1、第八章第八章税收原理税收原理本章内容本章内容税收术语和税收分类税收术语和税收分类税收原则税收原则税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿3什么是税收什么是税收124教学目的和要求教学目的和要求 本章要求重点掌握税收概念、本章要求重点掌握税收概念、分类及形式特征；分类及形式特征；掌握税收术语、税收原则和税掌握税收术语、税收原则和税负转嫁及归属的基本知识；负转嫁及归属的基本知识；并能结合现实问题进行分析。并能结合现实问题进行分析。第一节第一节什么是税收什么是税收 一、税收的基本属性一、税收的基本属性(the nature of taxation)二、税收的二、税收的“三性三性”(the“three fea
2、tures”of taxation)一、税收的基本属性一、税收的基本属性 1、概念：、概念：税收是国家凭借政治权力，按照税收是国家凭借政治权力，按照法律事先规定的标准，无偿地、固定地征法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收实物或货币的一种主要财政收入形式。收实物或货币的一种主要财政收入形式。它与国家的存在本质地联系在一起，是政它与国家的存在本质地联系在一起，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。马克思马克思“赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”西方经济学西方经济学 主要溯源于主要溯源于托马斯托马
3、斯霍布霍布斯斯 (THobbes)的的“利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)2、对税收概念的理解、对税收概念的理解1）国家参与和干预国民经济运行的手段角度）国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收不等同于一定的货币收入或考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。实物，而是对货币收入或实物的课征。2）税收作为以国家为主体的分配关系来考察，）税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课程。在这一经济活动或经济过程中，
4、作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。形成一种特殊的经济关系。征税的艺术就征税的艺术就是拔最多的鹅是拔最多的鹅毛又使鹅叫声毛又使鹅叫声最小的技术。最小的技术。托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构刺激有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共
5、物品的权利享有消费公共物品的权利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产当代资产阶级税收阶级税收理论理论约翰约翰洛克洛克二、税收的二、税收的“三性三性”1.依法纳税依法纳税 2.违法则受到违法则受到制裁制裁1.不向原纳税不向原纳税人付报酬人付报酬2.提供共同生提供共同生产、生活条件产、生活条件1.按预先规定按预先规定的比例或数量的比例或数量 2.连续性征纳连续性征纳无偿性无偿性固定性固定性强制性强制性三、税收的作用三、税收的作用反映国民经济反映国民经济动态、监督动态、监督企业经济活企业经济活动动、促进商、促进商品经济健康品经济健康
6、发展。发展。筹集资金，筹集资金，组织收入是组织收入是税收的基本税收的基本作用作用 越来越为各国越来越为各国重视和运用。重视和运用。3.反映和反映和监督监督2.调控调控经济经济1.组织组织收入收入第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语(the terminology)二、税收分类二、税收分类(the classification)一、税收术语一、税收术语（一）纳税人（一）纳税人（二）课税对象（二）课税对象（三）课税标准（三）课税标准（四）税率（四）税率（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额（七）课税基础（七）
7、课税基础（一）纳税人（一）纳税人纳税人又称为纳税主体，是指税法规定纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。以是自然人，也可以是法人。负税人：是指最终负担税款的单位和个负税人：是指最终负担税款的单位和个人，人，它与纳税人有时是一致的，有时又是它与纳税人有时是一致的，有时又是分离的。分离的。扣缴义务人和税务代理人。扣缴义务人和税务代理人。纳税主体有法律上的主体与经济上的主纳税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。体之分。法律上的课税主体是税法所规法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，
8、定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人。按照纳税人的不同，税收也称纳税人。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类：可分为以下两类：1对自然人的课税与对法人的课税。对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的税，后者是对在前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的法律上具有独立地位的经济实体征税的税。税。2买方税与卖方税。卖方税是指纳税买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。人在交易过程中处于出售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。买者地位上的税收。案例分析案例分析:纳
9、税人或负税人纳税人或负税人 一个电视机厂为配合税法宣传一个电视机厂为配合税法宣传,同同时也为扩大电视机的销售量时也为扩大电视机的销售量,提高市提高市场占有率场占有率,策划出这样一个营销方案策划出这样一个营销方案:在产品宣传单的醒目位置上标有在产品宣传单的醒目位置上标有 亲亲爱的顾客爱的顾客,当您购买我厂的产品后当您购买我厂的产品后,您您将很荣幸地成为了我国的纳税人将很荣幸地成为了我国的纳税人.简要分析简要分析:纳税人是税法规定直接负有纳税纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人义务的单位和个人.负税人是实际承担税收负税人是实际承担税收负担的单位和个人负担的单位和个人.在这个案例中在这个案例
10、中,当顾客购当顾客购买电视机后买电视机后,电视机厂将就这笔销售额缴纳电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税流转税,而税款已加在销售额中通过商品交而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担易转嫁给顾客承担.此时电视机厂才是纳税此时电视机厂才是纳税人人,顾客则是负税人顾客则是负税人.鉴此鉴此,宣传单应该改为宣传单应该改为亲爱的顾客亲爱的顾客,当您购买我厂的产品后当您购买我厂的产品后,您将很您将很荣幸地承担了我厂的税负荣幸地承担了我厂的税负,我厂将提供优质我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈的售后服务予以真诚回馈.这也可见税法宣这也可见税法宣传任重而道远传任重而道远.思考题思考题:纳税人和负税人区别和
11、联系何在纳税人和负税人区别和联系何在?试以现实经济生活中的实例加以说明试以现实经济生活中的实例加以说明.（二）课税对象（二）课税对象课税对象又称税收客体，是指税法规课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。定的征税的目的物。税源是指税收的经济来源或最终出处，税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税都有不同的经济来源。有的税种各种税都有不同的经济来源。有的税种课税对象与税源是相同的，有的则不同。课税对象与税源是相同的，有的则不同。税目是课税对象的具体项目或课税对税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税收规定了一个税种的象的具体划分。税收规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。
12、征税范围，反映了征税的广度。课税对象是指课税的标的物，它表课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。明政府向什么征税。课税对象可以分为三类：所得、商课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。品和财产。（一）（一）所得税所得税 （二）（二）商品流转税商品流转税 （三）（三）财产税财产税 三、课税标准三、课税标准 课税标准是指国家征税时的实课税标准是指国家征税时的实际依据，或称课税依据。际依据，或称课税依据。如：纯所如：纯所得额，商品流转额，财产净值等。得额，商品流转额，财产净值等。国家处于政治和经济政策的考国家处于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，虑，并不是对课税对象的全部课
13、税，往往允许纳税人在税前扣除某些项往往允许纳税人在税前扣除某些项目。目。四、税率四、税率 税率（税率（tax rate）是税额是税额与课税对象的比例。在课与课税对象的比例。在课税对象确定之后，税率的税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税高低决定了纳税人应纳税额的大小。额的大小。1、名义税率和实际税率、名义税率和实际税率1.名义税率名义税率2.实际税率实际税率3.二者关系二者关系名义税率就是税法上规定的税率名义税率就是税法上规定的税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因
14、，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异2、平均税率与边际税率、平均税率与边际税率。平均平均税率税率是纳税人缴纳的税额与是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。课税对象的比率。边际边际税率税率是指随着课税对象数额的增加，是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。一单位课税对象所适用的税率。3、按边际税率的变动情况分类：、按边际税率的变动情况分类：1比例税率比例税率2累进税率累进税率3累退税率累退税率类别类别累退税率是边际累退税率是边
15、际税率随课税对象的税率随课税对象的增加而递减的税率增加而递减的税率 比例税率是比例税率是对课税对象对课税对象按照同一比按照同一比例课征的税例课征的税率。率。累进税率是把累进税率是把课税对象按一课税对象按一定的标准划分定的标准划分为若干等级，为若干等级，从低到高分别从低到高分别规定逐级递增规定逐级递增的税率。的税率。按边际税率的变动情况分类：按边际税率的变动情况分类：4、定额税率。、定额税率。是按课税对象数额的大小，分是按课税对象数额的大小，分若干等级，每个等级由低到高若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税额越大税率越高，数额越小
16、税率越低率越低。税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图图81定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额O税税率率全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较表表8-1 全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500035000500005000010000010000010000010000012500125005000050000250002500010000010000050507500110000010000100003000030000250002500
17、07500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超额累超额累进税额进税额全额累全额累进税额进税额适用超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得得适用全额累适用全额累进税率的应进税率的应税所得税所得税率税率（）（）税级税级 五、起征点和免征额五、起征点和免征额 起征点起征点是指税法归定的对课税对是指税法归定的对课税对象开始征税的最低界限。象开始征税的最低界限。免征额免征额是指税法规定的课税对
18、象是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。全部数额中免于征税的数额。当课税对象大于起征点和免征额当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的的全部数额征税；采用免征额制度的仅对超过免征额的部分征税。仅对超过免征额的部分征税。六、税基六、税基 课税基础又称税基，是指建立某种课税基础又称税基，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。税或一种税制的经济基础或依据。它不同于课税对象。它不同于课税对象。如：商品税的如：商品税的课税对象是商品，其税基是厂家的销售课税对象是商品，其税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。
19、收入或消费的货币支出。它也不同于税源。它也不同于税源。税源总是以收入税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。的形式存在的，但税基却可能是支出。税基，课税对象和税源在一定情况税基，课税对象和税源在一定情况下可能是一致的，但三者之间的区别却下可能是一致的，但三者之间的区别却是显著的。是显著的。七、课税权主体七、课税权主体 课税权主体课税权主体是指通过行政权是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类：可划分为以下两类：1本国税与外国税本国税与外国税每一个国家都是
20、一个课税权主体，每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以治权力所能达到的范围的制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。围被称为属人原则。2中央税与地方税。中央税与地方税。中央税中央税是以中央政是以中央政府为课税权主体的府为课税权主体的税收。一般指由中税收。一般指由中央立法，中央税务央立法，中央税务机关进行管理，为机关进行管理，为中央政府财政提供中央政府财政提供资金来源的税收。资金来源的税收。地方税地方税是以地方
21、各是以地方各级政府为课税权主级政府为课税权主体的税收，它由地体的税收，它由地方政府立法，由地方政府立法，由地方税务机关征收管方税务机关征收管理，为地方政府财理，为地方政府财政提供资金来源。政提供资金来源。二、税收分类二、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税流 转 税 类 所 得 税 类 财 产 税 类行 为 目 的 税 类按 课 税 性 质 分 类（一）（一）所得税所得税 所得税所得税（incom
22、e tax）是以所得为课税对是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，象的税收。根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所得税和分类可以将所得税区分为综合所得税和分类所得税两种。所得税两种。1综合所得税综合所得税（general income tax）以以各类所得的总和为计税依据。各类所得的总和为计税依据。2分类所得税分类所得税（classified income tax）是按照各种不同性质的所得分别计征的是按照各种不同性质的所得分别计征的所得税。所得税。（二）（二）商品流转税商品流转税 商品流转税（商品流转税（commodity tax）是以流通是以流通过程中的商品与劳务为
23、课税对象的税收。过程中的商品与劳务为课税对象的税收。1商品流转税可根据计税依据分为周转税商品流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。和增值税。1)周转税（周转税（circulation tax）是以商品的交是以商品的交易额为计税依据的税收。易额为计税依据的税收。2)增值税（增值税（value added tax，VAT）是以商是以商品的增值额为计税依据。品的增值额为计税依据。2、商品流转税可根据其课税对象范围的大、商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税。小分成一般商品税和特定商品税。一般商品税一般商品税（general commodity tax）是指对所有商品课征的商
24、品流转税。是指对所有商品课征的商品流转税。特殊商品税特殊商品税（specific commodity tax）是对某一类商品进行课征的商品流转是对某一类商品进行课征的商品流转税。税。（三）（三）财产税财产税 财产税（财产税（property tax）是以财产为是以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的课征可分为课征的税收。对财产的课征可分为两类：两类：1.对财产持有的课税对财产持有的课税.即对一定时期内个人、家庭、企业所拥即对一定时期内个人、家庭、企业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收还可视其课税对象
25、范围的大小这类税收还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财产税。分为一般财产税与特殊财产税。2.对财产转让的课税对财产转让的课税 即在财产所有权发生变更时，即在财产所有权发生变更时，对转让财产的数量或价值进行对转让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课征有的课征。对财产转让的课征有两种税收形式两种税收形式 1）赠予税（）赠予税（gift tax）2）遗产税或继承税）遗产税或继承税直 接 税间 接 税按 税 负 是 否 转 嫁从 量 税 从 价 税按 税 收 的 计 量 单 位 不 同价 内 税价 外 税按 税 收 与 价 格 的 关 系中 央 税 地 方 税中 央 与 地 方 共
26、享 税按 税 收 收 入 的 归 属第三节第三节税收原则税收原则 一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率(equity and efficiency for tax)二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则(equity criterion and efficiency criterion)三、税收中性问题三、税收中性问题(tax neutrality)一、税收原则一、税收原则（一）税收原则的含义（一）税收原则的含义-政府在设计税制、实施税法过程中政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状
27、况的基优劣、考核税务行政管理状况的基本标准本标准。-它决定政府对什么征税（课税对它决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等样征收（课税方式和方法）等（二）税收原则的提出（二）税收原则的提出 1）配第的课税原则）配第的课税原则公平公平便利便利节省节省 2）亚当）亚当斯密的课税原则斯密的课税原则 把税收原则明确化系统化的第一把税收原则明确化系统化的第一人。他提出了平等、确实、便利、最人。他提出了平等、确实、便利、最小征收费用等四大原则。小征收费用等四大原则。3 3）尤斯蒂的课税原则）尤斯蒂的课税原则平等课税平等课税具有明确的法
28、律具有明确的法律依据，在征收过依据，在征收过程中不能有不正程中不能有不正当的行为且要征当的行为且要征收迅速收迅速挑选征收费挑选征收费用最低的货用最低的货物课税物课税不得侵犯臣民不得侵犯臣民的合理的自由的合理的自由和加重对人民和加重对人民生活及工商业生活及工商业的危害的危害促进自发纳税促进自发纳税的课税方法的课税方法国库原则国库原则课税课税原则原则纳税手续简便，纳税手续简便，税金分期缴纳，税金分期缴纳，时间安排得当时间安排得当4 4）瓦格纳的课税原则瓦格纳的课税原则课税原则课税原则ABDC国民经济国民经济原则原则税务行政税务行政原则原则财政政策财政政策原则原则社会公正社会公正原则原则（二）税收中
29、的公平与效率（二）税收中的公平与效率（一）（一）税收的效率标准税收的效率标准 1、税收的经济效率税收的经济效率 2、税收的制度效率、税收的制度效率（二）、税收的公平标准（二）、税收的公平标准1、税收的经济效率、税收的经济效率税收中性税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运是指政府课税不扭曲市场机制的运 行，或者说不影响私人部门原有的资源配置行，或者说不影响私人部门原有的资源配置 状况。状况。税收的经济效率税收的经济效率就是指政府通过税收制就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行过程中，尽量使不同税种对市场经济
30、运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。无谓损失最小化。2、税收的制度效率、税收的制度效率衡量税收制度的效率一般可以用两衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：个指标：一是质量指标；一是质量指标；二是成本指标。二是成本指标。1）质量指标）质量指标1.1.集中性指标集中性指标3.3.执行性指标执行性指标2.2.时滞性指标时滞性指标2）成本指标）成本指标1.1.征税成本征税成本3.3.政治成本政治成本2.2.纳税成本纳税成本二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则（见教材（见教材225226页）页）（一）公平类税收原则（
31、一）公平类税收原则 （二）效率类税收原则（二）效率类税收原则公平类税收原则公平类税收原则 受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则促进经济发展原则促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则征税费用最小化和确实简化原则 税收的公平标准（一）横向公平和纵向公平（一）横向公平和纵向公平（二）受益原则（二）受益原则（三）能力原则（三）能力原则（一）公平原则（一）公平原则1、横向公平、横向公平 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就如果某种税同等地对待同样的人，那么，就 说这种税是横向公平的。也就是说，如果在说这种税是横向公平的。也就是说，如果在 征税前，两个人具有相同的福利
32、水平，在征征税前，两个人具有相同的福利水平，在征 税之后，他们的福利水平也应是相同的税之后，他们的福利水平也应是相同的。横向公平原则是一个大多数人都可能接受的横向公平原则是一个大多数人都可能接受的 原则。然而，这项原则操作起来却很困难。原则。然而，这项原则操作起来却很困难。2、纵向公平、纵向公平是指纳税能力不同的人不是指纳税能力不同的人不同等纳税。就是对不同所得同等纳税。就是对不同所得的人不同等纳税，的人不同等纳税，所得多者所得多者多征，所得少者少征，无所多征，所得少者少征，无所得不征。得不征。（二）受益原则（二）受益原则 受益原则要求纳税人应根据其从受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得
33、的利益纳税。纳税公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福水平，就应缴纳较人具有较高的福水平，就应缴纳较高的税。高的税。（三）能力原则（三）能力原则 能力原则要求纳税人应当按照能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。
34、收数量要与他们的支付能力成正比。对于衡量支付能力的尺度，对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。通常分为客观说和主观说。案例案例1“自行车税自行车税”叫停缘何得民心叫停缘何得民心 1987年江苏省率先开征自行车税，接年江苏省率先开征自行车税，接着上海，北京，天津，福建等省市也相着上海，北京，天津，福建等省市也相继开征。征收较好的江苏省最高年份此继开征。征收较好的江苏省最高年份此项税收不足项税收不足6000万元，占年财政收入万元，占年财政收入的万分之三左右。尽管如此，它却是所的万分之三左右。尽管如此，它却是所有税种中征收额最少，投入力量最多，有税种中征收额最少，投入力量最多，耗费精力最大
35、，征收成本最高，税款流耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，控管难度最大，民众逆反心失最明显，控管难度最大，民众逆反心理最强的税种。理最强的税种。2003年年2月月1日，经江苏省日，经江苏省政府决定，全省停征车船使政府决定，全省停征车船使用税的自行车税目。至此，用税的自行车税目。至此，在辖区开征自行车税的在辖区开征自行车税的12个个省市已先后有安徽，福建，省市已先后有安徽，福建，江苏等江苏等6个省停征。另外，个省停征。另外，北京等省市也在考虑停征此北京等省市也在考虑停征此税目。税目。自行车税的停征引起社会各界强烈自行车税的停征引起社会各界强烈反响，民众拍手叫好，称政府的举反响，民众拍手叫
36、好，称政府的举措合乎时宜，得民心；负责此项税措合乎时宜，得民心；负责此项税收征收工作的地税部门也长长地舒收征收工作的地税部门也长长地舒了口气，觉得甩掉了一个了口气，觉得甩掉了一个“烫手的烫手的山芋山芋”。自行车税作为省级地方政府有权自自行车税作为省级地方政府有权自行决定开征与否的少数几个地方税行决定开征与否的少数几个地方税种之一，在目前各级财政并不十分种之一，在目前各级财政并不十分宽裕的情况下，为何纷纷停征？宽裕的情况下，为何纷纷停征？简要分析：简要分析：公平和效率一直是指导各国政府课税的原公平和效率一直是指导各国政府课税的原则，自行车税却违反了这两条原则。则，自行车税却违反了这两条原则。就公
37、平而言，公平意味着所有符合条件的就公平而言，公平意味着所有符合条件的人都应当纳税。而目前实际情况却是，全人都应当纳税。而目前实际情况却是，全国只有部分居民交纳自行车税，其他地方国只有部分居民交纳自行车税，其他地方的居民虽然也总使用公共道路，但都不必的居民虽然也总使用公共道路，但都不必缴税，这显然有失公平。同时由于自行车缴税，这显然有失公平。同时由于自行车税一般均采用委托征收，代征单位及代征税一般均采用委托征收，代征单位及代征人员素质良莠不齐，一些地方时常出现平人员素质良莠不齐，一些地方时常出现平摊自行车税的现象，这会造成部分群众实摊自行车税的现象，这会造成部分群众实际负担不合理。际负担不合理。
38、就效率而言，如果不考虑税收经就效率而言，如果不考虑税收经济效率，单就行政效率而言，就济效率，单就行政效率而言，就是征税成本最小原则。征收自行是征税成本最小原则。征收自行车税时，雇佣大量社会人员，在车税时，雇佣大量社会人员，在路上摆摊设点，而这些人的劳务路上摆摊设点，而这些人的劳务费和其他开支肯定也要由自行车费和其他开支肯定也要由自行车税的纳税人来负担。因此，在正税的纳税人来负担。因此，在正税之外，纳税人还要加上附加费，税之外，纳税人还要加上附加费，这个无疑又增加了纳税人的负担，这个无疑又增加了纳税人的负担，同时也影响了效率的提高。同时也影响了效率的提高。三、税收中性问题三、税收中性问题（neu
39、trality）1.税收中性税收中性 税收中性是指政府课税税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的者说不影响私人部门原有的资源配置状况。资源配置状况。2.2.税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担税收负担简称税负，是纳税人履税收负担简称税负，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。行纳税义务所承受的经济负担。政府通过征税将社会资源从纳税政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。以外的负担。税负水平同经济税负水平同经济发展水平相关发
40、展水平相关。PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图图82税收的超额负担税收的超额负担1、马歇尔、马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论价格价格ABCOHGDEFS+TS数量数量超额负担：基数效用论超额负担：基数效用论1、马歇尔、马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论OPDP1P0X1X0P=P1-P0=tP0CABDX=X1-X0X超额负担超额负担=ABC的面积的面积超额负担的计算超额负担的计算2、希克斯超额负担理论、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABDX超额负担超额负担=MBC的面积的面积DXmCMHBH B依据补偿变差计算超额负担依据补偿变差
41、计算超额负担2、希克斯超额负担理论、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABDX超额负担超额负担=ANC的面积的面积DXnHAH AN依据等价变差计算的超额负担依据等价变差计算的超额负担第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 谁真正负担了某种特定的谁真正负担了某种特定的税收？税收？是纳税人负担了吗？是纳税人负担了吗？本节将集中探讨纳税人与本节将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，负税人之间的关系问题，即税收的转嫁与归宿问题即税收的转嫁与归宿问题 一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义(definitions)二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式(methods of tax
42、 shifting)三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律(the law of tax shifting)四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁(tax shifting in China)一、税负收转嫁与归宿的定义一、税负收转嫁与归宿的定义 一）税收负担一）税收负担（tax burden）1.由于税收不具有直接有偿性，由于税收不具有直接有偿性，因此，从纳税人的角度来看，纳因此，从纳税人的角度来看，纳税就是一种纯粹的损失，这种损税就是一种纯粹的损失，这种损失被称为失被称为税收负担。税收负担。直接负担直接负担间接负担间接负担 2.税收负担的几种分类税收负担的几种分类是纳税人所纳
43、是纳税人所纳税款不能转嫁税款不能转嫁与他人，而由与他人，而由自己承受的税自己承受的税收负担；收负担；是纳税人将税是纳税人将税负转嫁给他人负转嫁给他人而对非纳税人而对非纳税人形成的税收负形成的税收负担。担。货币负担货币负担真实负担真实负担 2.税收负担的几种分类税收负担的几种分类货币负担货币负担就是就是以货币来计量以货币来计量的税收负担，的税收负担，它表示负税人它表示负税人因税收损失了因税收损失了多少钱。多少钱。是以经济福利衡是以经济福利衡量的税收负担，量的税收负担，它表明负税人因它表明负税人因税收而造成的福税收而造成的福利损失。利损失。二）税负收转嫁与归宿的定义二）税负收转嫁与归宿的定义v 税
44、负转嫁税负转嫁是指纳税人在名义上缴纳是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。税收负担转移给他人的过程。v 税负归宿税负归宿是指税收负担的最终归着是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。点或税收转嫁的最终结果。三）影响税负转嫁和归宿的主要因素三）影响税负转嫁和归宿的主要因素 转嫁与归宿取决于税后价格的变动，转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的决定受到以下因素的影响：而价格的决定受到以下因素的影响：1课税产品或要素的市场结构，是竞课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是垄断市场；争市场还是垄断市场；2.产品、服务和生
45、产要素的需求和供产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；给弹性；3税收的具体形式。税收的具体形式。税收与价格变动（略）1、竞争市场中、竞争市场中税前价格税前价格的决定：生的决定：生产者为了要使利润最产者为了要使利润最 大化，其价大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲格和产量决策必定由边际成本曲线（即供给曲线）和边际效用曲线（即供给曲线）和边际效用曲线（即需求曲线）的交点决定。线（即需求曲线）的交点决定。2、竞争市场、竞争市场税后价格税后价格的决定：的决定：如果向每单位产品征收税额如果向每单位产品征收税额为为T的税收，会使税后的边际成的税收，会使税后的边际成本曲线平行上移（如果纳税人是本曲线平行上
46、移（如果纳税人是生产企业）或者使税后的边际效生产企业）或者使税后的边际效用曲线平行下移（如果纳税人是用曲线平行下移（如果纳税人是消费者）。生产者的价格和产量消费者）。生产者的价格和产量决策由税后的边际成本曲线与边决策由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。际效用曲线的交点决定。3、政府取得的、政府取得的税收收入税收收入是税后是税后产量与单位税额的乘积，消费产量与单位税额的乘积，消费者承担的部分为者承担的部分为价格增量价格增量与与税税后产量后产量的乘积，生产者承担的的乘积，生产者承担的部分为单位税额与价格增量之部分为单位税额与价格增量之差与税后产量的乘积。差与税后产量的乘积。供求弹性及其他
47、因素对税负归宿的影响 1一般结论：一般结论：生产者与消费者所承担的税负的比例取生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性，各方承担税负决于供给曲线与需求曲线的弹性，各方承担税负的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。2推论：推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给完全无弹性时卖方承担全部税负；）当供给完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方承担全部税负。）当供给具有完全弹性时，买方承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负；）当需
48、求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负；5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。PP1P2OP3DSSSSSQ Q图图8-4 8-4 需求弹性大于供给弹性需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿的税负转嫁和归宿 图图8-3 供给弹性大于需求弹供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿性的税负转嫁归宿S SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P3产品或要素的供给曲线弹性取决产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，于生产技术状况，即边际成本随产即边际成本随产量而变化的情况。市场所显示的供量而变化的情况。市场所显示的供给弹性与
49、时间长短有关。长期供给给弹性与时间长短有关。长期供给弹性通常大于短期供给弹性弹性通常大于短期供给弹性。4.产品的需求弹性主要取决于下述两产品的需求弹性主要取决于下述两个因素：个因素：1）替代品的数目和相近似程度。）替代品的数目和相近似程度。2）商品在消费者预算中的重要性程）商品在消费者预算中的重要性程度。度。5.课税范围的大小课税范围的大小也会影响到也会影响到税负的转嫁与归宿。税负的转嫁与归宿。如果政府只是对某一部分产品如果政府只是对某一部分产品或要素课税，转嫁就比较困或要素课税，转嫁就比较困难。如同类的或可替代的产难。如同类的或可替代的产品和要素都课税，提高某种品和要素都课税，提高某种产品价
50、格所引起的消费量的产品价格所引起的消费量的变化就会较小，转嫁的可能变化就会较小，转嫁的可能性就大些。性就大些。6只要市场是竞争的，价格由只要市场是竞争的，价格由供求关系决定，税收不论课征于供求关系决定，税收不论课征于买方还是卖方所产生的税负归宿买方还是卖方所产生的税负归宿是相同的；是相同的；在取得同等收入条件在取得同等收入条件下，采用从量税（向每单位产品下，采用从量税（向每单位产品征收一个给定的数额）与从价税征收一个给定的数额）与从价税（按产品销售收入的一定比例课（按产品销售收入的一定比例课税）不会使税收负担的归宿有什税）不会使税收负担的归宿有什么区别。么区别。二、税负转嫁的形式二、税负转嫁的
