1、第第8章章 审计报告审计报告 主编 段兴民学习目标学习目标 通过本章的学习，要求熟悉审计报告的分类、审计报告的主要内容，熟练掌握审计报告的编写，掌握审计报告的意见类型及审计报告格式。了解特殊目的审计业务的涵义及报告格式。应用能力目标应用能力目标 掌握在实际审计过程中如何针对不同的情况发表适当的审计意见，并正确出具审计报告。8.1 审计报告的含义和作用审计报告的含义和作用 8.1.1 审计报告的含义审计报告的含义 审计报告是审计人员实施审计事项之后，向审计授权人或委托人提出的，反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件。审计报告作为体现审计工作成果的载体，是审计活动成果的结晶和客观描述，也是衡量
2、审计工作质量的主要标志。8.1.2 审计报告的作用审计报告的作用 审计报告的作用具体表现在以下几个方面：1.全面总结审计过程和结果。2.表明审计人员的审计意见和建议。3.发挥公证或鉴证的作用。4.便于被审计单位纠错防弊，改善经营管理，提高经济效益。5.审计报告是评价审计人员工作业绩、8.2审计报告的种类与内容审计报告的种类与内容 8.2.1 审计报告的种类审计报告的种类1.按照审计报告的格式分类 按照审计报告的格式分类，可以分为标准审计报告和非标准审计报告。l标准审计报告，是指格式和措辞基本统一的审计报告。l非标准审计报告，是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目及其审计的具体情况来决定的审
3、计报告。它包括一般审计报告和特殊审计报告。2.按照审计报告的格式分类 按照审计报告的格式分类，可分为简式审计报告和详式审计报告。l简式审计报告又称短文式审计报告，在西方又称之为“标准报告”。简式审计报告，通常采用较为简洁的语言来说明审计范围和表达审计意见，文体比较短小，内容比较概括。一般不罗列发现的问题，只就全面的或最重要的问题加以说明或归类解释。l详式审计报告又称长文式审计报告，是一种比较详尽而带有评论性的审计报告。3.按审计报告撰写主体的分类 按审计报告撰写主体的不同分类，可分为内部审计报告和外部审计报告。l内部审计报告，是由内部审计机构或人员撰写的审计报告。l外部审计报告按其撰写主体不同
4、，可分为国家审计机关的审计报告和民间审计组织的审计报告。国家审计机关的审计报告权威性较高。民间审计报告多数是为了鉴定、证明，因此对注册会计师独立性要求很高，而且要求审计人员提出的审计意见必须客观公正。8.2.2 审计报告的内容审计报告的内容 根据我国注册会计师审计报告审计准则的有关规定，审计报告应当包括以下内容：1.报告标题2.报告的收件人3.引言段4.管理层对财务报表的责任段5.注册会计师的责任段6.审计意见段7.注册会计师的签名和盖章。8.审计机构的名称、地址及盖章。9.报告日期 8.3 民间审计的审计报告民间审计的审计报告 8.3.1 审计意见概述审计意见概述 注册会计师应当在审计报告中
5、清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。注册会计师提出的意见应当公正、客观、实事求是，并且对所有出具报告内容的正确性、合法性负责。注册会计师根据审计结果以及被审计单位对有关问题的处理情况，形成四种类型的审计意见，即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见，并出具标准审计报告或非标准审计报告。8.3.2 标准审计报告标准审计报告 根据中国注册会计师审计准则第1501号-审计报告规定，当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按
6、照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。8.3.3 非标准审计报告非标准审计报告 根据中国注册会计师审计准则第1502 号非标准审计报告第3条表述，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。审计报告的强调事项段,是指注册会计师在审计意见段之后增加的对
7、重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。1.保留意见的审计报告 如果认为财务报表整体
8、是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露,不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。2.否定意见的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。3.无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证
9、据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。8.4 特殊目的审计报告特殊目的审计报告 8.4.1 特殊目的审计业务的含义特殊目的审计业务的含义根据中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告第2条规定，特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表2.财务报表的组成部分3.合同的遵守情况4.简要财务报表8.4.2 特殊目的审计及审计报告的基本要求特殊目的审计及审计报告的基本要求 注册会计师在开展特殊审计业务审计时应遵循以下
10、要求：1.承接业务的一般要求2.了解所审计信息的用途及可能的使用者3.说明审计报告分发和使用的限制 在复核和评价执行特殊目的审计业务过程中获取的审计证据时，应当根据已获取的审计证据，评价是否已对所审计财务信息整体,不存在重大错报获取了合理保证。这种评价包括：（1）是否已获取了充分、适当的审计证据，并把所审计财务信息的重大错报风险降至可接受的低水平。（2）已识别但尚未更正的错报的影响。（3）财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。8.4.3 特殊目的审计业务审计报告的内容特殊目的审计业务审计报告的内容 特殊目的审计业务报告,除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具
11、的审计报告应当包括下列要素：1.标题2.收件人3.引言段4.范围段5.审计意见段l审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。6.注册会计师的签名和盖章l审计报告应当由注册会计师签名并盖章。7.会计师事务所的名称、地址及盖章l审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。8.报告日期 8.4.4 对简要财务报表出具的审计报告对简要财务报表出具的审计报告1.对简要财务报表出具审计报告的情形 为了满足某些财务报表使用者,对被审计单位财务状况和经营成果主要情况的了解，被审计单位可能依据年度已审计财务报表编制一份简要财务报表。只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，
12、注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。2.简要财务报表的标题 简要财务报表应当冠以适当的标题，以指明其所依据的已审计财务报表。如“根据以20年12月31日为会计期间截止日的已审计财务报表,编制的简要财务报表”、“简要资产负债表”、“简要利润表”、“简要现金流量表”等。3.审计报告的术语限制 简要财务报表并未包含年度已审计财务报表中的所有信息。注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。否则，预期使用者可能会认为简要财务报表包括了企业会计准则和相关会计制度所要求的所有披露。4.简要财务报表的审计程序5.审计报告的要素对简要财务报表出具的审计报告应当包括下列要素：（1）标题。（2）收件人。（3）指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。（4）提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响。（5）审计意见段。（6）强调事项段。（7）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。（9）报告日期。
