1、章企业基本经济业务的会计核算章企业基本经济业务的会计核算本章学习要求本章学习要求重点掌握：重点掌握：1、会计确认、会计计量的基本原理。、会计确认、会计计量的基本原理。2、材料采购过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构。、材料采购过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构。3、生产过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构、生产过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构4、销售过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构、销售过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构一般掌握：一般掌握：1、资金退出企业的会计核算、资金退出企业的会计核算企业生产经营过程企业生产经营过程 第一节：会计确认、会计计量基本原理第
2、一节：会计确认、会计计量基本原理一、会计确认一、会计确认 如前所述，企业的经济活动是纷繁复杂、多种多样的，但并不是所有的经如前所述，企业的经济活动是纷繁复杂、多种多样的，但并不是所有的经济活动都要进行会计核算、纳入会计信息系统，如接听电话、文件处理、制济活动都要进行会计核算、纳入会计信息系统，如接听电话、文件处理、制定规章制度、签订合同、干部任免等经济活动，不会引起资产、负债、所有定规章制度、签订合同、干部任免等经济活动，不会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素中任何一个的金额发生增减变动或者权益、收入、费用、利润六个会计要素中任何一个的金额发生增减变动或者某一个会计要素内
3、部科目之间发生转换，很显然就不需要进行会计核算。者某一个会计要素内部科目之间发生转换，很显然就不需要进行会计核算。而购买材料、设备，领用材料、支付职工薪酬、购建厂房、产品入库、销售而购买材料、设备，领用材料、支付职工薪酬、购建厂房、产品入库、销售产品等经济活动，就会导致某些会计要素在金额上发生增减变动或者某一个产品等经济活动，就会导致某些会计要素在金额上发生增减变动或者某一个会计要素内部科目之间发生增减变动。因此，在会计上我们将企事业单位的会计要素内部科目之间发生增减变动。因此，在会计上我们将企事业单位的经济事项按是否要求进行会计核算或者说按应否纳入会计信息系统分为两类，经济事项按是否要求进行
4、会计核算或者说按应否纳入会计信息系统分为两类，一类是非会计事项即不需要进行会计处理的经济事项，另一类就是会计事项。一类是非会计事项即不需要进行会计处理的经济事项，另一类就是会计事项。所谓会计事项，也称为会计交易与事项，是指会计主体发生的能引起会计所谓会计事项，也称为会计交易与事项，是指会计主体发生的能引起会计要素在金额上发生增减变动的经济事项，也就是必须要素在金额上发生增减变动的经济事项，也就是必须 进行会计核算和纳入会进行会计核算和纳入会计信息系统的经济事项。计信息系统的经济事项。（一）会计确认的含义（一）会计确认的含义 会计确认也称为会计核算确认，就是对企事业单位发生的经会计确认也称为会计
5、核算确认，就是对企事业单位发生的经济事项从性质上进行分析和判断，确定其应否进行会计核算和济事项从性质上进行分析和判断，确定其应否进行会计核算和在什么时候进行会计核算的过程。具体而言，会计确认就是判在什么时候进行会计核算的过程。具体而言，会计确认就是判断经济活动是否属于会计事项，如果属于会计事项还应该确定断经济活动是否属于会计事项，如果属于会计事项还应该确定该会计事项将会使什么会计要素和会计科目受到影响。如企业该会计事项将会使什么会计要素和会计科目受到影响。如企业收到投资人的投资，这项经济业务会导致企业的资产增加，同收到投资人的投资，这项经济业务会导致企业的资产增加，同时也导致投资人在企业中享有
6、的经济利益增加即导致所有者权时也导致投资人在企业中享有的经济利益增加即导致所有者权益增加。因此这项经济业务会计上应该予以确认。企业从银行益增加。因此这项经济业务会计上应该予以确认。企业从银行取得贷款取得贷款50 000元，这项经济业务也会导致企业的资产增加元，这项经济业务也会导致企业的资产增加50 000元，同时银行作为债权人在企业中享有的经济利益也增加了元，同时银行作为债权人在企业中享有的经济利益也增加了50 000元。这项经济业务会计上也要进行确认。元。这项经济业务会计上也要进行确认。（二）（二）会计确认的基本标准会计确认的基本标准会计确认的核心问题就是会计确认的标准，也就是对一个特定会计
7、会计确认的核心问题就是会计确认的标准，也就是对一个特定会计主体（各类盈利性单位和非盈利性单位）的经济活动，根据什么样主体（各类盈利性单位和非盈利性单位）的经济活动，根据什么样的标准来判定其属于会计事项还是非会计事项、要不要进行会计确的标准来判定其属于会计事项还是非会计事项、要不要进行会计确认的问题，将直接决定记账、算账和报账，也就是直接影响到会计认的问题，将直接决定记账、算账和报账，也就是直接影响到会计记录、计量和会计报告，并影响到会计目标能否实现。会计确认的记录、计量和会计报告，并影响到会计目标能否实现。会计确认的基本标准包括以下四个：基本标准包括以下四个：1.符合会计要素的定义（可定义性）
8、符合会计要素的定义（可定义性）可定义性是指被会计确认的经济活动或项目必须符合某一会计要素可定义性是指被会计确认的经济活动或项目必须符合某一会计要素的定义。假设将某一项目确认为资产，该项目必须符合资产要素的的定义。假设将某一项目确认为资产，该项目必须符合资产要素的定义。比如企业购买的一部机床被确认为资产的一个项目定义。比如企业购买的一部机床被确认为资产的一个项目固定固定资产，那么机床必须符合资产的基本定义，也就是它是企业过去的资产，那么机床必须符合资产的基本定义，也就是它是企业过去的交易或者事项形成的、并由该企业拥有或者控制的、预期会给企业交易或者事项形成的、并由该企业拥有或者控制的、预期会给企
9、业带来经济利益的资源。带来经济利益的资源。2可用货币进行计量（可计量性）可用货币进行计量（可计量性）可计量性是指被会计确认的经济活动或项目应当能以货币加以计量。可计量性是指被会计确认的经济活动或项目应当能以货币加以计量。这是因为会计核算要以货币作为主要计量尺度，不能以货币计量的这是因为会计核算要以货币作为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源或者经济义务，不能进行会计核算。经济资源或者经济义务，不能进行会计核算。3相关性相关性相关性是指所确认的会计信息对会计信息的所有者进行决策有用，相关性是指所确认的会计信息对会计信息的所有者进行决策有用，能够导致决策差别。相关的会计信息能够帮助会计信息的使用
10、者预能够导致决策差别。相关的会计信息能够帮助会计信息的使用者预测将来事项的结局，或者去证实、纠正以往的预期情况，从而影响测将来事项的结局，或者去证实、纠正以往的预期情况，从而影响其决策。如果所确认的会计信息不能影响会计信息使用者的决策，其决策。如果所确认的会计信息不能影响会计信息使用者的决策，则该会计信息是不相关的。则该会计信息是不相关的。4可靠性可靠性可靠性是指对某一项目确认产生的会计信息是真实的、可靠的、无可靠性是指对某一项目确认产生的会计信息是真实的、可靠的、无偏向的。具有可靠性的会计信息，可以保证各种会计信息使用者的偏向的。具有可靠性的会计信息，可以保证各种会计信息使用者的经济决策具有
11、可靠的依据。经济决策具有可靠的依据。（三）初次确认、再确认（三）初次确认、再确认广义的会计确认包括初次确认和再确认两个环节。其中，初次确认，广义的会计确认包括初次确认和再确认两个环节。其中，初次确认，也是狭义的会计确认，如前所述它决定了哪些事项应当记账。具体也是狭义的会计确认，如前所述它决定了哪些事项应当记账。具体而言，即对企业生产经营活动中产生的经济活动和大量原始数据，而言，即对企业生产经营活动中产生的经济活动和大量原始数据，按照一定的标准进行辨认，确定它是否属于会计事项，并通过填制按照一定的标准进行辨认，确定它是否属于会计事项，并通过填制和审核会计凭证的方法，登记到相关的账薄中。由于会计核
12、算程序和审核会计凭证的方法，登记到相关的账薄中。由于会计核算程序包括会计确认、会计计量、会计记录、会计报告四个环节，有些在包括会计确认、会计计量、会计记录、会计报告四个环节，有些在发生时进行了确认和记录的会计事项，在企业对外披露财务会计报发生时进行了确认和记录的会计事项，在企业对外披露财务会计报告时发生了变动，则需要进行再确认。如在证券交易所购入的公开告时发生了变动，则需要进行再确认。如在证券交易所购入的公开交易的股票，在购入时按照购入时的成本入账，但在期末该股票价交易的股票，在购入时按照购入时的成本入账，但在期末该股票价格发生了大幅下降或者上升，那么该股票的价值就要重新确认和计格发生了大幅下
13、降或者上升，那么该股票的价值就要重新确认和计量并进行会计处理。量并进行会计处理。二二 会计计量会计计量 会计计量是指在会计确认的基础上，运用一定的计量标准和计量会计计量是指在会计确认的基础上，运用一定的计量标准和计量单位对会计事项进行货币量化的过程。会计计量主要采用货币计量，单位对会计事项进行货币量化的过程。会计计量主要采用货币计量，某些项目如果根据管理的要求，可以采用实物计量手段如公斤、吨、某些项目如果根据管理的要求，可以采用实物计量手段如公斤、吨、立方等作为辅助计量手段。会计计量包括会计计量单位和会计计量立方等作为辅助计量手段。会计计量包括会计计量单位和会计计量属性。货币计量通常以元、千元
14、、万元等为计量单位。会计计量属属性。货币计量通常以元、千元、万元等为计量单位。会计计量属性是指计量对象可供选择的计量标准，解决会计要素金额的确定基性是指计量对象可供选择的计量标准，解决会计要素金额的确定基础。如一台电视机，它在制造商那里，他的生产成本是础。如一台电视机，它在制造商那里，他的生产成本是1 500元，元，制造商将其出售给批发商，它的价格是制造商将其出售给批发商，它的价格是2 000元，批发商将其销售元，批发商将其销售给零售商它的价格是给零售商它的价格是2 150元，零售商将其出售给消费者，它的价元，零售商将其出售给消费者，它的价格是格是2 750元。那么当一个会计主体拥有这种电视机
15、时，会计计量元。那么当一个会计主体拥有这种电视机时，会计计量以哪种标准进行计量并确定它的金额呢？在这种情况下会计上采用以哪种标准进行计量并确定它的金额呢？在这种情况下会计上采用历史成本计量，即根据特定会计主体取得该资产时的成本计价入账。历史成本计量，即根据特定会计主体取得该资产时的成本计价入账。制造商以每台制造商以每台1 500元计价入账，批发商以每台元计价入账，批发商以每台2 000元计价入账，元计价入账，零售商以每台零售商以每台2 150元计价入账。会计计量元计价入账。会计计量 属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
16、。我国价值。我国企业会计准则企业会计准则规定，企业对会计要素进行计量时，规定，企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，在一些特殊情况下也可以采用其他计量属性，一般采用历史成本，在一些特殊情况下也可以采用其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值、公允价值等，但企业采用除历如重置成本、可变现净值、现值、公允价值等，但企业采用除历史成本以外的其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额史成本以外的其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。能够取得并可靠计量。历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值第二节第二节 权责发生制与收付实现制权责
17、发生制与收付实现制案例案例 一一:下列业务是爱脚鞋袜公司下列业务是爱脚鞋袜公司1月份发生的收支业务中的几笔：月份发生的收支业务中的几笔：（1）1月月5日，销售爱脚牌棉鞋一批，货款日，销售爱脚牌棉鞋一批，货款7 500元，元，1月月25日收到日收到货款货款（2）1月月10日，向经销商销售爱脚牌棉袜一批，货款日，向经销商销售爱脚牌棉袜一批，货款2 500元，合元，合同约定同约定2月月10日收款日收款（3）1月月15日收到某商场订金日收到某商场订金8 000元，该商场订购童鞋、童袜一元，该商场订购童鞋、童袜一批，合同规定批，合同规定3月月25日前交货。日前交货。（4）1月月18日，向保险公司支付全年
18、的车辆保险费、房产保险费共日，向保险公司支付全年的车辆保险费、房产保险费共计计12 000元元（5）1月月30日，经计算本月应负担银行周转贷款利息日，经计算本月应负担银行周转贷款利息500元，尚未元，尚未支付。由于贷款协议规定贷款本息于支付。由于贷款协议规定贷款本息于6月份到期时一起支付。月份到期时一起支付。请你思考并计算以上几笔业务对爱脚鞋袜公司请你思考并计算以上几笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响。月份利润的影响。收入和费用的收支期间和归属期间收入和费用的收支期间和归属期间 我们知道，会计分期是会计核算基本前提之一。在持续经营我们知道，会计分期是会计核算基本前提之一。在持续经营假设下，企
19、业的生产经营活动就象永恒的时间一样绵延不断的假设下，企业的生产经营活动就象永恒的时间一样绵延不断的持续经营下去，会计分期又将持续不断的生产经营过程人为的持续经营下去，会计分期又将持续不断的生产经营过程人为的截取一个一个的截取一个一个的“时间段时间段”，这个，这个“时间段时间段”就是会计期间。就是会计期间。我国我国企业会计制度企业会计制度将会计期间分为年度、半年度、季度和将会计期间分为年度、半年度、季度和月份，即应当按年度、半年度、按季和按月分期结账并编制会月份，即应当按年度、半年度、按季和按月分期结账并编制会计报告。年度、季度和月份的起讫日期与公立起讫日期一致。计报告。年度、季度和月份的起讫日
20、期与公立起讫日期一致。有了会计分期这一前提，收入、费用、利润必须与特定的会有了会计分期这一前提，收入、费用、利润必须与特定的会计期间联系起来。例如，如果一个经理说，计期间联系起来。例如，如果一个经理说，“我们赚了我们赚了100 000元净利润元净利润”，我们还是不清楚这个企业的盈利能力。是每星期，我们还是不清楚这个企业的盈利能力。是每星期赚赚100 000元，还是每月或是每年赚了这么多？元，还是每月或是每年赚了这么多？有了会计分期这一前提，就产生了本期和非本期的区别、期初和有了会计分期这一前提，就产生了本期和非本期的区别、期初和期末的概念。例如，对于一个特定会计期间（如一个月，一年）而期末的概
21、念。例如，对于一个特定会计期间（如一个月，一年）而言，收入中哪些属于当期收入，哪些属于下期收入，费用中哪些应言，收入中哪些属于当期收入，哪些属于下期收入，费用中哪些应全部归属于当期，哪些不应由当期负担，哪些应由当期和以后相关全部归属于当期，哪些不应由当期负担，哪些应由当期和以后相关各期共同负担。只有明确界定了当期（报告期）的收入和当期（报各期共同负担。只有明确界定了当期（报告期）的收入和当期（报告期）的费用，才能确认当期（报告期）的利润。例如，乘客可以告期）的费用，才能确认当期（报告期）的利润。例如，乘客可以提前几个星期甚至几个月就向航空公司预订机票，假设一位乘客在提前几个星期甚至几个月就向航
22、空公司预订机票，假设一位乘客在1月份就预订了去加拿大的机票，他月份就预订了去加拿大的机票，他2月月15日才登机，那么航空公司日才登机，那么航空公司将该乘客的机票款确认为哪一个会计月度的收入？是将该乘客的机票款确认为哪一个会计月度的收入？是1月份还是月份还是2月月份？格力空调公司份？格力空调公司5月份向某酒店销售了月份向某酒店销售了100台空调，总价款台空调，总价款200 000元，合同约定元，合同约定7月月15日从酒店收取货款，那么对于格力空调公日从酒店收取货款，那么对于格力空调公司而言这笔商品销售收入应归属于司而言这笔商品销售收入应归属于5月份还是月份还是7月份，如果用会计术月份，如果用会计
23、术语表达的话，就是这笔销售收入，格力空调公司应在语表达的话，就是这笔销售收入，格力空调公司应在5月份还是月份还是7月月份进行会计确认。同样的问题也存在于份进行会计确认。同样的问题也存在于 费用的确认，例如，职工费用的确认，例如，职工7月份的薪酬在月份的薪酬在8月中旬才支付，这些工月中旬才支付，这些工资支出应该在哪个月确认为费用资支出应该在哪个月确认为费用7月份还是月份还是8月份？企业的很月份？企业的很多支出会使两个或两个以上的会计期间受益。比如保险单通常覆多支出会使两个或两个以上的会计期间受益。比如保险单通常覆盖一年的盖一年的12个月，如果个月，如果2月份某公司为其拥有的多部汽车购买了月份某公
24、司为其拥有的多部汽车购买了一年的保险，支付保险费一年的保险，支付保险费65 000元，这笔支出应将其全部确认为元，这笔支出应将其全部确认为2月份的费用吗？还是相关的每月仅确认其中的十二分之一呢？月份的费用吗？还是相关的每月仅确认其中的十二分之一呢？可见，赚取收入和收到现金在时间上可能不吻合，现金支付和费可见，赚取收入和收到现金在时间上可能不吻合，现金支付和费用确认在时间上也可能不一致。用确认在时间上也可能不一致。收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。收入和费用的归属期间，是指收入和费用应确认的会计期间。在商收入和费用的归
25、属期间，是指收入和费用应确认的会计期间。在商品信用经济条件下，进行商品交易，既有钱货两清的现销交易，也品信用经济条件下，进行商品交易，既有钱货两清的现销交易，也有延期付款这类钱货不同时进行的赊销交易。根据供求关系，还存有延期付款这类钱货不同时进行的赊销交易。根据供求关系，还存在预收货款的销售方式。这些不同的商品交易方式，从销货企业看，在预收货款的销售方式。这些不同的商品交易方式，从销货企业看，就形成了现销、应收、和预收等收入方式；从购货单位看，就形成就形成了现销、应收、和预收等收入方式；从购货单位看，就形成了现购、应付和预付等支出方式。一般而言，现销、现购的收支期了现购、应付和预付等支出方式。
26、一般而言，现销、现购的收支期和归属期一致；应收和应付是收支期在后，归属期在前；预收和预和归属期一致；应收和应付是收支期在后，归属期在前；预收和预付是收支期在先，归属期在后。应收、应付和预收、预付均属于收付是收支期在先，归属期在后。应收、应付和预收、预付均属于收支期和归属期不一致的收入和费用。对收支期和归属期不一致的收支期和归属期不一致的收入和费用。对收支期和归属期不一致的收入和费用，如何确认其归属期，在会计上存在两种方法：一种是权入和费用，如何确认其归属期，在会计上存在两种方法：一种是权责发生制，另一种是收付实现制。责发生制，另一种是收付实现制。收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会
27、计期间。收收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。收入和费用的归属期间，是指收入和费用应确认的会计期间。在商品入和费用的归属期间，是指收入和费用应确认的会计期间。在商品信用经济条件下，进行商品交易，既有钱货两清的现销交易，也有信用经济条件下，进行商品交易，既有钱货两清的现销交易，也有延期付款这类钱货不同时进行的赊销交易。根据供求关系，还存在延期付款这类钱货不同时进行的赊销交易。根据供求关系，还存在预收货款的销售方式。这些不同的商品交易方式，从销货企业看，预收货款的销售方式。这些不同的商品交易方式，从销货企业看，就形成了现销、应收、和预收等收入方式；从购货单位看，就形成就形成了现
28、销、应收、和预收等收入方式；从购货单位看，就形成了现购、应付和预付等支出方式。一般而言，现销、现购的收支期了现购、应付和预付等支出方式。一般而言，现销、现购的收支期和归属期一致；应收和应付是收支期在后，归属期在前；预收和预和归属期一致；应收和应付是收支期在后，归属期在前；预收和预付是收支期在先，归属期在后。应收、应付和预收、预付均属于收付是收支期在先，归属期在后。应收、应付和预收、预付均属于收支期和归属期不一致的收入和费用。对收支期和归属期不一致的收支期和归属期不一致的收入和费用。对收支期和归属期不一致的收入和费用，如何确认其归属期，在会计上存在两种方法：一种是权入和费用，如何确认其归属期，在
29、会计上存在两种方法：一种是权责发生制，另一种是收付实现制。责发生制，另一种是收付实现制。二、收付实现制，也成为现金制。它是以是否实际收到或支出款项二、收付实现制，也成为现金制。它是以是否实际收到或支出款项作为确认收入和费用的标准。就是说按收付期间作为其归属期，凡作为确认收入和费用的标准。就是说按收付期间作为其归属期，凡是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否应属于本期，都作为是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否应属于本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到款项或支付款项，即使应本期的收入和费用；反之，凡本期未收到款项或支付款项，即使应归属于本期的收入和费用，也不能作为本期的收入和费
30、用确认。由归属于本期的收入和费用，也不能作为本期的收入和费用确认。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以收付实现制一般称为现于款项的收付实际上以现金收付为准，所以收付实现制一般称为现金制。金制。按照收付实现制的要求，分析案例一中的五笔业务对爱脚鞋袜公司按照收付实现制的要求，分析案例一中的五笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响：第月份利润的影响：第1，3笔业务会确认为本月的收入，第笔业务会确认为本月的收入，第2笔业务笔业务因为没有收到现金，因此不能确认为因为没有收到现金，因此不能确认为1月份的收入。第四笔因为支月份的收入。第四笔因为支付了付了12 000元，是本月的费用，第五笔利息费用由于没有
31、实际支付，元，是本月的费用，第五笔利息费用由于没有实际支付，不能作为本月的费用记录。不能作为本月的费用记录。三、权责发生制，也称为为应计制或应收应付制。它是以权利和责三、权责发生制，也称为为应计制或应收应付制。它是以权利和责任作为却认特定会计期间收入和费用的标准，而不论在该期是否已任作为却认特定会计期间收入和费用的标准，而不论在该期是否已有现金的收付。收入应在赚取收入时（商品已经销售或服务已经提有现金的收付。收入应在赚取收入时（商品已经销售或服务已经提供时）就确认，费用应在具有支付责任的那一个会计期间确认。或供时）就确认，费用应在具有支付责任的那一个会计期间确认。或者说，凡应属本期的收入，不管
32、其款项是否收到，都应作为本期的者说，凡应属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入予以确认，凡属本期应负担的费用，不管其款项是否支付，都收入予以确认，凡属本期应负担的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期的费用入账。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项应作为本期的费用入账。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不确认为本期的收入；凡不应归属本期的费用，即在本期收到，也不确认为本期的收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经支付，也不能记入本期费用。使款项已经支付，也不能记入本期费用。按照权责发生制的要求，分析案例一中的五笔业务对爱脚鞋袜公司按照权责发生制的要求，分析案例一中
33、的五笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响：第月份利润的影响：第1，2笔业务会确认为本月的收入，因为销售笔业务会确认为本月的收入，因为销售已经成立、收入已经实现，第已经成立、收入已经实现，第1笔销售货款就在本期已经收到，第笔销售货款就在本期已经收到，第2笔虽然在本期未收到款项但取得了收款权力。第笔虽然在本期未收到款项但取得了收款权力。第3笔业务虽然收到笔业务虽然收到现金，但商品未发出、销售还没有成立因此不能确认为现金，但商品未发出、销售还没有成立因此不能确认为1月份的收月份的收入，预收的入，预收的8 000元应确认为负债。第四笔支付的元应确认为负债。第四笔支付的12 000元，应元，应属于全年的
34、费用，属于全年的费用，1月份有负担其十二分之一的责任即月份有负担其十二分之一的责任即1 000元。第元。第五笔利息费用虽然没有实际支付，但贷款本月已经受益，本月应确五笔利息费用虽然没有实际支付，但贷款本月已经受益，本月应确认财务费用认财务费用500元。元。四、对权责发生制的进一步解释四、对权责发生制的进一步解释1、配比性要求、配比性要求 配比性要求是从另一个角度观察如何确认当期费用。配比性要求是从另一个角度观察如何确认当期费用。很显然，费用是为取得收入而付出的代价，收入和费用之间存在很显然，费用是为取得收入而付出的代价，收入和费用之间存在“因果关系因果关系”，费用的发生是为了取得收入。这种在因
35、果关系的基，费用的发生是为了取得收入。这种在因果关系的基础上把为取得当期收入而发生的费用在当期确认的要求被称为配比础上把为取得当期收入而发生的费用在当期确认的要求被称为配比性要求性要求小案例：好街坊便民店是一家小型超市，雇有四名雇员（包括一名小案例：好街坊便民店是一家小型超市，雇有四名雇员（包括一名收银员），每月薪酬合计收银员），每月薪酬合计4 800元，店面是向一业主租入，年租元，店面是向一业主租入，年租金金24 000元，好街坊便民店元，好街坊便民店5月初全部存货计价月初全部存货计价35 000元，元，5月月份进货份进货45 000元，元，5月末存货计价月末存货计价30 000元，元，3月
36、份商品销售收月份商品销售收入入61 800元。水电费支付了元。水电费支付了200元好街坊便民店元好街坊便民店5月份与销售收月份与销售收入入61 500配比或者说同期确认的费用应该是多少？配比或者说同期确认的费用应该是多少？答案：答案：5月份超市为取得收入付出的代价包括：月份超市为取得收入付出的代价包括：1,职工薪酬职工薪酬4 800元元2,本月应负担的店面租金本月应负担的店面租金24 00012=2 000元元3,已销商品的成本已销商品的成本=35 00045 00030 000=50 000元元4,水电费水电费200元元以上四项合计以上四项合计4 8002 00050 000200=57 0
37、00元即为元即为5月份应月份应确认的费用，超市确认的费用，超市5月份的利润月份的利润=61 80057 000=4 800元（没元（没有考虑相关税费）有考虑相关税费）2.划分收益性支出和资本性支出划分收益性支出和资本性支出 划分收益性支出和资本性支出也划分收益性支出和资本性支出也是从一个侧面观察如何确认当期费用。企业在一个会计期间会发是从一个侧面观察如何确认当期费用。企业在一个会计期间会发生各种用途的支出，有些支出会就在当期全部确认为费用，有些生各种用途的支出，有些支出会就在当期全部确认为费用，有些支出当期只分摊其中的一部分，还有一些巨额昂贵的支出要在很支出当期只分摊其中的一部分，还有一些巨额
38、昂贵的支出要在很多年分期确认为费用计入当期损益，如机器、建筑物等大型资产多年分期确认为费用计入当期损益，如机器、建筑物等大型资产支出。支出。所谓收益性支出是指要在支出的当期全部确认为费用的支出，例所谓收益性支出是指要在支出的当期全部确认为费用的支出，例如好街坊便民店职工薪酬、水电费。所谓资本性支出是指不能一如好街坊便民店职工薪酬、水电费。所谓资本性支出是指不能一次性确认为当期费用的支出，大多数资本性支出要在两个或两个次性确认为当期费用的支出，大多数资本性支出要在两个或两个以上的会计期间分配后再计入相关各期费用。如好街坊便民店店以上的会计期间分配后再计入相关各期费用。如好街坊便民店店面租金，企业
39、的设备购买支出。资本性支出在会计处理上是先将面租金，企业的设备购买支出。资本性支出在会计处理上是先将其确认为资产，然后再逐期摊销后逐期转换成期间费用。其确认为资产，然后再逐期摊销后逐期转换成期间费用。五、典型的资本性支出五、典型的资本性支出固定资产购买支出固定资产购买支出 固定资产一般包括机器设备和厂房、汽车等，是企业生产经营过固定资产一般包括机器设备和厂房、汽车等，是企业生产经营过程中的重要劳动资料和长期资源。会计上将其称为固定资产，固定程中的重要劳动资料和长期资源。会计上将其称为固定资产，固定资产具有以下特征：资产具有以下特征：1.单位价值较大单位价值较大2.持有的目的是为了使用而不是为了
40、销售持有的目的是为了使用而不是为了销售3.使用寿命超过一年，且在最终用坏或变得过时之前，保持原有的使用寿命超过一年，且在最终用坏或变得过时之前，保持原有的大小和形状不变大小和形状不变 由于固定资产能够长期为企业取得收入服务，按照配比性要求，由于固定资产能够长期为企业取得收入服务，按照配比性要求，固定资产支出应该在其估计的使用年限内分期确认为费用，冲减各固定资产支出应该在其估计的使用年限内分期确认为费用，冲减各期的收入。期的收入。固定资产原值固定资产原值 固定资产原值也称为固定资产原始价值或者固定资产固定资产原值也称为固定资产原始价值或者固定资产原价，是指固定资产的购建成本。一般来说，企业购入的
41、固定资产，原价，是指固定资产的购建成本。一般来说，企业购入的固定资产，其购建成本包括固定资产的买价、运输过程中发生的包装费、运杂其购建成本包括固定资产的买价、运输过程中发生的包装费、运杂费等使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要支出，费等使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要支出，按增值税法的规定，增值税也应包含在固定资产成本范围之内。根按增值税法的规定，增值税也应包含在固定资产成本范围之内。根据资产计价的历史成本原则，固定资产按原值计价入账。据资产计价的历史成本原则，固定资产按原值计价入账。案例二：案例二：一帆风顺旅行社一帆风顺旅行社10月份购入一辆客车，买价月份购入
42、一辆客车，买价300 000元，元，增值税增值税51 000元，各种附加费元，各种附加费9 000元。全部支出已用银行存款支元。全部支出已用银行存款支付。付。该客车的成本（原值）该客车的成本（原值）=300 00051 0009 000=360 000元。该元。该业务一方面使企业以固定资产形式存在的资产增加业务一方面使企业以固定资产形式存在的资产增加360 000元，另元，另一方面也使企业的银行存款减少了一方面也使企业的银行存款减少了360 000元。本业务涉及元。本业务涉及“固定固定资产资产”和和“银行存款银行存款”两个资产类账户，会计分录为：两个资产类账户，会计分录为：借：固定资产借：固定
43、资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 假设这辆客车预计可以使用假设这辆客车预计可以使用10年，这笔年，这笔370 000元的支出属于资本元的支出属于资本性支出不能一次性作为性支出不能一次性作为10月份一个月的费用，我们先把它确认为一月份一个月的费用，我们先把它确认为一项资产，再在项资产，再在10个会计年度或者个会计年度或者120个会计月度分摊这笔支出。个会计月度分摊这笔支出。固定资产折旧固定资产折旧 折旧是一个会计术语，其含义就是将固定资产的折旧是一个会计术语，其含义就是将固定资产的购建成本在其预计的使用寿命内按照一定的方法系统、合理地分配购建成本在其预计的使用寿命内按照
44、一定的方法系统、合理地分配为费用。每期分摊的固定资产成本称为该期的折旧费。计算各期折为费用。每期分摊的固定资产成本称为该期的折旧费。计算各期折旧费并进行会计核算的行为，称为计提折旧。某项固定资产已计提旧费并进行会计核算的行为，称为计提折旧。某项固定资产已计提的折旧费用总额称为累计折旧。最简单的、使用广泛的计提折旧的的折旧费用总额称为累计折旧。最简单的、使用广泛的计提折旧的方法是平均年限法。方法是平均年限法。所谓平均年限法就是将固定资产的购建成本在其预计使用寿命内平所谓平均年限法就是将固定资产的购建成本在其预计使用寿命内平均分摊。在平均年限法下，固定资产每期计提的折旧费相等。用平均分摊。在平均年
45、限法下，固定资产每期计提的折旧费相等。用平均年限法计提折旧费的公式如下（不考虑净残值）均年限法计提折旧费的公式如下（不考虑净残值）固定资产原值固定资产原值折旧费用（每一期间）折旧费用（每一期间）=预计使用寿命预计使用寿命其中：其中：固定资产原值固定资产原值 年折旧费用年折旧费用=预计使用年数预计使用年数 固定资产原值固定资产原值 月折旧费用月折旧费用=预计使用月数预计使用月数 或者：月折旧费用或者：月折旧费用=年折旧费用年折旧费用12对于例二中的客车而言，企业每年应分摊该客车成本对于例二中的客车而言，企业每年应分摊该客车成本360 00010=36 000元，每月分摊成本元，每月分摊成本=36
46、 00012=3 000元。假元。假如企业从如企业从11月份开始计提折旧，那么月份开始计提折旧，那么11月份该客车的折旧费为月份该客车的折旧费为3 000元，元，12月份也是月份也是3 000元，元，12月份该客车的累计折旧就是月份该客车的累计折旧就是3 0002=6 000元元固定资产净值固定资产净值 固定资产净值固定资产净值=固定资产原值累计折旧。某项固固定资产原值累计折旧。某项固定资产的净值就是某项固定资产原值与该项固定资产累计折旧的差定资产的净值就是某项固定资产原值与该项固定资产累计折旧的差额。全部固定资产的净值就是全部固定资产原值之和减去全部固定额。全部固定资产的净值就是全部固定资产
47、原值之和减去全部固定资产的累计折旧之和。资产的累计折旧之和。固定资产按原值计价入账，除非一项固定资产报废或者其他原因退固定资产按原值计价入账，除非一项固定资产报废或者其他原因退出企业，一项固定资产就会以原值保留在出企业，一项固定资产就会以原值保留在“固定资产固定资产”账户。折旧账户。折旧会使固定资产净值逐期递减，随着固定资产使用时间的推移，累计会使固定资产净值逐期递减，随着固定资产使用时间的推移，累计折旧会不断增加，一般而言固定资产的效率也会逐渐下降，但是固折旧会不断增加，一般而言固定资产的效率也会逐渐下降，但是固定资产的大小和外观保持不变。因此，计提折旧在会计核算时并不定资产的大小和外观保持
48、不变。因此，计提折旧在会计核算时并不冲减冲减“固定资产固定资产”账面原值，而是另设会计账户账面原值，而是另设会计账户“累计折旧累计折旧”进行进行核算。如一帆风顺旅行社新购客车核算。如一帆风顺旅行社新购客车11月份的折旧费为月份的折旧费为3 000元，就元，就是说巴士成本中的是说巴士成本中的3 000元计入元计入11月份的费用，会计分录为：月份的费用，会计分录为：借：营业费用借：营业费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000 第三节企业的生产经营过程第三节企业的生产经营过程 一、产品制造企业的生产经营过程一、产品制造企业的生产经营过程制造企业从采购材料开始，到材料投入生产经过加工制造
49、出产品，制造企业从采购材料开始，到材料投入生产经过加工制造出产品，将完工产品销售出去的整个过程，称为生产经营过程。在这个过程将完工产品销售出去的整个过程，称为生产经营过程。在这个过程中既有劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的耗中既有劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的耗费，又有活劳动的耗费。生产经营的过程实际上就是劳动耗费的过费，又有活劳动的耗费。生产经营的过程实际上就是劳动耗费的过程。制造企业生产经营过程是由供应过程、生产过程和销售过程构程。制造企业生产经营过程是由供应过程、生产过程和销售过程构成的。制造企业的主要经济业务，大都发生在这三个过程中。成的。制造企业的
50、主要经济业务，大都发生在这三个过程中。（一）材料供应过程的主要经济业务（一）材料供应过程的主要经济业务制造企业的供应过程（即材料采购过程）是指从采购材料开始，直制造企业的供应过程（即材料采购过程）是指从采购材料开始，直到材料验收入库的整个过程。在采购过程中，企业要与供应单位或到材料验收入库的整个过程。在采购过程中，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，以支付采购材料的货款和运输费、其他有关单位办理款项的结算，以支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。这些采购费用，形成了材料的采购成本。装卸费等各种采购费用。这些采购费用，形成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材
