1、第六章第六章 产品制造企业主要交易产品制造企业主要交易和事项的会计记录和事项的会计记录w 第一章第一章我们介绍了什么是我们介绍了什么是现代会计现代会计：是以货币为主要计量单：是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进供以财务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理行预测、决策、
2、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。活动。w 会计能做什么？即会计能做什么？即会计的职能会计的职能核算和管理；核算和管理；w 会计为什么进行核算？即会计为什么进行核算？即会计的核算目标会计的核算目标以企业会计准以企业会计准则为依据，向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会则为依据，向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会计信息为主的经济信息，如实反映企业管理层受托责任履行情况计信息为主的经济信息，如实反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息使用者做出经济决策；，有助于信息使用者做出经济决策；w 会计核算什么？即会计核算什么？即会计的具体对象会计的具体对象资产、负债、所
3、有者资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；权益、收入、费用、利润；w 会计怎样进行核算？即会计怎样进行核算？即会计的核算程序会计的核算程序确认、计量、记确认、计量、记录、报告和录、报告和会计的核算方法会计的核算方法设置会计科目和账户，复式记账设置会计科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告；、填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告；w 会计在什么基础上进行核算？即会计在什么基础上进行核算？即会计核算的基本前提会计核算的基本前提会会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要素，借贷记账
4、法；要素，借贷记账法；w 会计提供信息应遵循什么原则？即会计提供信息应遵循什么原则？即会计信息的质量要求会计信息的质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性；谨慎性、及时性；w 第二章、第三章、第四章、第五章第二章、第三章、第四章、第五章分别介绍了五个会计核算分别介绍了五个会计核算方法中的四个会计核算方法（最后一个核算方法将在第七章中进方法中的四个会计核算方法（最后一个核算方法将在第七章中进行介绍），它们依次是：设置会计科目与账户、复式记账法、填行介绍），它们依次是：设置会计科目与账户、复式记账法、填制
5、和审核会计凭证、登记账簿。制和审核会计凭证、登记账簿。w 本章产品制造企业主要交易和事项的会计记录，就是对前五本章产品制造企业主要交易和事项的会计记录，就是对前五章内容的综合运用。章内容的综合运用。w 从从会计核算的方法会计核算的方法来看，即利用第二章设置的会计科目与账来看，即利用第二章设置的会计科目与账户，把户，把产品制造企业的主要交易和事项产品制造企业的主要交易和事项，具体化为第一章中会计，具体化为第一章中会计六要素，运用第三章复式记账法中的借贷记账法下的记账符号、六要素，运用第三章复式记账法中的借贷记账法下的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡，利用第四章填制和审核会计凭账户结构、记账
6、规则和试算平衡，利用第四章填制和审核会计凭证的核算方法，编制会计分录，再利用第五章登记账簿的核算方证的核算方法，编制会计分录，再利用第五章登记账簿的核算方法，登记总分类账簿（用法，登记总分类账簿（用T形账代替）。在此基础上，为保证账形账代替）。在此基础上，为保证账实相符，进行资产清查，并按权责发生制进行账项调整，为保证实相符，进行资产清查，并按权责发生制进行账项调整，为保证提供连续、系统、全面的符合会计信息质量要求的会计信息，会提供连续、系统、全面的符合会计信息质量要求的会计信息，会计期末，还要进行对账、结账，试算平衡，以便提供企业一定日计期末，还要进行对账、结账，试算平衡，以便提供企业一定日
7、期的财务状况、一定时期的经营成果和现金流量情况。期的财务状况、一定时期的经营成果和现金流量情况。w 从从会计核算的程序会计核算的程序来看，就是对会计六要素进行初始（会计）来看，就是对会计六要素进行初始（会计）确认、会计计量和会计记录的过程，到会计期末，还要对会计六确认、会计计量和会计记录的过程，到会计期末，还要对会计六要素进行最终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，期末要素进行最终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，期末账项调整，对账、结账和试算平衡。账项调整，对账、结账和试算平衡。第一节第一节 产品制造企业的主要经济业务和账产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程务处理过程 第一节第
8、一节 产品制造企业的主要产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程经济业务和账务处理过程 会计记录会计记录会计报告会计报告 第二节第二节 资金筹集业务的会计记录资金筹集业务的会计记录 2“实收资本实收资本”账户账户本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金，属于所有者权益类账户。实际收到的投资者投入企业的资本金，属于所有者权益类账户。3“资本公积资本公积”账户账户本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入
9、所有者权益的利得和损失等，属本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属于所有者权益类账户于所有者权益类账户 第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的会计记录会计记录 5“无形资产无形资产”账户账户本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。（二）主要经济业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录1.收到投资者投入货币资金的会计记录收到投资者投入
10、货币资金的会计记录【例例61】20年年12月月1日海湛股份有限公司收到投日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本资者投入企业的资本150 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款150 000贷：实收资本贷：实收资本 150 000第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的会计记录会计记录【例例62】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投资者投入日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金企业的货币资金6 000 000元，其中元，其中5 000 000元作为企业的注册元作为企业的注册资本，另外的资本，另外的1 000 000元作为企业的资本公积，投资款项已存
11、元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。入银行，相关手续已办妥。w 借：银行存款借：银行存款6 000 000w贷：实收资本贷：实收资本 5 000 000w 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 1 000 0002.收到投资者投入固定资产的会计记录收到投资者投入固定资产的会计记录【例例63】20年年12月月2日海湛股份有限公司收到某投资者投日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为入的一套全新设备，投资双方确认价值为 400 000元。元。w 借：固定资产借：固定资产400 000w 贷：实收资本贷：实收资本 400 0003.收到投资者投入无形资产
12、的会计记录收到投资者投入无形资产的会计记录【例例64】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投资者投入日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为企业的专利权一项，投资双方确认的价值为200 000元，相关元，相关手续已办妥。手续已办妥。借：无形资产借：无形资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的会计记录会计记录二、借入资金的会计记录二、借入资金的会计记录w（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户w 借入资金的核算主要涉及借入资金的核算主要涉及“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“长期借款长期借
13、款”、“应付利息应付利息“等账户。等账户。w 1“短期借款短期借款”账户账户w 本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款，属于负债类账户。年）的各种借款，属于负债类账户。w 2“财务费用财务费用”账户账户w 本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等
14、，属于损益类账户。折扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。w 3“长期借款长期借款”账户账户本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款，属于负债类账户年）的各项借款，属于负债类账户。第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的会计记录会计记录w 4“应付利息应付利息”账户账户本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类账户。利息，属
15、于负债类账户。w（二）主要经济业务会计记录（二）主要经济业务会计记录w 1.短期借款的会计记录短期借款的会计记录w【例例65】海湛股份有限公司于海湛股份有限公司于20年年10月月1日从银行取日从银行取得生产经营用借款得生产经营用借款60 000元，期限为元，期限为3个月，所得借款已存个月，所得借款已存入开户银行。入开户银行。w 借：银行存款借：银行存款60 000w 贷：短期借款贷：短期借款 60 000w【例例66】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为率为6，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分
16、月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算10月月份应负担的利息为份应负担的利息为300（60 0006121）元。）元。w 借：财务费用借：财务费用300w 贷：应付利息贷：应付利息 300w 11、12月份计提利息的会计处理同上。月份计提利息的会计处理同上。第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的会计记录会计记录w【例例67】承前例，海湛股份有限公司于承前例，海湛股份有限公司于20年年12月月31日偿还到期的短期借款本金日偿还到期的短期借款本金60 000元和利息元和利息900元。元。w 借：短期借款借：短期借款60 000w 应付利息应
17、付利息 900w 贷：银行存款贷：银行存款 60 900w 2.长期借款的会计记录长期借款的会计记录w【例例68】海湛股份有限公司为修建厂房，于海湛股份有限公司为修建厂房，于20年年12月月5日从银行取得期限为日从银行取得期限为3年的借款年的借款800 000元，所得借款已元，所得借款已存入开户银行。存入开户银行。w 借：银行存款借：银行存款800 000w 贷：长期借款贷：长期借款 800 000 第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的会计记录会计记录w 需要注意的是：需要注意的是：本章每笔交易或者事项的会计记录只列示本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了了记账记账过程，即编制会计分录（
18、用以代替记账过程，即编制会计分录（用以代替记账凭证），而凭证），而登账（过账）登账（过账）过程的总分类核算则过程的总分类核算则统一列示在图统一列示在图6 64949图图6 69595中（用中（用T T形账代替形账代替三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务要求必须设置的一少部分，即：了根据业务要求必须设置的一少部分，即：“在途材料在途材料”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“利润分配利润分配”账户的明细分类账户，其余的明细分类核算将账户的明细分类账户，其余的明细分类核算将在在中级财务会计中级财
19、务会计课程中学习。课程中学习。第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的会计记录会计记录第三节第三节 生产准备业务的会计记录生产准备业务的会计记录w一、固定资产购入业务的会计记录一、固定资产购入业务的会计记录w（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户w 固定资产购入业务主要涉及固定资产购入业务主要涉及“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“银行存款银行存款“、”库存现金库存现金“等等账户。账户。w 1“固定资产固定资产”账户账户w“固定资产固定资产”账户的结构可参见图账户的结构可参见图64。w 2“在建工程在建工程”账户账户w 本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建本账户核算企业新建、
20、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。工程发生的支出，属于资产类账户。w 3“库存现金库存现金”账户账户w 本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。经管的货币，属于资产类账户。第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录w 4“应交税费应交税费”账户账户w 本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土税、土地增值税、城市维护建设税、房产
21、税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。补偿费等，属于负债类账户。w 其中：其中：增值税增值税是对在我国境内销售货物、进口货是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。就其实现的增值额征收的一种流转税。w 一般纳税人的一般纳税人的增值税增值税是指以产品制造业、商品流是指以产品制造业、商品流通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，商品流转过程中，“销价销价”大
22、于大于“进价进价”的增值的增值额按一定比例计算的应交税金。额按一定比例计算的应交税金。w 一般纳税人应交税增值税一般纳税人应交税增值税w （销价进价）（销价进价）税率税率w 销价销价税率进价税率进价税率税率w 销项税额销项税额进项税额进项税额w 小规模纳税人交税增值税小规模纳税人交税增值税销售额销售额规定的税率规定的税率第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录w（二）主要经济业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录w 1.购入不需安装固定资产的会计记录购入不需安装固定资产的会计记录w【例例69】20年年12月月6日海湛股份有限公司购入不需日海湛股份有限公司购入不需要安装的生
23、产设备一台，买价要安装的生产设备一台，买价9 500元，增值税税率元，增值税税率17，包装及运杂费等包装及运杂费等1 885元，全部价款使用银行存款支付，设元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。备购回即投入使用。w 2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务会议修订通过的次常务会议修订通过的中中华人民共和国增值税暂行条例华人民共和国增值税暂行条例，允许纳税人抵扣购进固，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，删除了有关不得抵扣购进固定资产的定资产的进项税额，删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，从进项税额的规定，从20年年1月月1日起开始执行。日起开始执行。w 因
24、此，增值税进项税额因此，增值税进项税额1615元（元（950017）不再计）不再计入固定资产成本，而计入应交税费。固定资产的原价为买入固定资产成本，而计入应交税费。固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计价和包装及运杂费等，共计11 385元（元（9 5001 885）。）。w 借：固定资产借：固定资产 11 385w 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 615w 贷：银行存款贷：银行存款 13 000第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录w 2.购入需要安装固定资产的会计记录购入需要安装固定资产的会计记录w【例例610】20年年12月月7日海
25、湛股份有限公司购入需要日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设备一台，买价安装的生产设备一台，买价10 000元，增值税税率元，增值税税率17，包装及运杂费等包装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存款支付，设元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。备购回即投入安装。w 借：在建工程借：在建工程 11 300w 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700w 贷：银行存款贷：银行存款 13 000w【例例611】承上例，承上例，20年年12月月8日海湛股份有限公司日海湛股份有限公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费在设备安装过程中，用库存现金支付安装费1
26、 000元。元。w 借：在建工程借：在建工程1 000w 贷：库存现金贷：库存现金 1 000w【例例612】承前承前【例例610】和和【611】，20年年12月月9日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。可使用状态，并经验收合格交付使用。w 借：固定资产借：固定资产14 000w 贷：在建工程贷：在建工程 14 000第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录二、材料采购业务的会计记录二、材料采购业务的会计记录w材料采购成本（原材料价值）材料采购成本（原材料价值）w 材料买价采购费用材料买价
27、采购费用w其中：其中：采购费用采购费用包括采购过程中发生的包括采购过程中发生的运输费、装运输费、装卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户 为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，如，如“在途物资在途物资”、“原材料原材料”；另一类反映款项结算的账户，如另一类反映款项结算的账户，如“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”、“应交税费应交税费”、“银行存款银行存款”、“
28、库存现金库存现金”等。等。1“在途物资在途物资”账户账户 本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，属于资产类账种物资（即在途物资）的采购成本，属于资产类账户。户。第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录 2“原材料原材料”账户账户 本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品料、辅助材料、外购半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品
29、备品备件备件)、包装材料、包装材料、燃料等的实际成本（或计划成本），、燃料等的实际成本（或计划成本），属于资产类账户。属于资产类账户。3“应付账款应付账款”账户账户 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括经营活动应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费，属于负债类，属于负债类账户。账户。w4“应付票据应付票据”账户账户w 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑
30、的商业汇票，包括开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑商业承兑汇票汇票，属于负债类账户。，属于负债类账户。w5“预付账款预付账款”账户账户w本账户核算企业按照本账户核算企业按照合同规定预付合同规定预付的款项，属于资产类的款项，属于资产类账户。账户。第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录w（二）主要经济业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录w 1、现购、现购w【例例613】20年年12月月9日海湛股份有限公司从日海湛股份有限公司从A单位购单位购入甲材料入甲材料2 500千克，每千克千克，每千克2元，材料尚未到达，增值税率元，材料尚未到达，增值税率1
31、7%，款项已用银行存款支付。，款项已用银行存款支付。w 借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 5 000w 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）850w 贷：银行存款贷：银行存款 5 850w 2、赊购、赊购w【例例614】20年年12月月10日海湛股份有限公司从日海湛股份有限公司从A单位购入单位购入乙材料乙材料5 500千克，每千克千克，每千克1.1元。材料尚未到达，增值税率元。材料尚未到达，增值税率17%，款项尚未支付。，款项尚未支付。w 借：在途物资乙材料借：在途物资乙材料 6 050w 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1 028.5w
32、贷：应付账款贷：应付账款 7 078.5w【例例615】20年年12月月10日海湛股份有限公司从日海湛股份有限公司从C单位购入单位购入丙材料丙材料1 000千克，每千克千克，每千克40元。元。C单位代垫运杂费单位代垫运杂费200元，（假元，（假定本书的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，定本书的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，增值税率增值税率17%，款项采用商业承兑汇票结算，款项采用商业承兑汇票结算，20年年12月月1日日海湛股份有限公司开出并承兑海湛股份有限公司开出并承兑4个月期限的商业承兑汇票一张。个月期限的商业承兑汇票一张。w 借：在途物资丙材料借：在途物资丙材料
33、 40 200w 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）6 800w贷：应付票据贷：应付票据 47 000第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录w 3、预购、预购w【例例616】20年年12月月8日海湛股份有限公司根据购销日海湛股份有限公司根据购销合同以银行存款合同以银行存款20 000元预付货款给元预付货款给D单位，用于购买丁材单位，用于购买丁材料料w 借：借：预付账款预付账款 20 000w 贷：银行存款贷：银行存款 20 000w【例例617】20年年12月月12日海湛股份有限公司收到日海湛股份有限公司收到D单单位发来的企业已预付款的丁材料，材料
34、尚未验收入库。该位发来的企业已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材料的货款批材料的货款20 000元，增值税率元，增值税率17%，同时以库存现金支，同时以库存现金支付运费等采购费用付运费等采购费用600元。元。w 借：在途物资丁材料借：在途物资丁材料 20 600w 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）3 400w贷：库存现金贷：库存现金 600 w 预付账款预付账款 23 400w【例例618】20年年12月月12日海湛股份有限公司以银行存日海湛股份有限公司以银行存款款3400元补付采购元补付采购D单位丁材料的货款。单位丁材料的货款。w 借：预付账款借：预付账款3
35、 400w 贷：银行存款贷：银行存款3 400w【例例619】20年年12月月13日海湛股份有限公司偿还前欠日海湛股份有限公司偿还前欠（例（例614）A单位购入乙材料的货款，价税合计单位购入乙材料的货款，价税合计7 078.5元元，用银行存款支付。，用银行存款支付。w 借：应付账款借：应付账款7 078.5w贷：银行存款贷：银行存款7 078.5第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录w 4、采购（间接）费用的分配、采购（间接）费用的分配w 采购费用的分配通常采用采购费用的分配通常采用比例分配法比例分配法，w 要点是掌握要点是掌握费用分配三要素费用分配三要素w（1）分配对象；
36、（）分配对象；（2）接受对象；（）接受对象；（3）分配标准）分配标准w 分配步骤：分配步骤：w（1）计算分配率）计算分配率w 单位分配标准负担的费用单位分配标准负担的费用w（2）接受对象负担的费用该接受对象的分配标准）接受对象负担的费用该接受对象的分配标准分配率分配率w【例例620】20年年12月月13日海湛股份有限公司同时收到日海湛股份有限公司同时收到A单位单位发来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输发来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费费400元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费40元，运输费元，运输费和搬运费按照
37、甲、乙材料的重量比例进行分配。和搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。w 费用分配率费用分配率 0.055（元（元/千克）千克）w 甲材料负担的运输费和搬运费甲材料负担的运输费和搬运费25000.055137.5（元）（元）w 乙材料负担的运输费和搬运费乙材料负担的运输费和搬运费55000.055302.5（元）（元）w 借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 137.5w 乙材料乙材料 302.5w 贷：银行存款贷：银行存款 400w 库存现金库存现金 40分 配 对 象接 受 对 象 的 分 配 标 准 之 和4 4 02 5 0 05 5 0 0第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的
38、会计记录会计记录w 5、结转材料采购成本、结转材料采购成本w【例例621】20年年12月月14日海湛股份有限公司本月日海湛股份有限公司本月采购的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转采购的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转这四种材料的采购成本。这四种材料的采购成本。w 首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价采购费用）：采购费用）：w 甲材料实际采购成本甲材料实际采购成本5 000137.55 137.5（元）（元）w 乙材料实际采购成本乙材料实际采购成本6 050302.56 352.5（元）（元）w 丙材料实际采购成本丙材料实际采
39、购成本40 200（元）（元）w 丁材料实际采购成本丁材料实际采购成本20 600（元）（元）w 借：原材料甲材料借：原材料甲材料 5 137.5w乙材料乙材料 6 352.5w丙材料丙材料40 200w丁材料丁材料20 600w贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 5 137.5w乙材料乙材料6 352.5w丙材料丙材料 40 200w丁材料丁材料 20 600第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录第四节第四节 产品生产业务的会计记录产品生产业务的会计记录w 生产费用生产费用是指产品生产过程中所发生的应当计入产品成本的是指产品生产过程中所发生的应当计入产品成本的各种费用。
40、各种费用。w 企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产品中，形成各种产品的成本。的产品中，形成各种产品的成本。w 工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，称为费用之和，称为产品生产成本产品生产成本。也称。也称产品成本、生产成本、制造产品成本、生产成本、制造成本成本，w 成本项目成本项目是生产费用按经济用途分类的项目，一般分为直接材是生产费用按经济用途分类的项目，一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。此时：料、直接人工和制造费用三个
41、成本项目。此时：w 产品成本直接材料直接人工制造费用产品成本直接材料直接人工制造费用 w 随着产品完工入库，生产费用转化为完工产品成本。企业的产品生产业务就是随着产品完工入库，生产费用转化为完工产品成本。企业的产品生产业务就是对生产费用的发生、归集、分配，产品成本的形成等进行会计记录。对生产费用的发生、归集、分配，产品成本的形成等进行会计记录。w一、设置的主要账户一、设置的主要账户w为了总括地核算生产业务，反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确为了总括地核算生产业务，反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确核算产品生产成本，需要设置以下账户：核算产品生产成本，需要设置以下账户：“
42、生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”、“管理费用管理费用”和和“库存商品库存商品”等账户。等账户。w1.“生产成本生产成本”账户账户w本账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种本账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品产品（产成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制设备等，属于、自制材料、自制工具、自制设备等，属于成本类账户。成本类账户。w2.“制造费用制造费用”账户账户w本账户用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本账户用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该
43、计入产品成本、但不属于直接材料、直接人工的各项生产费用。包括生产车间管理人本、但不属于直接材料、直接人工的各项生产费用。包括生产车间管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消耗、车间办公费、水电费等成本费用。耗、车间办公费、水电费等成本费用。该账户属于成本类账户。该账户属于成本类账户。第四节第四节 产品生产业务的产品生产业务的会计记录会计记录w 3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户w 职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以
44、及其他相关支出。酬以及其他相关支出。“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户是用来核算企业根账户是用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。属于负债类账户。因职工提供服务而产生的义务。属于负债类账户。w 4.“累计折旧累计折旧”账户账户w“累计折旧累计折旧”账户，是用来核
45、算企业的固定资产由于损耗而减少账户，是用来核算企业的固定资产由于损耗而减少的价值。本账户属于资产类账户，是的价值。本账户属于资产类账户，是“固定资产固定资产”账户的备抵账账户的备抵账户。户。w 5.“管理费用管理费用”账户账户w“管理费用管理费用”账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，属于损益类账户。发生的各项费用，属于损益类账户。w 6.“库存商品库存商品”账户账户w 本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价或进价)或计或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放
46、在门市部划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。属于准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。属于资产类账户。资产类账户。第四节第四节 产品生产业务的产品生产业务的会计记录会计记录w 二、主要经济业务的会计记录二、主要经济业务的会计记录w 1.发出材料的会计记录发出材料的会计记录w【例例622】20年年12月月31日海湛股份有限公司根据当日海湛股份有限公司根据当月领料凭证，编制发料凭证汇总表，见表月领料凭证，编制发料凭证汇总表，见表61：w 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 000w B产品产品 4 400w
47、制造费用制造费用 660w 管理费用管理费用 940w 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 940w 乙材料乙材料 5 060 w 2.职工薪酬的会计记录职工薪酬的会计记录w【例例623】20 年年12月月10日海湛股份有限公司开出现日海湛股份有限公司开出现金支票从开户银行提取现金金支票从开户银行提取现金49 500元，备发上月工资。元，备发上月工资。w 借：库存现金借：库存现金49 500w 贷：银行存款贷：银行存款49 500w【例例624】20 年年12月月10日海湛股份有限公司以现金日海湛股份有限公司以现金发放员工上月工资发放员工上月工资49 500元。元。w 借：应付职工薪酬工资借
48、：应付职工薪酬工资 49 500w 贷：库存现金贷：库存现金 49 500第四节第四节 产品生产业务的产品生产业务的会计记录会计记录w【例例625】20年年12月月31日海湛股份有限公司根据当月的日海湛股份有限公司根据当月的考勤记录、产量记录等，编制工资结算表，如表考勤记录、产量记录等，编制工资结算表，如表62：w 借：生产成本借：生产成本A产品产品 17 700w B产品产品 20 300w 制造费用制造费用 5 500w 管理费用管理费用 5 700w 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 49 200w【例例626】20年年12月月16日海湛股份有限公司以银行存款日海湛股份有限公司以
49、银行存款支付职工医药费、困难补助等各种福利费共计支付职工医药费、困难补助等各种福利费共计5 000元，其中元，其中车间生产工人福利费车间生产工人福利费3 800元（元（A产品生产工人产品生产工人1 770元，元，B产产品生产工人品生产工人2 030元），车间管理人员福利费元），车间管理人员福利费550元，企业行元，企业行政管理人员福利费政管理人员福利费650元。元。w 企业实际支付福利费时：企业实际支付福利费时：w 借：应付职工薪酬职工福利借：应付职工薪酬职工福利 5 000w贷：银行存款贷：银行存款5 000w 企业列支福利费时企业列支福利费时：w 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 7
50、70w B产品产品 2 030w 制造费用制造费用 550w 管理费用管理费用 650w 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利 5 000第四节第四节 产品生产业务的产品生产业务的会计记录会计记录w 3.累计折旧的会计记录累计折旧的会计记录w【例例627】20年年12月月31日海湛股份有限公司根据月初日海湛股份有限公司根据月初固定资产的原值计提本月固定资产折旧固定资产的原值计提本月固定资产折旧30 000元；其中生产元；其中生产用固定资产折旧用固定资产折旧22 000元。非生产用固定资产折旧元。非生产用固定资产折旧8000元。元。固定资产折旧计算如表固定资产折旧计算如表63：w 借
