1、2023-2-31第二十六章第二十六章 审计报告审计报告2023-2-32主要内容主要内容l 审计报告的含义与类型审计报告的含义与类型l 审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式2023-2-33审计报告的含义与类型审计报告的含义与类型l 审计报告的含义审计报告的含义审计报告是发表审计意见的书面文件审计报告是发表审计意见的书面文件审计报告是审计工作的最终产品审计报告是审计工作的最终产品2023-2-34审计报告的含义与类型2023-2-35审计报告的含义与类型l 审计报告的类型审计报告的类型当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说说明段明段、强
2、调事项段强调事项段或任何或任何修饰性用语修饰性用语时，该报告称为时，该报告称为标准审计报告标准审计报告（standard unqualified audit report）本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见的的审计报告和审计报告和非无保留意见非无保留意见的审计报告的审计报告（modified audit report）2023-2-36审计报告的含义与类型审计报告的含义与类型l 非标准审计报告非标准审计报告带强调事项段带强调事项段（an emphas
3、is of matter para.）的无保的无保留意见报告留意见报告保留意见（保留意见（qualified opinion）审计报告）审计报告否定意见（否定意见（adverse opinion）审计报告）审计报告无法表示意见（无法表示意见（disclaimer of opinion）审计报告）审计报告拒绝表示意见？拒绝表示意见？2023-2-37审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l 标准审计报告出具条件标准审计报告出具条件财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了被审计单位规定编制，在所有重大方面公允
4、地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的要求注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制2023-2-38审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l 标准审计报告的组成部分标准审计报告的组成部分 标题（标题（title）收件人（收件人（addressee）引言段（引言段（introductory para.）管理层对财务报表的责任段（管理层对财务报表的责任段（managements responsibility for the f
5、inancial statements）注册会计师责任段（注册会计师责任段（auditors responsibility）审计意见段（审计意见段（auditors opinion）注册会计师签名和盖章（注册会计师签名和盖章（auditors signature）会计师事务所名称、地址和盖章（会计师事务所名称、地址和盖章（auditors signature）报告日期（报告日期（date of auditors report）2023-2-39审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审审 计计 报报 告告（标题）（标题）ABC股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东（收件人）（收件人）：我们审
6、计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）公司）财务报表，包括财务报表，包括201年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，201年度的利年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（引言（引言段）段）。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任（管理层对财务报表的责任段）（管理层对财务报表的责任段）按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表是的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、
7、实施和维）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。2023-2-310审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任（注册会计师责任段）（注册会计师责任段）我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审
8、计工作。中国注册我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，弊或错误导致的财务报表重大错
9、报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。表的总体列报。2023-2-311审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供
10、了基础。见提供了基础。三、审计意见三、审计意见（意见段）（意见段）我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会会计制度计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二七年七年月月日日（报告日期）（报告日期）202
11、3-2-312审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l 强调事项段强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落之后增加的对重大事项予以强调的段落强调事项应当同时符合下列条件强调事项应当同时符合下列条件l可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露l不影响注册会计师发表的审计意见不影响注册会计师发表的审计意见2023-2-313审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l 强
12、调事项段强调事项段出具带强调事项段审计报告的两种情况出具带强调事项段审计报告的两种情况l对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（应出具）对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（应出具）l对财务报表产生重大影响的不确定事项（考虑出具）对财务报表产生重大影响的不确定事项（考虑出具）l其他情况不应出具其他情况不应出具应列于意见段之后应列于意见段之后2023-2-314审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）（以下与标准审计报告相同）四、强调事项四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我
13、们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，所述，ABC公公司在司在201年发生亏损年发生亏损万元，在万元，在201年年12月月31日，流动负债高于资日，流动负债高于资产总额产总额万元。万元。ABC公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。已发表的审计意见。（以下省略）（以下省略）2023-2-315审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l 说明段说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段审计报告的说明段是指
14、审计报告中位于审计意见段之之前前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落定意见或无法表示意见理由的段落当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度响程度2023-2-316审计报告的内容与格式
15、审计报告的内容与格式l 保留意见的审计报告保留意见的审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告l会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告大，但不至于出具否定意见的审计报告l因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，
16、虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告2023-2-317审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）（以下与标准审计报告相同）三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 ABC公司公司201年年12月月31日的应收账款余额日的应收账款余额万元，占资产总额万元，占资产总额的的%。由于。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。其他审计程序，以获取充
17、分、适当的审计证据。四、审计意见四、审计意见 我们认为，我们认为，除了除了前段所述未能实施函证可能产生的影响前段所述未能实施函证可能产生的影响外外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定的规定编制，在所有重大方面公允反映了编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务日的财务状况以及状况以及201年度的经营成果和现金流量。（以下省略）年度的经营成果和现金流量。（以下省略）2023-2-318审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l 否定意见的审计报告否定意见的审计报告如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和
18、相关会如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告计师应当出具否定意见的审计报告2023-2-319审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）（以下与标准审计报告相同）三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项 如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，ABC公司的长期股权投资未按企业
19、会计准则的规公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减公司的长期投资账面价值将减少少万元，净利润将减少万元，净利润将减少万元，从而导致万元，从而导致ABC公司由盈利公司由盈利万元变为亏损万元变为亏损万元。万元。四、审计意见四、审计意见 我们认为，我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表公司财务报表没有没有按按照企业会计准则和照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，的规定编制，未能未能在所有重大方面公允在所有重大方面公允反映反映ABC公司公司2
20、01年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金年度的经营成果和现金流量。流量。（以下省略）（以下省略）2023-2-320审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l 无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告示意见的审计报告当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当当出
21、具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段删除注册会计师的责任段2023-2-321审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：（以下与标准审计报告相同）（以下与标准审计报告相同）二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对公司未对201年年12月月31日的存货进行盘点，金额为日的存货进行盘点，金额为万元，万元，占期末资产总额的占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计
22、证据。计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对们无法对ABC公司财务报表发表意见。公司财务报表发表意见。（以下省略）（以下省略）2023-2-322审计报告的内容与格式审计报告的内容与格式l 审计报告日期审计报告日期审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对
23、财务报表形批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期成审计意见的日期签署双重报告日期的做法已被废止签署双重报告日期的做法已被废止2023-2-323 练练 习习l 北京大华会计师事务所会计师张三、李四于北京大华会计师事务所会计师张三、李四于2008年年2月月17日完成对大众股份公司日完成对大众股份公司2007年度会计报表的外勤审计工年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，将被审作，现在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，将被审计单位存在的问题提出调整意见，并与被审计单位沟通。计单位存在的问题提出调整意见，并与被审计单位沟通。审计师发现的问题如下：
24、审计师发现的问题如下：l（1）该公司）该公司2007年年12月进行年终决算时，发现库存商品月进行年终决算时，发现库存商品结存少计结存少计300000元。元。l（2）2005年年6月购置一台价值月购置一台价值60万元的设备，已入帐，万元的设备，已入帐，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为年，残值率为10%，按直线，按直线法计提折旧。法计提折旧。2023-2-324要求：要求：（1）针对上述情况，审计师应如何提出审计调整）针对上述情况，审计师应如何提出审计调整意见？并列示调整分录。意见？并列示调整分录。（2）以上情况如何影响会计报表？）以上情况如何影响会计报表？（3）如果被审计单位拒绝调整，）如果被审计单位拒绝调整，CPA应发表何种应发表何种审计意见？审计意见？（4）被审计单位同意调整，）被审计单位同意调整，CPA应发表何种审计应发表何种审计意见？意见？
