1、第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款 第四节 其他应收款第一节 应收票据o 教学目的：o 通过本节学习了解应收票据的含义，种类，票据贴现的有关概念；理解应收票据计价，应收票据的到期日确定；掌握应收票据的核算、票据贴现金额的计算及其帐务处理。第一节 应收票据o 教学重点和难点：o 1、应收票据的含义及种类o 2、应收票据的帐务处理o 3、应收票据贴现额的计算及其帐务处理 本节教学内容：o 一、应收票据的确认o（一）定义：应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。o (二)应收票据分类：o 1、按承兑人不同分：商业承
2、兑汇票和银行承兑汇票。o 2、按是否带息分：带息和不带息票据本节教学内容：o 二、应收票据计价o 收款人实际收到票据时，无论带息还是不带息都应按票据的面值入账。但对于带息票据，按照现行制度规定，应于期末（中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应增加应收票据的帐面余额。本节教学内容o 三、应收票据到期日的确定o 应收票据到期日的确定有两种方式：按月计算和按日计算 本节教学内容o（一）按月计算o 应以到期月份与出票日同一天为票据到期日。o 如：4月15号签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，与此同时，计
3、算利息的利率，要换算成月利率。本节教学内容o（二）按日计算o=应以出票日起按实际经过天数扣足为算。习惯上，出票日和到期日只算一天，算头不算尾。o 如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月13日。90天5月份剩余天数6月份实有天数7月份实有天数=90天（31天 1 5）3 0 3 1=1 3 天 本节教学内容o 四、应收票据的帐务处理o（一）应设置账户o 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据”账户进行核算。应设置的主要账户及其核算内容：应设置的主要账户及其核算内容：借借 应收票据应收票据 贷贷开出或收到购货方开出的商业汇票。收到到期的商业汇票或贴现的数额。尚未到期的应收票据资产
4、类账户（债权）资产类账户（债权）本节教学内容o（二）账务处理：o 1、不带息票据的帐务处理o（1）收到票据时，o 借：应收票据（面值）o 贷：主营业务收入o 应交税费-应交增值税（销项税额）本节教学内容o(2)票据到期，受到票据款o 借：银行存款o 贷：应收票据o(3)若票据到期，付款方无理付款，则转为应收帐款o 借：应收账款o 贷：应收票据o 例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50 000元，增值税8 500元。B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58 500元。1、收到票据 借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 8
5、5002 2、票据到期、票据到期 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：应收票据贷：应收票据 58 50058 5003 3、若票据到期，、若票据到期，B B公司无力还款。公司无力还款。借：应收账款借：应收账款 58 50058 500 贷：应收票据贷：应收票据 58 50058 500本节教学内容o 2、带息票据的帐务处理 o（1)收到票据时o 借：应收票据o 贷：主营业务收入o 应交税费增（销）本节教学内容o（2）期末计提利息时o 借：应收票据o 贷：财务费用o（3）票据到期，收到票据款o 借：银行存款o 贷：应收票据本节教学内容o 例：某企业例：某企业20092009年
6、年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，发票上注明的销售收入为公司，发票上注明的销售收入为100000100000元，元，增值税为增值税为1700017000元，收到元，收到A A公司交来的商业承公司交来的商业承兑汇票一张，期限兑汇票一张，期限6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。（1 1）借：应收票据）借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销）销）17 00017 000本节教学内容（2 2）带息应收票据在期末时应计提利息，增）带息应收票据在期末时应
7、计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。年末应计提利息年末应计提利息=117000=11700010%10%4 412=390012=3900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3900 3900 贷：财务费用贷：财务费用 39003900本节教学内容（3 3）票据到期收回货款）票据到期收回货款 票据到期值票据到期值=117000=117000（1+10%1+10%12126 6）=122 850=122 850（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 850122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900120 900 财务费
8、用财务费用 1 9501 950学生练习：学生练习：票据贴现值的计算：票据贴现值的计算：【1 1】98年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、面值100 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？贴现天数贴现天数=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144（天）（天）贴现息贴现息=100 000=100 00010%10%360360144=4 000144=4 000（元）（元）贴现净额贴现净额=100 000-4 000=96 000=100 000-4 000=96 000（元）（元）本节教学
9、内容o 五、应收票据贴现o 企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。o 所谓“贴现”，是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款的担保品。本节教学内容o 贴现及贴现值计算（贴现及贴现值计算（转让给银行转让给银行）u计算应收票据的到期值：计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值=应收票据面值应收票据面值带息票据的到期值应收票据面值到期利息带息票据的到期值应收票据面
10、值到期利息应收票据面值应收票据面值（1+1+票面年利率票面年利率票据期限）票据期限）u计算贴现天数：计算贴现天数：从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头。本节教学内容o 贴现及贴现值计算（贴现及贴现值计算（转让给银行转让给银行）u计算贴现息：计算贴现息：贴现息贴现息=票据到期值票据到期值日贴现利率日贴现利率贴现天数贴现天数 u计算贴现值计算贴现值：贴现值贴现值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息本节教学内容o票据贴现值的计算：票据贴现值的计算：u【1 1】09年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、面值100 000元的不带息商业承
11、兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？u 贴现天数贴现天数=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144（天）（天）u 贴现息贴现息=100 000=100 00010%10%360360144=4 000144=4 000（元）（元）u 贴现净额贴现净额=100 000-4 000=96 000=100 000-4 000=96 000（元）（元）帐务处理u 企业持未到期的企业持未到期的不带息票据不带息票据向银行贴现时，向银行贴现时，按实际收到的贴现值按实际收到的贴现值借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用贴现息贴现息 贷：应收
12、票据贷：应收票据按贴现息按贴现息按应收票据按应收票据的面值的面值帐务处理u 企业持未到期的带息票据带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用贴现息贴现息借或贷：财务费用借或贷：财务费用 按贴现息按贴现息按应收票据按应收票据的账面余额的账面余额帐务处理u 商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回票款。q贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到期值：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：银行存款贷：银行存款帐务处理q如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期
13、值。借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：短期借款贷：短期借款本节教学内容u【2 2】某企业09年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。u （1 1）收到贴现款时：（先计算再做分录）收到贴现款时：（先计算再做分录）u （2 2）贴现票据到期时：）贴现票据到期时：承兑人无力支付承兑人无力支付u 贴现企业存款不足贴现企业存款不足本节教学内容o（1 1）收到贴现款时：）收到贴现款时：o 贴现天数贴现天数=9+31+31+29=100=9+31+31+29=100（天）（天）o 票据到期值票据到期值=2
14、0 000=20 000(1+9%(1+9%12125)=20 7505)=20 750（元）（元）o 贴现息贴现息=20 750=20 75010%10%360360100=576.39100=576.39（元）（元）o 贴现值贴现值=20 750-576.39=20 173.61(=20 750-576.39=20 173.61(元元)o o 借：银行存款借：银行存款 20 173.6120 173.61o 贷：应收票据贷：应收票据 20 00020 000o 财务费用财务费用 173.61173.61本节教学内容u（2 2）贴现票据到期时：）贴现票据到期时：u 假设票据到期时，承兑人无力
15、支付：假设票据到期时，承兑人无力支付：u 借：应收账款借：应收账款 20 75020 750u 贷：银行存款贷：银行存款 20 75020 750u 假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：u 借：应收账款借：应收账款 20 75020 750u 贷：短期借款贷：短期借款 20 75020 750o 例：甲公司于月日收到已公司当日生效的商业承兑票抵作应收账款72,000元，该票据面值为72,000元，年利率9%，60天期，12月20日甲公司将该票据向银行贴现，年贴现率6%，1月25日该票据到期，已公司无力支付款项，甲公司将款项支付给银行，试作11月26日、1
16、2月20日及票据到期遭到拒付分录。（到期值73080，贴现息438.48，贴现额72,641.52）。例o（1）月日，收到票据时 o 借：应收票据 o 贷：应收账款 例o(2)月日，票据贴现时o 票据到期值，（）o 贴现息o 贴现额o 借：银行存款 o 贷：应收票据 o 财务费用 例o (3)月日，票据到期，遭到拒付o 借：应收账款 o 贷：银行存款 第二节第二节 应收账款应收账款 一、一、应收账款的范围应收账款的范围 二、二、应收账款的入账时间应收账款的入账时间 三、三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值 四、四、应收账款的会计处理应收账款的会计处理 一、应收账款的范围 应收账款是企业采用
17、赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利益的权利。其核算的范围是：应收账款是企业因销售活动引起的债权。应收账款是指流动资产性质的债权。应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。二、应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书收入部分阐述。三、应收账款的入账价值应收账款的入账价值发票金额+代购货单位垫付的运杂费 但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。商业折扣 现金折扣
18、商业折扣 商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨100吨，给予5%的商业折扣；100吨500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：货品价目单上的售价（100吨10000元）1,000,000扣减商业折扣10%100,000发票金额 900,000现金折扣 现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给
19、予的一种折扣优惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经济含义是，客户10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内全价付款。o 按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。四、应收账款的会计处理在没有商业折扣的情况下 在有商
20、业折扣的情况下 在有现金折扣的情况下 在没有商业折扣的情况下例 某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款甲企业119,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税金应交增值税（销项税额）17,000 银行存款 2,000 在有商业折扣的情况下 例 某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000
21、元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款乙企业56,575 贷：主营业务收入 47,500 应交税金应交增值税（销项税额）8,075 银行存款 1,000 在有现金折扣的情况下 例 某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。某企业应作如下会计分录：销售发生时，企业根据有关销货发票，作会计分录为：借：应收账款丙企业107,300贷：主营业务收入 90,000 应交税金应交增值税（销项税额）15,300 银行存
22、款 2,000在有现金折扣的情况下o 若丙企业于10天内付款时，享受现金折扣2146元（1073002%=2146元），应作会计分录：借：银行存款 105,154 财务费用 2,146 贷：应收账款丙企业 107,300在有现金折扣的情况下o 若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：借：银行存款 107,300 贷：应收账款丙企业 107,300o 若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1073元（1073001%=1073元），应作会计分录：借：银行存款106,227 财务费用 1,073 贷：应收账款丙企业 107,300应收账款减值的核算一、坏账损失及其确认 （一）坏账损失的
23、概念坏账 是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为坏账损失。应收账款减值的核算（二）坏账损失的确认1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据 证明不能收回的应收款项。不能全额不能全额计提坏账计提坏账准备准备 应收账款减值的核算o（二）坏账损失的确认1、债务单位撤消，破产；2、债务单位资不抵债或现金流量严重 不足；3、发生严重的自然灾害等导致债务单 位停产而在短期内无法偿付债务；4、应收款项逾期3年以上等。计提全额计提全额坏账准备坏账准备 应收账款减值的核算发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥发生坏账对企业而言是损失
24、，企业应如何弥补？补？o 根据确认坏账损失的时间不同，有两种根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法处理方法:直接转销法直接转销法备抵法备抵法 我国会计准则规定，采用我国会计准则规定，采用备抵法备抵法备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。o企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。备抵法的优点备抵法的优点 预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真实反映
25、企业的财务状况；使“应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。账户账户“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的备抵账的备抵账户。户。账户结构账户结构 坏账准备坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的转销数 坏账准备的提取数坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销已经提取但尚未转销 的坏账准备的坏账准备备抵法（1）坏账准备计提额取决于“坏账损失金额的估计方法”o 有四种：账龄分析法o 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法o 销货百分比法o 个别认定法 o（2）坏账损失的确认计入“资产减值损失”账龄分析法【案例【案例1】集宏公司集宏公司2008年年12月月31日应收款项的账龄及估计的坏日应收款项的
26、账龄及估计的坏账损失账损失 如表：如表：应收账款账龄应收账款账龄 应收账款金额应收账款金额 估计损失估计损失%估计损失金额估计损失金额1年以内年以内 60 000 5 30001-2年后年后 40 000 10 40002-3年后年后 30 000 30 90003-4年后年后 10 000 100 10000 合计合计 140 000 26000假设：假设：2008年末前年末前“坏账准备坏账准备”贷方余额为：贷方余额为：24000应收账款余额百分比法o（1）概念：是根据会计期末应收款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法【案例2】集宏公司从2006年开始计提坏账准备，2006
27、年末应收款项的余额为1 200 000元，估计的坏账准备率为5，则2006年末应计提的坏账准备销货百分比法o（1）概念：是以当年赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。o【案例【案例3 3】甲企业甲企业20072007年度赊销金额为年度赊销金额为900 000900 000元，根据以往经验，估计坏账损元，根据以往经验，估计坏账损失率为失率为5%5%。应收账款减值的核算o 二、坏账损失的核算坏账准备可按以下计算公式计算当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额 +“坏账准备”账户的借方余额 例题：例题：1）某企业年末应收账款余额年末应收账款余额为50
28、0 000元，“坏账准备”账户余额为贷方1 000元，按4提取坏账准备，则应补提坏账准备（）A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：A例题：例题：1）某企业年末应收账款余额为500 000元，“坏账准备”账户余额为借方1 000元，按4提取坏账准备，则应补提坏账准备（）A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：C二、坏账损失的核算o（1）企业计提坏账准备时，按应减记的金额u 冲减多计提的坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷
29、：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 二、坏账损失的核算u（2）发生坏账损失时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：贷：应收账款应收账款二、坏账损失的核算u（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款同时同时学生练习：学生练习：【例】A A公司年末应收账款的余额为公司年末应收账款的余额为1 000 1 000 000000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为33，第二，第二年发生了坏账损失年发生了坏账损失6 0006 000元，其中甲单位元，
30、其中甲单位1 1 000000元，乙单位元，乙单位5 0005 000元，年末应收账款为元，年末应收账款为1 200 0001 200 000元；第三年，已冲销的上年乙元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款单位应收账款5 0005 000元又收回，期末应收元又收回，期末应收账款账款1 300 0001 300 000元。元。期末计提坏账时：期末计提坏账时：1 000 0001 000 0003=3 0003=3 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失提取坏账准备提取坏账准备 3 0003 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 000第二年账务处理：第二年账务处理：A.转销
31、坏账时：转销坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 6 0006 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 1 0001 000 应收账款应收账款乙单位乙单位 5 0005 000 B.年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：1 200 0001 200 000333 000=6 6003 000=6 600（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失提取坏账准备提取坏账准备 6 6006 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6006 600第三年账务处理：第三年账务处理：A.上年冲销的坏账收回时：上年冲销的坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5 0005 000 贷：坏账准备贷
32、：坏账准备 5 0005 000 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5 000 5 000 B.年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：1 300 0001 300 000338 600=8 600=4 7004 700（元）（元）冲销：冲销：借：坏账准备借：坏账准备 4 7004 700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失提取的坏账准备提取的坏账准备 4 7004 700预付帐款的核算预付帐款的核算1、含义：、含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项企业按合同规定预付给供货单位的款项，属暂付款。属暂付款。2、与应收账款的异同点：、与应收账款的
33、异同点：（1）相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。（2）不同点不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。的权利。预付帐款的核算预付帐款的核算3、科目设置、科目设置 “预付账款预付账款-某单位某单位”（资产类）（资产类）注：预付款项不多的企业，也可直接计注：预付款项不多的企业，也可直接计入入“应付账款应付账款”的借方，而不设的借方，而不设“预付账预付账款款”。借借 预付账款预付账款 贷贷预付、补付的款项预付、补付的款项收到所购物资的应付收到所购
34、物资的应付金额及退回多付款项金额及退回多付款项企业实际预付的款项企业实际预付的款项预付帐款的核算预付帐款的核算o按照现行制度规定，预付款项情况不按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直接计多的企业，也可以将预付款项直接计入入“应付账款应付账款”账户的借方，不设账户的借方，不设“预付账款预付账款”账户。账户。o但在期末编制会计报表时，需要对但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款应付账款”的明细账进行分析，分的明细账进行分析，分别填列别填列“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目。项目。预付账款的账务处理o 预付货款时，按实际预付金额：预付货款时，按实际预付金额：n
35、借：预付账款借：预付账款n 贷：银行存款贷：银行存款o 收到预购的物资时，根据发票账单等列明收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：应计入购入物资成本的金额：n 借：在途物资借：在途物资/材料采购材料采购n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n (进项税额进项税额)n 贷：预付账款贷：预付账款预付账款的账务处理o补付货款时：n 借：预付账款n 贷：银行存款o退回多付款时：n 借：银行存款n 贷：预付账款预付账款的账务处理o 验收入库验收入库n 借：原材料（库存商品）n 贷：在途物资（材料采购）预付账款的账务处理o 举例：A企业2009年5月6日根据合同规定向B公司预付甲
36、商品的货款30 000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货款40 000元，增值税6 800元，当即开出支票补付16 800元，应编制会计分录为：o 5月6日预付账款时 o 借:预付账款 30 000 贷:银行存款 30 000预付账款的账务处理o 8月6日收到甲商品时:借:材料采购甲商品 40 000 应交税费应交增值税 （进项税额）6 800 贷：预付账款 46 800补付时：借：预付账款 16 800 贷：银行存款 16 800预付账款的账务处理o 验收入库验收入库n 借：原材料（库存商品）40 000n 贷：在途物资（材料采购）40 000预付账款的账务处理o 预付账款不得计提
37、坏账准备。但如有确凿证预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。n 借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入n 货：预付账款货：预付账款练习o【案例【案例】企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付甲企业购货款日预付甲企业购货款5 000。9月月25日，日，收到供应单位
38、提供的商品和开来的发票，发收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为票上注明价款为5 000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付给甲企业。日，企业将余款支付给甲企业。o 要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。其他应收款的核算 o其他应收款 是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款的核算应收的各种赔款、罚款等 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等 购货时租入对方单位包装物而支付的押金 其他各种应收、暂
39、付款项 备用金（各职能部门、车间等周转的备用金）核核算算内内容容备用金o 备用金是指为了减少财务部门对零星开支的审批、领用、报销等工作量，满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。o 备用金的核算采用定额制和非定额制两种情况。n 定额备用金：供业务人员长期使用，业务发生以后，在规定时间报销时，补足原核定金额的差额；n 非定额备用金：报销后即注销，现金不再留在业务人员手中。其他应收款的核算u 实行定额备用金制度的企业，拨付备用金时 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 定额备用金的核算定额备用金的核算u 某
40、企业会计部门为管理部门建立了5000元的定额备用金。支出现金时则会计做如下分录：借：其他应收款备用金 5000 贷：库存现金 5000定额备用金的核算定额备用金的核算u 管理部门使用现金后，在规定的时间内向财务部门报销，财务部门补足差额时则会计做如下分录：借：管理费用 3500 贷：库存现金 3500非定额备用金的核算非定额备用金的核算o 总经理林生出差预借差旅费2 000元。借：其他应收款林生 2 000 贷：银行存款 2 000 o 林生出差归来报账，共开销2 100元 借：管理费用 2 100 贷：其他应收款林生 2 000 库存现金 100 其他应收款的核算o 发生各种其他应收款项时：
41、发生各种其他应收款项时：o 收回其他应收款时：收回其他应收款时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：相关账户贷：相关账户 借：银行存款借：银行存款/现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款其他应收款的核算o【例】企业租入一台设备，预付押金【例】企业租入一台设备，预付押金5 0005 000元，开出元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：分录：o 收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 借：借：银行存款银行存
42、款 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000其他应收款的核算o【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失确认赔偿损失100 000100 000元。编制如下会计分录：元。编制如下会计分录：o 收回赔偿损失存入银行时，编制如下会计分录：收回赔偿损失存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 100 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 000借：借：银行存款银行存款 100 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 100 000为职工垫付应收款的账务处理o 为职工垫付应收款，是指企业为职工代垫房租、水电费，为其家属垫付医药费等款项。具体会计处理如下。为职工垫付房租、水电费时：借：其他应收款 贷：银行存款 期末从应付工资中扣除代垫款项：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款
