1、第八章 财务会计报告 本章考试的主要知识点：财务会计报告的概念和构成；资产负债表的概念、格式和编制；利润表的概念和格式与编制。本章目录：第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念 财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是企业会计核算的最终成果，也是会计核算工作的总结。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，分析其业务活动中存
2、在的问题，有利于财务会计报告使用者作出更加合理的经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和单位管理人员、社会公众等。二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告至少应当包括（四表一注），资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。会计报表是财务会计报告的主要组成部分。资产负债表、利润表、现金流量表是三大基本会计报表，反映了企业财务和经营状况的核心信息。资产负债表资产负债表 反映企业在某一特定日期财务状况的报表。即所拥有的资产、需要偿还的债务，以及投资者拥有的净资产情况。
3、利润表利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。现金流量表现金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。所有者权益变动表所有者权益变动表 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注附注 是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。三、财务会计报告三、财务会计报告按编报的时间不同分 中期财务会计报告中期财务会计报告 是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报告，如月报（6日内）（要求简明扼要，及时反映）、季报（
4、15日内）、半年报（60日内）等。年度财务会计报表（年度财务会计报表（4个月内）个月内）是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报告。（要求揭示完整，反映全面。）四、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠（二）全面完整（三）编报及时（四）便于理解第二节 资产负债表 一 资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。(二)资产负债表的意义 具体说来，资产负
5、债表的意义主要体现在下列几方面。1 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。2 通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。3 通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。4 通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。二 资产负债表的格式（P170表8-1）资产负债表同表头、表身和表尾等部分组成。资产负债表有账户式和报告式两种格式，我国企业的资产负债表采用账
6、户式。无论采用什么格式，按照会计等式的基本原理，资产负表中的资产总额与负债及所有者权益总额必须相等。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目。资产负债表中的各项目一般应按以下方法排列：资产项目按资产的流动性大小排列；负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。三、资产负债表的填制方法 通常，资产负债表的各个项目均须填列年初余额和期末余额两栏。年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的期末余额栏内数字填列。期末余额栏期末余额栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字。其中大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。具体
7、填列方法归纳起来有以下几种：(1)直接根据总账科目余额直接填列。资产负债表中的大多数项目，可以直接根据有关总账科目的余额填列，如“应收票据”“应收利息”“短期借款”“应付职工薪酬”“应缴税费”“实收资本”等项目。一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方填列。(2)根据几个总账科目的余额计算填列。资产负债表中有些项目需根据几个总账科目的余额填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”几个总账科目余额合并编制。存货项目，需要根据材料采购、原材料、库存商品、生产成本、周转材料、委托加工物资、材料成本差异、发出商品等账户期末
8、余额合计减去存货跌价准备等账户期末余额后的金额填列。(3)根据有关总账所属的明细账余额计算填列。资产负债表中有些项目，需根据相关明细科目余额来编制。如“应收账款”和“预收款项”两个项目，需分别根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制。又如，“应付账款”和“预付款项”两个项目，需要分别根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制填列。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450 000元，其中“应收账款A公司”账户借方余额为500 000元，“应收账款B公司”账户贷方余额为50 00
9、0元。当年对应收账款计提的坏账准备为60 000元，“预收账款”账户总账贷方余额为300 000元，其中“预收账款C公司”账户贷方余额为320 000元，“预收账款D公司”账户借方余额为20 000元。应收账款项目的金额是多少？【正确答案】应收账款项目的金额（500 000+20 000）60 000460 000（元）(4)根据总账科目及其明细账科目二者的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账和明细账二者的余额计算分析填列。例如，“持有至到期投资”项目应将其于1年内到期的投资扣除，单独反映在流动资产的“一年内到期的非流动资产”项目中。5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净
10、额填列，如固定资产、无形资产等【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55 000元，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2 000元。【正确答案】其他应收款项目的金额55 0002 00053 000（元）。6.资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。第三节 利润表 一、利润表的概念和意义一、利润表的概念和意义 (一)利润表的概念 利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表的理论依据是“收入-费
11、用=利润”。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用情况汇集来，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。(二)利润表的意义 1通过利润表可以从总体上了解企业收人、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果。2通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。二、利润表的格式二、利润表的格式 利润表的格式，主要有单步式利润表和多步式利润表。在形式上分为表头、表体和表尾 单步式利润表是将企业一定期间的所有收
12、入汇集在一起，将所有费用也汇集在一起，然后以收入合计数减费用合计数的方式一次计算企业一定时期间的净利润。多步式利润表将收入和费用项目加以归类，能明显地反映收入与费用配比的层次性，便于报表使用者清晰地了解企业净利润的形成过程，便于预测企业今后的盈利能力。我国企业的利润表一般采用多步式。多步式利润表的格式如P180表8-2所示 第一层次 营业收入 由主营业务收入和其他业务收入组成。第二层次 营业利润 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+（-）投资收益=营业利润 第三层次 利润总额 以营业利润为基础 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外
13、支出 第四层次 净利润 以利润总额为基础 净利润=利润总额-所得税费用 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法 本期金额栏的填列 (一)“营业收入”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的发生额填列。(二)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目发生额分析填列。(三)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，但不包括增值税。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。(四)
14、“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，应跟相关科目的发生额分析填列。(五)“资产减值损失”项目，反映企业各项目的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。(六)“公允价值变动收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，本项目应根据“公允价值变动损益”科目发生额分析填列。如当前公允价值的变动额为净损失，以“一”号填列。(七)“投
15、资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的扣除投资损失后的净损益。本项目应根据“投资收益”科目发生额分析填列。企业持有的交易性金融资产处置和出售时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。(八)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收人”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。(九)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“一”号填列。(十)“所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的余额分析填列。(十一)“净利润”项目，反映企业扣除所
16、得税费用后的利润。如为净亏损，以“一”号填列。(十二)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则规定计算的金额填列。月度利润表“本期金额”栏反映各项目的本月实际发生数。年度利润表“本期金额”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计发生数。上期金栏的填列方法 应根据上年利润表中“本期金额”栏内所列数字填列【例多选】财务会计报告可提供企业()信息。A财务状况 B经营成果 C劳动效率 D现金流量 【答案】ABD【例判断】资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的静态会计报表。()【答案】【例多选】资产负债表中的应付账款项目应根据()填列。A.应付账款总账余额 B.应付账款所属明细账借方
17、余额合计 C.应付账款所属明细账贷方余额合计 D.预付账款所属明细账贷方余额合计 答案：CD【例单选】企业持有的一年内到期的长期债券投资应在资产负债表的()项目列示。A其他长期资产 B长期债权投资 C流动资产类下单设“一年内到期的非流 动资产”D短期投资 答案：C【例单选】下列资产负债表项目中可直接根据总分类账户期末余额填列的是()。A在建工程 B长期股权投资 C短期借款 D长期借款【答案】C【例多选】资产负债表编制的资料来源有()。A总账 B明细账 C备查登记簿 D上年度资产负债表 【答案】ABD 【例单选】()是反映企业一定时期经营成果的会计报表。A资产负债表 B利润表 C利润分配表 D现
18、金流量表【答案】B 【例判断】财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为企业的盈利。（）【答案】【例单选】下列利润总额的计算公式中正确的是()。A主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加 B主营业务利润+其他业务利润一期间费用 C营业利润为基础+营业外收入-营业外支出 D利润总额为基础-所得税费用 【答案】C【例单选】某公司2007年主营业务收入30000元，主营业务成本15600元，主营业务税金及附加1230元，其他业务收入10000元，其他业务成本8700元，销售费用8000元，管理费用5000元，财务费用-270元，营业外收支净额2340
19、元。该公司营业利润为()元。A13170 B14470 C1740 D4080 【答案】C 30000-15600-1230+10000-8700-8000-5000+270=1740【例题单选题】会计报表编制的根据是（）。A.账簿记录B.科目汇总表C.原始凭证D.记账凭证【正确答案】A【答案解析】会计报表编制的根据是账簿记录。例题单选题】资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况正确答案】D【答案解析】资产负债表的作用是反映企业某一特定日期的财务状况【例题判断题】资产负债表是将企业某
20、一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）【正确答案】【答案解析】资产负债表是将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。【例题单选题】下列资产中，流动性最强的是（）。A.应收账款B.应收票据C.其他应收款D.预付账款【正确答案】B【答案解析】按流动性大小排列，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，本题正确选项是应收票据【例题单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。A.我国企业的资产负债表采用报告式结构B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列C.资产负债表右方为负债和所有者权益项
21、目，按求偿权先后顺序排列D.资产负债表的平衡等式是：“资产负债所有者权益”【正确答案】A【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构【例题单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列顺序正确的是（）。A.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产D.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货【正确答案】B【答案解析】货币资金是最强的流动资产，本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产。【例题单选题】资产负债表中所有者权益部分是按照（）顺序排列的。A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配
22、利润B.资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润C.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润D.资本公积、实收资本、未分配利润、盈余公积【正确答案】C【答案解析】资产负债表中所有者权益部分是按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润顺序排列的。【例题多选题】资产负债表的格式主要有（）。A.单步式B.账户式C.报告式D.多步式【正确答案】BC【答案解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式。【例题判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）【正确答案】【答案解析】我国的资产负债表采用账户式结构
23、，左方为资产项目，大体按照流动性大小排列，右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列【例题单选题】资产负债表中报表项目（）。A.都可以按账户余额直接填列B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列【正确答案】D【答案解析】资产负债表中报表项目，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列。【例题单选题】资产负债表中，应收账款项目应根据（）填列。A.应收账款总分类账户期末余
24、额B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计C.应收账款和应付账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计正确答案】D【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。【例题多选题】资产负债表中的“存货”项目根据“（）”账户的期末余额合计数填列。A.材料采购B.库存商品C.原材料D.生产成本【正确答案】ABCD【答案解析】“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材
25、料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“长期股权投资”账户余额为120 000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为7 000元。长期股权投资项目的金额是多少【正确答案】长期股权投资项目的金额120 0007 000113 000（元）。【例题多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.应付账款D.存货【正确答案】AC【答案解析】“应收账款”和“应付账款”在资产负债表中，是根据有关明细账的期末余额计算填列的【例题判断题】资产负债表
26、中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）【正确答案】【例题单选题】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了（）。A.12月31日利润或亏损的形成情况B.112月累计利润或亏损的形成情况C.第4季度利润或亏损的形成情况D.12月份利润或亏损的形成情况【正确答案】D【答案解析】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了12月份利润或亏损的形成情况。【例题单选题】编制利润表主要是根据（）。A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额C.损益类各账户的期末余额D.损益类账户的本期发生额【正确答案】D【答案解析】编制利
27、润表主要是根据损益类账户的本期发生额。【例题多选题】下列项目中，影响营业利润的有（）。A.营业收入B.管理费用C.营业外收入D.营业税金及附加【正确答案】ABD【答案解析】影响营业利润的有营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等。【例题判断题】所得税费用不会影响营业利润。（）【正确答案】【答案解析】所得税费用会影响净利润【例题计算题】某企业2007年12月31日，“资产减值损失”账户的借方发生额为650 000元，贷方发生额为350 000元。该企业2007年度的利润表中，“资产减值损失”项目的金额【正确答案】该企业2007年度的利润表中，“资产减值损失
28、”项目的金额650 000350 000300 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日，“公允价值变动损益”账户的贷方发生额为850 000元，借方发生额100 000元。该企业2007年度的利润表中，“公允价值变动收益”项目的金额正确答案】该企业2007年度的利润表中，“公允价值变动收益”项目的金额850 000100 000750 000（元）。【答案解析】在利润表中，“公允价值变动收益”项目应根据“公允价值变动损益”账户贷方发生额与借方发生额的差额填列，如果为负数，表示公允价值变动损失，以“”号填列。【例题计算题】截止到2007年12月31日，某企业“主营业务收入”账户
29、发生额为2 000 000元，“主营业务成本”账户发生额为540 000元，“其他业务收入”账户发生额为510 000元，“其他业务成本”账户发生额为160 000元，“营业税金及附加”账户发生额为800 000元，“销售费用”账户发生额为62 000元，“管理费用”账户发生额为50 000元，“财务费用”账户发生额为180 000元，“资产减值损失”账户发生额为60 000元，“公允价值变动损益”账户借方发生额为460 000元（无贷方发生额），“投资收益“账户贷方发生额为850 000元（无借方发生额），“营业外收入”账户发生额为90 000元，“营业外支出”账户发生额为30 000元，“
30、所得税费用”账户发生额为182 600元。计算该企业2007年度利润表中的营业收入、营业利润、利润总额、净利润【正确答案】该企业2007年度利润表中的营业收入、营业利润、利润总额、净利润的计算如下：营业收入2 000 000510 0002 510 000（元）营业成本540 000160 000700 000（元）营业利润2 510 000700 000800 00062 00050 000180 00060 000460 000850 0001 048 000（元）利润总额1 048 00090 00030 0001 108 000（元）净利润1 108 000182 600925 400（元）【答案解析】营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用【例题单选题】企业的净利润是企业一定期间的利润总额扣除（）后的余额。A.营业外收支净额B.投资收益C.所得税费用D.全对【正确答案】C
