1、第八章第八章 税收原理税收原理Company name目录目录第一节 税收要素及分类第二节 税收原则第三节 税收转嫁与归宿 第一节 税收的要素及分类一、税收含义 税收是国家为满足其公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性 税收的基本特征税收的基本特征二、税制构成要素二、税制构成要素 税制构成税制构成 要素要素 中国税制中国税制 纳税人纳税人 课税对象课税对象 税率税率 计税依据计税依据 纳税环节纳税环节 税收减免税收减免 （一）纳税人（二）课税对象1纳税人纳税人课税对象课税对象2
2、负税人负税人税目税目（三）税率（三）税率-多少？多少？比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率1.定额税率定额税率(fixed-sum tax rate)、比例税率、比例税率(proportional tax rate)和累进税率和累进税率(regressive tax rate)税率O税基累进比例累退v 级数 全月应纳税所得额 税率%速算扣除 v 1 不超过500元的 5 0v 2 超过500元至2000元的部分 10 25 v 3 超过2000元至5000元的部分 15 125v 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 v 5 超过20000元至40000元的部分 2
3、5 1375v 6 超过40000元至60000元的部分 30 3375 v 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 v 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 v 9 超过100000元的部分 45 15375累进税率累进税率v 某人月工资收入4000元，本月应交个人所得税额是多少？v 1、按全额累进计算v 2、按超额累进计算v 按全额累进计算的税额v=（4000-2000）10%=200元v 按超额累进计算v=500 5%+1500 10%=175元。v 速算扣除数=全额-超额=25应税所得全额累进计算税额税后所得超额累进计算税额税后所得张三2000
4、20018001751825李四202030317171781842李四多 20103 -83 3 17定额税率5元50元500元比例税率（10%）0.5550定额税率（1元）111课税对象1500课税对象2000起征点起征点1600020005100免征额免征额16000（20001600）520违章、违法行为及其处理违章、违法行为及其处理六、税收的法律意识（一）按税负是否能转嫁分类（一）按税负是否能转嫁分类直接税(direct taxes)：指纳税人直接负担的税收，通常也是对人（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税。间接税(indirect taxes)：指纳税人能将税收转嫁给他人的
5、税收，通常是对商品和服务的交易课征的税收，故也称对物税。三、税收分类三、税收分类按课税对象的性质分类按课税对象的性质分类所得税类流转税类资源税类财产税类行为税类流转税类流转税类 流转税流转税 关税关税 营业税营业税 增值税增值税 消费税消费税 Company name目录目录第一节 税收要素及分类第二节 税收原则第三节 税收转嫁与归宿 课税原则的现代观点（一）税收的效率标准(efficiency criterion)（二）税收的公平标准(equity criterion)（一）税收的效率标准1.税收的经济效率2.税收的制度效率1.税收的经济效率（1）税收的经济效率与税收中性(tax nonne
6、utrality)（2）超额负担理论(excess burden or deadweight burden)（1）税收的经济效率与税收中性税收中性：政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。税收的经济效率：政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。（2）超额负担理论价格ABCOHGDEFS+TS数量超额负担：基数效用论2.税收的制度效率 衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：一是质量指标；二是成本指标。（1）质量指标集中性指标(concentration index)侵蚀
7、性指标(erosion index)时滞性指标(lags index)执行性指标(enforcement index)（2）成本指标征税成本(administrative cost or collection cost)纳税成本(compliance cost)政治成本(political cost)英国中世纪的窗户税英国中世纪的窗户税（二）税收的公平标准1.横向公平和纵向公平2.受益原则3.能力原则1.横向公平和纵向公平（1）横向公平(horizontal equity）（2）纵向公平（vertical equity)（1）横向公平 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就说这种税是横向公平的
8、。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则。然而，这项原则操作起来却很困难。（2）纵向公平收入的边际效用MUIMOMUL收入EKGDC P F B收入的边际效用MUHMOMUH收入EKGD低收入纳税人L的函数高收入纳税人H的函数F P CB均等牺牲与纵向公平2.受益原则 受益原则(benefit approach)要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利
9、益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。3.能力原则 能力原则(ability to pay approach)要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。客观说：所得标准 支出标准 财富标准Company name目录目录第一节 税收要素及分类第二节 税收原则第三节 税收转嫁与归宿 第三节 税收转嫁与归宿一、税收转嫁与归宿的基本问题二、税收转嫁的局部均衡分析三、税收归宿的一般均衡分析一、税收转嫁与归宿的基本问题v（一）税收转嫁与归宿的定义v（二）税收转嫁的形式（一）税收转嫁与归宿的定义v税收转嫁(t
10、ax shifting)：纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。v税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。v全部转嫁与部分转嫁v法定归宿与经济归宿（二）税收转嫁的形式v 前转(forward shifting)v 后转(backward shifting)v 消转(diffused shifting)v 税收资本化(capitalization of taxation)前转前转 烟农烟农 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 烟烟 叶叶 卷烟卷烟 烟税烟税 后转后转 烟农烟农 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 烟烟 叶叶
11、卷烟卷烟 烟税烟税 混转混转 烟农烟农 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 烟烟 叶叶 卷烟卷烟 烟税烟税 消转消转 烟农烟农 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 烟烟 叶叶 卷烟卷烟 烟税烟税 税收资本化税收资本化 土地所有者土地所有者 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 土地土地 卷烟卷烟 未来未来 土地使用税土地使用税 税=100万10年=1000万价180万50=9000万合计10000万烟厂购买土地 200万50亩=10000万二、税收归宿的局部均衡分析（一）税收归宿与供求弹性的关系（二）局部均衡分析的局限性（一）税收归宿与供求弹性的关系PP3P1P4P2P*OQEQI Q*DIDETSS+TQ
12、1.需求弹性对税收归宿的影响（一）税收归宿与供求弹性的关系PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全无弹性供给与税收归宿完全弹性供给与税收归宿QPd2.完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿（一）税收归宿与供求弹性的关系 纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得的价格变化的比率为：SdSdKKQEQPPQEQPP*式中：（Pd-P*）为需求者承担的税收负担；（P*-PS）为供给者承担的税收负担；（Q*-QE）为交易量的变化；Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。3.供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系（二）局部均衡分析的局限性v局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。v局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，即只能处理适用于特定市场的税收。v局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。三、税收归宿的一般均衡分析一、税收归宿的竞争性一般均衡模型分析二、税收归宿的可计算一般均衡模型分析
