPA应获取盘点日前的应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确；检查库存记录与会计记录期末截止是否正确；-注意检查
17、企业存货的所有权；注意检查企业存货的所有权；（5 5）盘点工作总结）盘点工作总结 -确定是否账实相符；确定是否账实相符；案例分析：道提斯食品有限公司的审计案例第第5 5节节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试 一、存货计价测试一、存货计价测试 -验证报表上存货余额的真实性（抽样）。验证报表上存货余额的真实性（抽样）。1 1、样本的选择、样本的选择-原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目；原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目；-方法：分层抽样方法：分层抽样2 2、计价方法的确认、计价方法的确认-没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变没有足够的理由，计价方法在
18、同一会计年度内部不得变动；动；3 3、计价审计、计价审计二、存货截止测试二、存货截止测试1 1、存货截止测试、存货截止测试范围范围（检查截至（检查截至1212月月3131日，所购入日，所购入并已包括在并已包括在1212月月3131日存货盘点范围内的存货）日存货盘点范围内的存货）2 2、存货正确截止的、存货正确截止的关键关键（检查存货（检查存货实物纳入盘点范实物纳入盘点范围围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账入账时间时间是否都处于同一会计期间是否都处于同一会计期间 ）3 3、若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，、若未将年终在途货物列入当年存货盘点范
19、围内，只要相应负债亦同时记入次年账内，对会计报表只要相应负债亦同时记入次年账内，对会计报表影响就并不重要；影响就并不重要；4 4、存货截止审计的、存货截止审计的主要方法主要方法【是抽查存货盘点日期是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）中的每张发票均附有验收报告（或入库单）】第第6 6节节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与明细账合计数、总账数、会计报表数核对，检查是否正明细账合计数、总账数、会计报表
20、数核对，检查是否正确；确；进行分析性复核进行分析性复核 分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有则要求被审计单位予以解释；波动，若有则要求被审计单位予以解释；分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审计要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件；单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件；用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确定用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确定工资费用的总体合理性
21、；工资费用的总体合理性；一、实质性测试程序 检查职工薪酬的计提是否正确，检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致；项目核对一致；核对应付职工薪酬的凭证和账簿核对应付职工薪酬的凭证和账簿，检查其计算和记录，检查其计算和记录的正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录；的正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录；如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放的认定证明，并符合有关文件门确认的效益工资发放的认定
22、证明，并符合有关文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确；和实际完成的指标，检查其计提额是否正确；验证应付职工薪酬的披露是否正确；验证应付职工薪酬的披露是否正确；案例案例1 1：审计人员审查某企业审计人员审查某企业“应付职工薪酬应付职工薪酬”明细账，发现明细账，发现7 7月月份计提的福利费份计提的福利费11.211.2万元，当月职工工资总额为万元，当月职工工资总额为4040万元万元。该企业的福利费计提比例高达。该企业的福利费计提比例高达28%28%，审计人员怀疑其中，审计人员怀疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅存在超规计提现象。审计人员调阅7 7月份工资结算单，发月份工资结算单，发现在职职
23、工工资总额为现在职职工工资总额为4040万元，离退休人员工资总额为万元，离退休人员工资总额为4040万元，共计万元，共计8080万元。又调阅万元。又调阅7 7月份计提福利费的月份计提福利费的96#96#凭凭证，其福利费为：证，其福利费为：808014%=11.214%=11.2万元，会计分录如下：万元，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 112000112000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 112000112000要求：要求：指出上述会计处理存在问题，并做出账务调整。指出上述会计处理存在问题，并做出账务调整。二、案例分析二、案例分析案例案例1 1：分析：分析：按规定，离退休人员工资不
24、得计提福利费。被审单位将其与按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。费用，从而逃避税款。多提的福利费用应转出，并补交所得税，多提的福利费用应转出，并补交所得税，应补交所得税应补交所得税=56000=5600033%=1848033%=18480（元）（元）调整分录：调整分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5600056000 贷：管理费用贷：管理费用 5600056000 借：所得税费用借：所得税费用 1848018480 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应
25、交所得税 1848018480案例案例2 2：分析结论：分析结论：第第7 7节节 存货相关账户审计存货相关账户审计 一、物资采购审计一、物资采购审计 二、原材料审计二、原材料审计三、包装物审计三、包装物审计 四、低值易耗品的审计四、低值易耗品的审计 五、材料成本差异的审计五、材料成本差异的审计六、库存商品审计六、库存商品审计七、存货跌价准备七、存货跌价准备八、管理费用八、管理费用 存货跌价准备审计案例存货跌价准备审计案例资料：资料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注册会计师在进行年度会计报表，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低审计
26、时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，法，20062006年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：资料如下：（1 1）库存商品）库存商品A A：账面余额为账面余额为1010万元，已提跌价准备万元，已提跌价准备50005000元，该商元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品商品全额全额补提跌价准备；补提跌价准备；（2 2）库存商品）库存商品D D：账面余额账面余额5050万元，无跌价准备，目前该商品万元，无跌价准备，目前
27、该商品供销供销两旺，未发现减值情况两旺，未发现减值情况。甲公司按照。甲公司按照10%10%计提跌价准备计提跌价准备5 5万元；万元；（3 3）库存商品）库存商品E E：账面余额账面余额1515万元，无跌价准备，现有条件下使用万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价。甲公司未计提跌价准备；准备；要求：要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议。指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议。解析：解析：A A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让
28、价值，让价值，不应全额计提；不应全额计提；D D：没有任何减值的迹象，：没有任何减值的迹象，不可以计提不可以计提跌价准备。建议甲公跌价准备。建议甲公司调账，冲回所提的跌价准备；司调账，冲回所提的跌价准备；E E：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，并做相应的账务处理。并做相应的账务处理。库存商品的审计库存商品的审计-现场观察被审计单位库存商品盘点情况现场观察被审计单位库存商品盘点情况 -审核库存商品的计价基础和方法是否符合有关审核库存商品的计价基础和方法是否符合有关规定，前后期是否一致规定，前后期是否一致 -抽查库存商品入库单，核对
29、库存商品的品种、抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入库记录是否一致，并检查入库库存商品数量与入库记录是否一致，并检查入库库存商品实际成本是否与实际成本是否与“生产成本生产成本”账户的结转额相符账户的结转额相符。-抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与的品种、数量和实际成本与“主营业务成本主营业务成本”账账户是否相符户是否相符 主营业务成本的审计主营业务成本的审计 （1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）核对相符。（账表核对）（2）编制）编制
30、生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符，与总账核对相符（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。常情况，应查明原因。（4）结合生产成本的审计，抽查）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转销售成本结转数额的正数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。确性，并检查其是否与销售收入配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。THE END!
