1、1任务任务2 原材料的核算原材料的核算一、原材料的核算内容一、原材料的核算内容原材料原材料是指经过加工是指经过加工能能构成产品主要实体构成产品主要实体的各种原料的各种原料、材料材料及及不构成产品主要实体不构成产品主要实体但有助于产品形成的但有助于产品形成的各种辅助材料。各种辅助材料。1.1.原料及主要材料原料及主要材料2.2.辅助材料辅助材料3.3.外购半成品外购半成品4.4.修理用备件修理用备件5.5.包装材料包装材料6.6.燃料燃料2存货核算方法实际成本法计划成本法 采用实际成本采用实际成本核算存核算存货一般适用于规模较小、货一般适用于规模较小、品种简单、采购业务不品种简单、采购业务不多的
2、企业。多的企业。计划成本法计划成本法一般适用一般适用于存货品种繁多、收发于存货品种繁多、收发频繁的企业。频繁的企业。3任务任务2.1原材料按原材料按实际成本实际成本计价的核算计价的核算1.1.含义含义:材料按材料按实际成本计价实际成本计价核算时，材料的核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。类核算，均按照实际成本计价。2.2.实际成本法下的实际成本法下的账户设置账户设置4实际成本法下的账户设置实际成本法下的账户设置（1 1）原材料原材料（2 2）在途物资在途物资在实际成本法下尚在实际成本法下尚未验收入库未验收入库的各种的
3、各种材料物资用本科目材料物资用本科目（3 3）应付账款应付账款核算购买材料等核算购买材料等尚未支付尚未支付的款项的款项（4 4）预付账款预付账款注注:在在计划成本法计划成本法下用下用“材料采购材料采购”科目核算尚科目核算尚未验收入库的各种材料物资。未验收入库的各种材料物资。5注：应付账款和预付账款是会计上的一对注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双胞胎双胞胎”资产负债表上的资产负债表上的应付账款应付账款（负债类）（负债类）项目项目=应付账款应付账款贷贷方方明细明细+预付账款预付账款的的贷方贷方明细明细资产负债表上的资产负债表上的预付账款预付账款（资产类）（资产类）项目项目=预付账款预付账款借
4、借方方明细明细+应付账款应付账款的的借方借方明细明细举例说明举例说明6举例说明：若企业采用举例说明：若企业采用预付款预付款方式购入原材料：方式购入原材料：东方公司东方公司1212月月5 5号向光明公司预付货款号向光明公司预付货款1000010000元，采购元，采购一批原材料，光明公司于一批原材料，光明公司于1212月月2525日交付所购材料，并日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为开来增值税专用发票，材料价款为1100011000元，增值税税元，增值税税额为额为18701870元。元。12月月5日，预付货款时：日，预付货款时：借：预付货款借：预付货款光明公司光明公司 10000 贷：
5、银行存款贷：银行存款 1000012月月25日，材料验收入库时：日，材料验收入库时：借：原材料借：原材料 11000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1870 贷：预付账款贷：预付账款光明公司光明公司 128707 应收账款和预收账款也是会计上的一对应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞双胞胎胎”。资产负债表上的资产负债表上的应收账款应收账款（资产类）（资产类）项目项目=应收应收账款账款借方借方明细明细+预收账款预收账款的的借方借方明细明细 资产负债表上的资产负债表上的预收账款预收账款（负债类）（负债类）项目项目=预收预收账款账款贷方贷方明细明细+应收账款应收账款
6、的的贷方贷方明细明细83.原材料的业务原材料的业务（1）原材料取得原材料取得 外购、自制、委托加工、投资者投入、接受外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、盘盈等；捐赠、盘盈等；（2）原材料的加工领用（发出）原材料的加工领用（发出）（3）原材料的销售原材料的销售9（1 1）原材料购进）原材料购进货款已付，材料已入库货款已付，材料已入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款注：原材料的入账金额为注：原材料的入账金额为“买价买价+应计税金应计税金+相关相关费用费用”这里的应计税金这里的应计税金不包括可以抵扣的进项不包括可以抵
7、扣的进项税（税（要有增值税专用发票才能抵扣要有增值税专用发票才能抵扣）。）。101.1.甲公司购入一批甲公司购入一批A A材料，增值税专用发票上记材料，增值税专用发票上记载的货款为载的货款为600000600000元，增值税额为元，增值税额为102000102000元，元，另另对方代垫对方代垫包装费包装费20002000元，全部款项已用元，全部款项已用转账转账支票支票支付，材料已入库。支付，材料已入库。原材料入账金额原材料入账金额=600000+2000=602000=600000+2000=602000元元借：原材料借：原材料 602000602000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）
8、应交增值税（进项税额）102000102000 贷：银行存款贷：银行存款 704000704000举例说明11 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204 000000元，另发生装卸元，另发生装卸费用费用8 8 000000元，途中保险费用元，途中保险费用4 4 000000元。原材料运元。原材料运抵企业后，抵企业后，验收入库验收入库原材料为原材料为1 1 990990斤，运输途斤，运输途中发生正常洒落中发生正常洒落1010斤，款项已用斤，款项已用转账支票转账支票付讫。付讫。课堂案例一 原材料入账金额原材
9、料入账金额=600=6002000+8000+4000=1212000+8000+4000=1212000元元借：原材料借：原材料 12120001212000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204000204000 贷：银行存款贷：银行存款 1416000141600012课堂案例二 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204 000000元，元，另支付另支付运输费用运输费用8 8 000000元，取得运输部门的运费发票，原材料运元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后
10、，验收入库原材料为抵企业后，验收入库原材料为20002000斤，款项已斤，款项已用用转账支票转账支票付讫。付讫。支付的运费按支付的运费按93%93%计入原材料，计入原材料，7%7%计入进项税计入进项税13原材料入账金额原材料入账金额=600=6002000+8000+800093%=1207440=1207440元元进项税额进项税额=204000+8000=204000+80007%=204560 借：原材料借：原材料 12074401207440 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204560204560 贷：银行存款贷：银行存款 1412000141200014
11、某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204 000000元，元，对方代垫对方代垫运运输费用输费用8 8 000000元，取得运输部门的运费发票，原元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为材料运抵企业后，验收入库原材料为20002000斤，斤，款项已用转账支票付讫。款项已用转账支票付讫。课堂案例三 原材料入账金额原材料入账金额=600=6002000+8000+800093%=1207440=1207440元元借：原材料借：原材料 12074401207440 应交税费应交税费应交增值
12、税（进项税额）应交增值税（进项税额）204560204560 贷：银行存款贷：银行存款 1412000141200015 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204 000000元，元，对方代垫对方代垫运运输费和杂费输费和杂费8 8 000000元，取得运输部门的运费发票，元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为原材料运抵企业后，验收入库原材料为20002000斤，斤，款项已用转账支票付讫。款项已用转账支票付讫。课堂案例四 原材料入账金额原材料入账金额=600=6002000+800
13、0=1208000+8000=1208000元元借：原材料借：原材料 12080001208000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204000204000 贷：银行存款贷：银行存款 1412000141200016一、运费能够按一、运费能够按7%7%计入进项税必须同时满足两个计入进项税必须同时满足两个条件：条件：1 1、取得运输部门开具的运费发票、取得运输部门开具的运费发票2 2、必须是、必须是企业自己企业自己支付支付的或的或负担负担（如：（如：对方代对方代垫垫）的运费）的运费注：只有注：只有运费运费才能适合上述规定才能适合上述规定 运杂费可运杂费可不行不行结论1
14、7货款货款已付已付，材料尚，材料尚未入库未入库 采购：采购：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 入库：入库：借：原材料借：原材料XXXX材料材料 贷：在途物资贷：在途物资18 甲公司甲公司2 2月月4 4日采用日采用汇兑汇兑结算方式购入结算方式购入B B材料一批，材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款为款为3000030000元，增值税为元，增值税为51005100元。支付保险费用元。支付保险费用15001500元，元，材料尚未到达材料尚未到达。2 2月月6 6日材
15、料到达，验日材料到达，验收入库收入库举例说明2 2月月4 4日采购日采购借：在途物资借：在途物资 B B材料材料 3150031500 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）51005100 贷：银行存款贷：银行存款 3660036600注：汇兑用注：汇兑用“银行存款银行存款”科目科目192 2月月6 6日验收入库日验收入库借：原材料借：原材料 B材料 31500 31500 贷：在途物资贷：在途物资 315003150020货款货款未支付未支付、材料已、材料已入库入库 借：原材料借：原材料XXXX材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应付账款
16、贷：应付账款XXXX公司公司/应付票据应付票据注：应付票据是指货款注：应付票据是指货款虽然没有付虽然没有付但但开具一张商开具一张商业汇票业汇票的情况的情况21 甲公司采用甲公司采用托收承付托收承付结算方式购入结算方式购入Z Z材料一批，材料一批，增值税专用发票上记载的货款为增值税专用发票上记载的货款为4000040000元，增值元，增值税为税为68006800元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费10001000元，银行转元，银行转来的结算凭证已到，来的结算凭证已到，款项尚未支付款项尚未支付，材料已验，材料已验收入库。收入库。举例说明借：原材料借：原材料 Z材料 4100041000 应交税费应
17、交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）68006800 贷：应付账款贷：应付账款XX 47800XX 4780022货款货款未支付未支付、材料、材料未入库未入库 采购：采购：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应付账款贷：应付账款/应付票据应付票据 入库：入库：借：原材料借：原材料X X材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 23 某企业某企业4 4月月1 1日采购一批原材料，增值税专用发日采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款票上注明的原材料价款470470万元，增值税额为万元，增值税额为79.979.9万元万元.双方商定采用双
18、方商定采用商业汇票商业汇票结算方式支付结算方式支付货款货款,付款期限为付款期限为9090天天,材料材料尚未到达尚未到达。举例说明4 4月月1 1日采购日采购借：在途物资借：在途物资 XX材料 47000004700000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）799000 799000 贷：应付票据贷：应付票据 5499000549900024假定该批原材料在假定该批原材料在4 4月月7 7日到达并验收日到达并验收入库入库 借：原材料借：原材料XX材料材料 4700000 贷：在途物资贷：在途物资 47000025含义：原材料已到达企业，含义：原材料已到达企业，发票账单发票账
19、单没有没有收到收到 会计没办法确定该批货物的成本金额。会计没办法确定该批货物的成本金额。为了保证为了保证账实相符账实相符，需要暂估入账。，需要暂估入账。处理：处理：月末月末暂估暂估 借：原材料借：原材料 （计划价或合同价）（计划价或合同价）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 注：增值税不能估计，因为没有发票注：增值税不能估计，因为没有发票无发票到货无发票到货的特殊情况26下月初下月初冲回冲回(红字红字)借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款发票账单发票账单到达，正常处理到达，正常处理 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增
20、值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款27某企业某企业20072007年年1 1月月2828日验收入库材料一批，月末日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价尚未收到发票账单，货款未付，合同作价4545万万元。元。举例说明举例说明1 1月月3131日暂估入账：日暂估入账：借：原材料借：原材料 450000450000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 450000450000说明：说明：1月月28日验收入库时可暂不入账，日验收入库时可暂不入账，1月月31日，为反日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账映库存真实情况，才需要根据合同价暂
21、估入账2 2月月1 1日冲回：日冲回：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 2 2月月5 5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款账单，专用发票列明材料价款4444万元，增值税万元，增值税7.487.48万元万元,以银行存款支付以银行存款支付2 2月月5 5日正常账务处理：日正常账务处理：借：原材料借：原材料 440000 440000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）74800 74800 贷：银行存款贷：银行存款 51480051480045000045000029属于
22、供货单属于供货单位少发货等位少发货等原因造成的原因造成的短缺，应将短缺，应将短缺部分的短缺部分的成本和增值成本和增值税转入税转入“应应付账款付账款”账账户，不构成户，不构成材料的采购材料的采购成本成本属于运输机属于运输机构或过失人构或过失人造成的短缺，造成的短缺，应将短缺部应将短缺部分的成本和分的成本和增值税转入增值税转入“其他应收其他应收款款”账户账户属于自然灾属于自然灾害或意外事害或意外事故等非常原故等非常原因造成的存因造成的存货毁损，应货毁损，应将扣除残料将扣除残料价值和过失价值和过失人、保险公人、保险公司赔偿后的司赔偿后的净损失，计净损失，计入入“营业外营业外支出支出”账户账户。属于运
23、输途属于运输途中的合理损中的合理损耗，应计入耗，应计入入库材料的入库材料的采购成本，采购成本，并相应提高并相应提高单位采购成单位采购成本本 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户外购材料发生短缺的处理30举例说明东方公司从南开公司购入原材料东方公司从南开公司购入原材料20002000件，单价件，单价3030元，增值税专用发票上注明的增值税税额为元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1020010200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺发现短缺100100件，经查，东方
24、公司确认短缺的存件，经查，东方公司确认短缺的存货中有货中有9090件为运输部门的责任造成，经与运输件为运输部门的责任造成，经与运输部门协商，同意赔偿但款项尚未收到，其余部门协商，同意赔偿但款项尚未收到，其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。31支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 验收入库时：验收入库时：实收实收1900件：件：借：原材料借：原材料 57000（190030）贷：在途物资贷：在途物资 57 000短缺短缺100件：
25、件：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3510 贷：在途物资贷：在途物资 3000（10030）应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）10 20032查明原因后：查明原因后：10件属于运输途中的合理损耗，应计入材料成本。件属于运输途中的合理损耗，应计入材料成本。借：原材料借：原材料 300（1030）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51（30017%）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 351 90件为运输部门责任造成：件为运输部门责任造成：借：其他应收款借：
26、其他应收款运输部门运输部门 3159（3510351）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 315933（2 2）原材料的加工领用（发出、加工）原材料的加工领用（发出、加工）借：生产成本（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间领用材料）制造费用（车间领用材料）管理费用（行政部门领用材料）管理费用（行政部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）在建工程（工程领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料贷：原材料-XX-XX材料材料20072007年年6 6月月2525日中山电器股份公司根据领料凭证日中山电器股份公司
27、根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下表所示：汇总表，本月领用材料如下表所示：材料材料种类种类领用部门及用途领用部门及用途合计合计甲产品甲产品 乙产品乙产品车间耗用车间耗用 管理部门管理部门A A4000040000 50005000B B1800018000C C3000300010001000D D1100011000 30003000合计合计35借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 5100051000 乙产品乙产品 26000 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用 10001000 贷：原材料贷：原材料A 45000A 45000 B 18000B 18000 C 400
28、0C 4000 D 14000D 140002007年年10月月5日中山电器股份公司，本月仓库日中山电器股份公司，本月仓库发出材料如下，全部用于产品生产发出材料如下，全部用于产品生产。37（3 3）原材料销售）原材料销售记录收入记录收入 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）结转成本结转成本 借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料3820072007年年8 8月月2525日中山电器股份公司销售一批，日中山电器股份公司销售一批，取得价款取得价款5850058500元，增值税为元，增值税为85008500
29、元，该元，该批原材料的成本为批原材料的成本为4000040000元，款项已收存元，款项已收存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 5850058500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000050000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）85008500 借：其他业务成本借：其他业务成本 4000040000 贷：原材料贷：原材料 4000040000举例说明举例说明3920072007年年8 8月月2525日中山电器股份公司销售日中山电器股份公司销售一批一批5 5月份购入的原材料，取得价款月份购入的原材料，取得价款3400034000元，增值税为元，增值税为578057
30、80元，该批原元，该批原材料的成本为材料的成本为3000030000元。元。作业作业406 6、原材料的核算（购入）、原材料的核算（购入）（1 1）购入原材料）购入原材料 借：原材料（借：原材料（没有入库用没有入库用“在途物资在途物资”）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据（2 2）领用材料（加工材料）领用材料（加工材料）借：生产成本（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间领用材料）制造费用（车间领用材料）管理费用（行政部门领用材料）管理费用（行政部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）在建工程（工程领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料贷：原材料小结小结41（3 3）销售原材料（没有加工）销售原材料（没有加工）记录收入记录收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）注：其他业务收入注：其他业务收入其他业务成本其他业务成本=其他业务利润其他业务利润 结转成本结转成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：贷：原材料原材料
