1、20082008年年 注册会计师考试税法注册会计师考试税法讲义讲义 第九章第九章 城镇土地使用税法城镇土地使用税法历年分值分布历年分值分布年份年份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断判断题题计算计算题题综合综合题题合计合计2004年年 1分分1分分2分分2005年年 1分分1分分2分分2006年年 1分分1分分1分分1分分4分分 城镇土地使用税对在城市、县城、建制城镇土地使用税对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种税。土地等级征收的一种税。重点是掌握计
2、算方法和减免规定。重点是掌握计算方法和减免规定。第一节第一节 纳税义务人纳税义务人（1 1）拥有土地使用权的单位的个人）拥有土地使用权的单位的个人（2 2）拥有土地使用权而不在土地所在地的纳）拥有土地使用权而不在土地所在地的纳税人，由代管人或实际使用人税人，由代管人或实际使用人（3 3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。由实际使用人纳税。（4 4）土地使用权共有的，由共有各方分别纳）土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。税。在开征此税地区范围内使用国家和集体所有在开征此税地区范围内使用国家和集体所有土地的单位和个人，都是该税的纳税人。土
3、地的单位和个人，都是该税的纳税人。第二节第二节 征税范围征税范围 征税范围包括：城市、县城、建制镇、工矿征税范围包括：城市、县城、建制镇、工矿区。其中城市的征收范围为市区和郊区；区。其中城市的征收范围为市区和郊区；县城的征收范围为县人民政府所在的城镇；县城的征收范围为县人民政府所在的城镇；建制镇的征收范围为镇人民政府所在地。建制镇的征收范围为镇人民政府所在地。(20082008年新规定：外商投资企业、外国企业年新规定：外商投资企业、外国企业在华机构用地也要缴纳城镇土地使用税在华机构用地也要缴纳城镇土地使用税)第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、计税依据一、计税依据 为纳税人为纳税人
4、。二、税率二、税率 土地使用税每平方米年税额如下：土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市（一）大城市1.5元至元至30元；元；（二）中等城市（二）中等城市1.2元至元至24元；元；（三）小城市（三）小城市0.9元至元至18元；元；（四）县城、建制镇、工矿区（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至元至12元。元。级别人口（人）每平方米税额（元）（2007）每平方米税额（元）（2008）大城市50万以上0.510万1.5 30中等城市2050万0.481.224小城市20万以下0.360.91.8县城、建制镇、工矿区0.240.6 12城镇土地使用税税率表城镇土地使用税税率表 三、应纳税额的计算三
5、、应纳税额的计算 计算公式：计算公式：年应纳税额年应纳税额 实际占用土地面积（平方米）实际占用土地面积（平方米）适用税额适用税额 若分季或月缴纳时：若分季或月缴纳时：季度应纳税额年应纳税额季度应纳税额年应纳税额4 4 月应纳税额年应纳税额月应纳税额年应纳税额1212【例题【例题】经省、自治区、直辖市人民政经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区城镇土地使用税府批准，经济落后地区城镇土地使用税的适用税额可以适当降低，但降低额不的适用税额可以适当降低，但降低额不得超过得超过中华人民共和国城镇土地使用中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例税暂行条例规定最低税额的规定最低税额的20。（）【答案【答
6、案】：。【解析【解析】：比例是：比例是30，参见教材表，参见教材表91下。下。第四节第四节 税收优惠税收优惠 一、对以下土地的使用一、对以下土地的使用：（1 1）国家机关、人民团体（指经国务院授权的政）国家机关、人民团体（指经国务院授权的政府部门批准设立或登记备案并由国家拨付行政事府部门批准设立或登记备案并由国家拨付行政事业费的各种社会团体）、军队自用的土地（指这业费的各种社会团体）、军队自用的土地（指这些单位的办公用地和公务用地如从事生产、经营些单位的办公用地和公务用地如从事生产、经营则不属免税范围）。则不属免税范围）。（2 2）由国家财政部门拨款付事业经费的单位自用）由国家财政部门拨款付事
7、业经费的单位自用的土地。的土地。（3 3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。以上各单位的生产、营业用地和其他用以上各单位的生产、营业用地和其他用地，如公园，名胜古迹中附设的营业单地，如公园，名胜古迹中附设的营业单位：影剧院、饮食部、茶社、照相馆等位：影剧院、饮食部、茶社、照相馆等均应按规定缴纳土地使用税。均应按规定缴纳土地使用税。（4 4）市政街道、广场、绿化地带等公用土）市政街道、广场、绿化地带等公用土地。地。（5 5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。地。（6 6）经批准开山填海整治的土地和改造的）经批准开山填海整
8、治的土地和改造的废弃土地，从使用之月份起，免税废弃土地，从使用之月份起，免税5 5至至1010年。年。（7 7）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地免税；妇幼保健机构等卫生机构自用的土地免税；对营利性医疗机构自用的土地自对营利性医疗机构自用的土地自20002000年起年起免税免税3 3年。年。（8 8）企业办的学校、医院、幼儿园、托儿所）企业办的学校、医院、幼儿园、托儿所自用土地能明确区分的免税。自用土地能明确区分的免税。（9 9）免税单位无偿使用纳税单位的土地免税；）免税单位无偿使用纳税单位的土地免税；纳税单位无偿使用免税单位
9、的土地按章征纳税单位无偿使用免税单位的土地按章征税；纳税单位和免税单位共同使用、共有税；纳税单位和免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，纳税单位按比使用权土地上的多层建筑，纳税单位按比例征税。例征税。（1010）中国人民银行总行（含国家外汇管）中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征。理局）所属分支机构自用的土地，免征。（1111）由财政部另行规定的能源、交通、）由财政部另行规定的能源、交通、水利设施用地和其他用地的征免税界限水利设施用地和其他用地的征免税界限和减免税政策。见教材：共和减免税政策。见教材：共1414条条看几遍看几遍就可以了。就可以了。二、由省级地
10、方税务局规定的减免税。二、由省级地方税务局规定的减免税。1515条条见教材，看几遍。见教材，看几遍。【例题【例题1】下列各项中，可由省、自治区、下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有（用税的有（）。）。A、免税单位职工家属的宿舍用地、免税单位职工家属的宿舍用地 B、集体和个人办的各类学校用地、集体和个人办的各类学校用地 C、个人所有的居住房屋及院落用地、个人所有的居住房屋及院落用地 D、免税单位无偿使用纳税单位的土地、免税单位无偿使用纳税单位的土地【答案【答案】：ABC【解析【解析】：免税单位无偿使用纳税单位：免税单位无偿使用纳
11、税单位的土地是暂行条例规定的免税范围。的土地是暂行条例规定的免税范围。【例题【例题2】某公司与政府机关共同使用一栋共某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积积2000平方米，建筑物面积平方米，建筑物面积10000平方米（公平方米（公司与机关的占用比例为司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公元。该公司应纳城镇土地使用税（）。司应纳城镇土地使用税（）。A、0元元 B、2000元元 C、8000元元D、10000元元【答案【答案】C【解析【
12、解析】2000（41）458000元。纳元。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可以按其占用的建上的多层建筑，对纳税单位可以按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。税。【例题【例题3】某供热企业占地面积某供热企业占地面积80000平方米，其平方米，其中厂房中厂房63000平方米（有一间平方米（有一间3000平方米的车间无平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平平方米，厂办子弟学校方米，厂办子弟学校5000平方米，厂
13、办招待所平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，平方米，厂区内绿化用地厂区内绿化用地3000平方米；平方米；2005年度该企业取年度该企业取得供热总收入得供热总收入5000万元，其中万元，其中2000万元为向居民万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米方米3元，该企业元，该企业2005年度应缴纳城镇土地使用税年度应缴纳城镇土地使用税（）。）。A、8.4万元万元 B、12.6万元万元 C、14.4万元万元 D、24万元万元【答案【答案】B。【解析【解析】：应纳的城镇土地使用税（：应纳
14、的城镇土地使用税（800003000500010001000）3（50002000）/5000126000元元12.6（万元）。（万元）。【例题【例题4】下列各项中，按税法规定免征城镇土下列各项中，按税法规定免征城镇土地使用税的有（地使用税的有（）。）。A、寺庙内宗教人员的宿舍用地、寺庙内宗教人员的宿舍用地 B、国家机关职工家属的宿舍用地、国家机关职工家属的宿舍用地 C、个人所有的居住房屋及院落用地、个人所有的居住房屋及院落用地 D、国有油田职工和家属居住的简易房屋天地、国有油田职工和家属居住的简易房屋天地【答案【答案】AD。【解析【解析】：国家机关办公用地和公务用地免征：国家机关办公用地和公
15、务用地免征土地使用税，国家机关职工家属的宿舍用地，土地使用税，国家机关职工家属的宿舍用地，不予以免征；个人所有的居住房屋及院落用地，不予以免征；个人所有的居住房屋及院落用地，由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税，并不一定是免征。选项地使用税，并不一定是免征。选项D参考教材参考教材（十一）第（十一）第6点中倒数第二行。点中倒数第二行。第五节第五节 征收管理与纳税申报征收管理与纳税申报 一、一、纳税期限纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算、分城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由期缴纳的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、
16、直辖市人民政府确定。省、自治区、直辖市人民政府确定。二、纳税义务发生时间二、纳税义务发生时间 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用次月起纳税。次月起纳税。纳税人购置存量房地产，自房产证签发次纳税人购置存量房地产，自房产证签发次月起纳税。月起纳税。纳税人出租、出借房产，自出租、出借次纳税人出租、出借房产，自出租、出借次月起纳税。月起纳税。房地产开发企业自用、出租、出借本企业房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自出租、出借次月起纳税。建造的商品房，自出租、出借次月起纳税。纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年
17、时开始纳税。满一年时开始纳税。纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起纳税。起纳税。【例题【例题】新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是（其纳税义务发生时间是（）。）。A、自批准征用之日起满、自批准征用之日起满3个月个月 B、自批准征用之日起满、自批准征用之日起满6个月个月 C、自批准征用之日起满、自批准征用之日起满1年年 D、自批准征用之日起满、自批准征用之日起满2年年【答案【答案】：C【解析【解析】：纳税人新征用的耕地，自批准征用：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；纳税人之日起
18、满一年时开始缴纳土地使用税；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。使用税。三、三、纳税地点和征收机构纳税地点和征收机构 纳税人应在土地所在地的主管税务机纳税人应在土地所在地的主管税务机关纳税。如纳税人占用的土地跨省市，关纳税。如纳税人占用的土地跨省市，应分别向不同所在地税务机关纳税；在应分别向不同所在地税务机关纳税；在同一省市，其纳税地点由省级地方税务同一省市，其纳税地点由省级地方税务局确定。局确定。土地使用税由土地所在地的地方税土地使用税由土地所在地的地方税务机关征收，其收入纳入地方财政预算务机关征收，其收入纳入地方财政预算管理。管理。
