1、项目十 出口货物退免税核算 项目十 出口货物退免税核算 出口货物退出口货物退(免免)税是国际贸易中通常采用的并税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税货物公平竞争的一种退还或免征间接税(目前我国目前我国主要包括增值税、消费税主要包括增值税、消费税)的税收措施。由于这项的税收措施。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。的惯例。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算 我国的出口货物退我国的出口货物退(免免)税是指在国际贸
2、易业务税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。物免税。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算 增值税出口货物的零税率，从税法上理解有两增值税出口货物的零税率，从税法上理解有两层含义：一是对本道环节生产或销售货物的增值部分层含义：一是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税；二是对出口货物前道环节所含的进项税免征增值税；二是对
3、出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。当然，由于各种货物出口前涉及征免税额进行退付。当然，由于各种货物出口前涉及征免税情况有所不同，且国家对少数货物有限制出口政策，情况有所不同，且国家对少数货物有限制出口政策，因此，对货物出口的不同情况国家在遵循因此，对货物出口的不同情况国家在遵循“征多少、征多少、退多少退多少”、“未征不退和彻底退税未征不退和彻底退税”基本原则的基础基本原则的基础上，制定了不同的税务处理办法。上，制定了不同的税务处理办法。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算 目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：式：(一一)
4、出口免税并退税出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。还。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算(二二)出口免税不退税出口免税不退税 出口免税与上述第出口免税与上述第(一一)项含义相同。出口不退税是指项含义相同。出口不退税是指适用这个政策
5、的出口货物因在前一道生产、销售环节适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。本身就不含税，也无须退税。(三三)出口不免税也不退税出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节。照常征税；出口不退税是指出口环节视同内销环节。照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，这个政策
6、的主要是税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等如天然牛黄、麝香、白银等。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算二、出口货物退二、出口货物退(免免)税的适用范围税的适用范围 出口货物退出口货物退(免免)税管理办法税管理办法规定：对出口的规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退家明确规定不予退(免免)税的货物和出口企业从小税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退是出口货物退(免免)税的货物范围，均应予以退还税的货物范围
7、，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。税。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据计税依据的比例。根据财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知调整出口货物退税率的通知(财税财税2003222号号)、财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知补充通知(财税财税2003238号号)规定，
8、现行出口货物规定，现行出口货物的增值税退税率有的增值税退税率有17、l3、ll、9%、8、6、5六档。六档。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算四、出口货物退税的计算四、出口货物退税的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国与
9、出口企业的会计核算办法相一致，我国出口货物出口货物退退(免免)税管理办法税管理办法规定了两种退税计算办法：第一规定了两种退税计算办法：第一种办法是种办法是“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于自营和委办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后先征后退退”办法，目前主要用于收购货物出口的外办法，目前主要用于收购货物出口的外(工工)贸企贸企业。业。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算(一一)“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法 实行免、抵、退税管理办法的实行免、抵、退税管理办法的“免免”税，税，是指对生
10、产企业出口的自产货物，免征本企是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；业生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指生税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税是指生税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。予以退税。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算1具体计
11、算方法与计算公式具体计算方法与计算公式(1)当期应纳税额的计算：当期应纳税额的计算：当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额一上期留抵税额其中：其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价(出口货物征税率一出口货物退税率出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得一免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额免征和抵扣税额和抵减额（2）免抵退税额的计算：）免抵退税额的计算：免抵退税额出
12、口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税出口货物退税率免抵退税额抵减额率免抵退税额抵减额其中：其中：免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算（3）当期应退税额和免抵税额的计算：）当期应退税额和免抵税额的计算：如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额额如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：如
13、当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0当期期末留抵税额根据当期当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报增值税纳税申报表表中中“期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算【例例24】某自营出口的生产企业为增值税一某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退，退税税率为税税率为13%。2005年年4月的有关经营业务月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款票注明
14、的价款200万元，外购货物准予抵扣的万元，外购货物准予抵扣的进项税额进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额万元，本月内销货物不含税销售额100万元，万元，收款收款117万元存入银行，本月出口货物的销售万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币额折合人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。宁波城市学院会计系纳税会计项目十 出口货物退免税核算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200(17l3)=8(万元万元)(2)当期应纳税额当期应纳税额=i00
15、17一一(348)一一3=17263=12(万元万元)(3)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=20013=26(万元万元)(4)按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额=12(万元万元)(5)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额当期免抵税额=261214(万元万元)宁波城市学院会计系纳税会计 【例例25】某自营出口的生产企业为增值税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物
16、的征税税率为一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退，退税税率为税税率为13。2005年年6月有关经营业务为：月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内万元。本月内销货物不含税销售额销货物不含税销售额100万元，收款万元，收款ll7万元存入万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万万元。试计算该企业当期的元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵
17、、退”税额。税额。宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200(17l3)=8(万元万元)(2)当期应纳税额当期应纳税额=100l7一一(688)一一5=17605=48(万元万元)(3)出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=200l3=26(万元万元)(4)按规定，如当期期末留抵税额按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额26（万元）（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额）当期免抵
18、税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额26260（万元）（万元）宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算【例例26】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2005年年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物万元，外购货物准予抵扣进项税额准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格免税进口料件
19、的组成计税价格100万元。上期末留万元。上期末留抵税款抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100万元。万元。收款收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、免、抵、退退”税额。税额。宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）（出口货物征税税率出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万元
20、）（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人外汇人民币牌价民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税不得免征和抵扣税额抵减额200（17%-13%）-48-44（万元）（万元）（3）当期应纳税额）当期应纳税额10017%-（34-4）-617-30-6-19（万元）（万元）（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货物退税税率材料出口货物退税税率10013%13（万元）（万元）（5）出口货物）出口货物“免、抵、退免、
21、抵、退”税额税额20013%-1313（万元）（万元）宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算（6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵当期免抵退税额时：退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额即该企业应退税额即该企业应退税额=13(万元万元)(7)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退当期免抵退税额一当期应退税额税额当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额=1313=0(万元万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元万元(19-l3)。宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算(二二)“
22、先征后退先征后退”的计算方法的计算方法 1外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算办法的计算办法(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业计算退税退还
23、给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。成本。宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算外贸企业出口货物增值税的计算应外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税票上所注明的进项金额和退税税率计算。率计算。应退税额应退税额=外贸收购不含增值税购进外贸收购不含增值税购进金额金额退税税率退税税率宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：税的退税规定：凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺
24、品等的抽纱、工艺品等l 2类出口货物。同样实类出口货物。同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物迸项税额的办法。由于小规模纳税人使用物迸项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。其计算公式为：物退税。其计算公式为：宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值
25、税核算应退税额普通发票所列（含增值税）销售应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额金额（1+征收率）征收率）6%或或5%宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：税：应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额6%或或5%宁波城市学院会计系纳税会计（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物
26、，按购进国内原辅材料的增值税口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。计算加工费的应退税额。宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算2.外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”计算实例计算实例【例例2-7】某进出口公司某进出口公司2005年年3月出月出口美国平纹布口美国平纹布2000米，进货增值税专米，进货增值税专用发票列明单价用发票列明单价20元平方米，计税元
27、平方米，计税金额金额40000元，退税税率元，退税税率13%，其应退，其应退税额：税额：20002013%5200（元）（元）宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算【例例2-8】某进出口公司某进出口公司2005年年4月购进某小规月购进某小规模纳税人抽纱工艺品模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，打（套）全部出口，普通发票注明金额普通发票注明金额6000元；购进另一小规模元；购进另一小规模纳税人西服纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，元，退税税率退税税率6%，该企业的应退税额：，该企业的应退税额：6000（1+6%）6%+50006%639.62（元）（元）宁波城市学院会计系纳税会计项目二 增值税核算【例例2-9】某进出口公司某进出口公司2005年年6月购进月购进牛仔布委托加工成服装出口。取得牛仔牛仔布委托加工成服装出口。取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额布增值税发票一张，注明计税金额l0 000元元(退税税率退税税率l3)；取得服装加工费；取得服装加工费计税金额计税金额2 000元元(退税税率退税税率l7)，该企，该企业的应退税额：业的应退税额：1000013+2 00017l640(元元)11宁波城市学院会计系纳税会计
